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預算會計制度范文第1篇

1.1不能真實、完整地反映國庫集中收付制度和政府采購制度下的業務。國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發生了重大變化，如預算單位用于發放工資、購建固定資產、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門發給用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接匯入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產的增加(如存貨、在建工程、固定資產等)，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。目前，各地區均在開展財政支出方面的改革試點，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。

1.2不能全面、完整地反映政府的債務，致使政府會計信息透明度不夠。近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但是，現行預算會計不能提供這方面的完整信息。在我國的一些西部地區，地方政府欠發工資問題并沒有根本解決，這些應付未付的工資也沒有在預算會計報表中反映出來。在收付實現制下，政府的這些債務被“隱藏”了。不能真實的反映政府的財務狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，不利于政府防范和化解財政風險，對財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。

2、改革預算會計核算基礎，引入權責發生制，已成為國際趨勢

各國公共財政管理的改革，權責發生制逐步引入政府預算和會計中。目前，經濟合作與發展組織（簡稱OECD）國家中已有一半以上的國家在政府預算和會計中不同程度地采用了權責發生制，還有更多的國家正在計劃進行這一方面的改革。到目前為止，包括新西蘭、澳大利亞、英國等超過半數的成員國家已開始在政府會計中不同程度的引入權責發生制。我國隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑，部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革不斷深入，權責發生制政府會計和預算改革是財政制度改革的重要組成部分。

2.1預算會計改革推進方式的類型。各國政府在政府會計改革中的推進方式及實施范圍等方面各有特點。就其推進方式而言，主要有以下三種：

（1）采用“一步到位”的方式，即對政府會計的核算基礎直接由收付實現制改為完全的權責發生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；

（2）采用“分步到位”的方式，即：先由完全的收付實現制過渡到修正的收付實現制，再由修正的收付實現制過渡到修正的權責發生制，最后由修正的權責發生制改為完全的權責發生制。加拿大主要采用這種方式；

（3）采用“逐漸擴展”的方式，先是根據實際情況對部分收入、支出項目或對部分資產、負債項目實行權責發生制，此后，再逐漸推廣擴大，美國主要采用了這種方式。

2.2政府行政管理模式的改革，要求政府會計與之相適應。政府行政管理模式的改革，客觀上要求政府會計與之相適應，從而推動政府會計深刻的變改。在一些國家，由于經濟長期不景氣，政府對經濟的過多干預和控制，財政狀況惡化，為了改變這種情況，政府從重新確定其在經濟和社會中的職能和角色入手開始對行政管理模式進行改革。政府行政管理改革，對政府會計核算提出了更高的目標，要求在政府會計中不僅要全面、完整地反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務，還應能夠核算和反映公共資源的優化配置和合理使用情況，提供公共部門的績效考核指標。而在傳統的收付實現制會計基礎下，難以實現政府會計的新目標，只有采用權責發生制基礎，改革政府會計的計量和確認標準，才能提供更為有用的會計信息。

2.3經濟國際化推動政府會計國際化。經濟國際化推動了政府會計的國際化，并使政府會計引入權責發生制成為國際會計界的一大熱點之一。會計作為一門“國際通用的商業語言”，隨著經濟國際化和全球市場的發展，會計標準的國際化已成為一種趨勢。這種趨勢不僅反映在企業會計標準方面，也波及到政府及非營利組織會計方面。鑒于各國的政府會計在采用的核算基礎和確認標準方面缺乏可比性，政府會計信息的外部使用者對財務信息的質量提出質疑。1996年，國際會計師聯合會專門成立公立單位委員會，現正致力于制定國際公立單位會計準則。公立單位委員會的成立，標志著政府會計標準也走上了國際協調之路。目前，該委員會“正在制定一整套核心的權責發生制下的編制財務報表的國際公立單位會計準則。同時，根據許多成員的要求，還制訂從收付實現制向權責發生制轉軌的工作指南。”

3、改進我國預算會計制度的思考分析

我國預算會計存在的問題，歸納起來有兩個方面：

（1）與當前的財政預算管理和改革不相適應的內容，如實施政府采購、國庫集中收付、部門預算等改革措施后出現的新問題；

（2）涉及預算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題，如完整反映政府資源、政府債務等問題。要解決上述問題，必須對現行預算會計制度進行改革。

3.1改革現行預算會計制度，應當正確認識并處理好幾個關系問題。

3.1.1預算與會計預算的關系。與會計密切相關，政府會計能夠為編制預算提供有用的會計信息，政府會計是預算管理的基礎。特別是在權責發生制基礎下，會計能夠提供更加充分的、有用的信息，包括政府的各種資產如固定資產、投資、存貨等，也包括政府的各種債務。其中，資產不僅反映取得成本，還反映其凈值，如對固定資產計提折舊等。這些信息是采用“零基法”編制部門預算的重要依據，在權責發生制基礎下，會計還能提供有關成本及績效考核指標，因此，沒有權責發生制的會計，就無法編制權責發生制的預算。我國目前正在進行預算管理改革，預算會計改革也在逐步推進，我們應當正確處理好預算改革和預算會計改革的關系，鑒于我國預算會計改革相對于預算管理改革已經滯后，因此，改革預算會計已刻不容緩。

3.1.2權責發生制與收付實現制的關系。權責發生制和收付實現制都是會計的核算基礎，根據現金制信息所進行的管理控制的主要形式是按“時間”。這樣做使得管理者為了確保預算任務的完成而對業務的時間安排加以操縱。只不過在權責發生制下，提供的會計信息更全面。但是，在會計實務中，不論是企業會計，還是政府會計，都沒有絕對意義上采用一種核算或報告基礎，例如，企業會計中早已采用了權責發生制基礎，但是，在企業會計報表中有一張表稱為“現金流量表”，該表并非按權責發生制為基礎編制，而是對有關賬簿記錄按收付實現制予以調整，提供各種現金流入、流出的會計信息。從我們了解的國外政府會計實踐看，已在政府會計中引入權責發生制的國家，沒有一個國家完全拋棄收付實現制的有關信息，均有一張重要的報表，即“現金流量表”。實際上權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，可以更好地幫助經濟決策，而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以便幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務規模，只有兩者相結合，才能反映全貌。在推進我國預算管理和會計改革時，引入權責發生制是一個必然的選擇，但是，我們在認識上不能偏頗，不能一談到權責發生制，就忽視了收付實現制的有關信息。

3.1.3堅持中國特色與借鑒國際慣例的關系。從國外的實踐看，權責發生制基礎在加強政府的資產和負債管理，控制財政風險，提高政府預算及會計信息的透明度等方面都比收付實現制具有明顯的優勢，目前，引入權責發生制基礎已成為國際上政府會計改革的一個新趨勢。我國要實行社會主義市場經濟條件下的公共財政制度，加強預算管理，借鑒國際通行做法，逐步引入權責發生制是十分必要的。但是，我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，國情不同，我們不能簡單地照搬國際經驗，而應根據我國的實際情況，穩步推進。在與我國現行的法律規定不相矛盾，而且我國現行實務中已經存在該類業務的前提下，則盡可能借鑒吸收，少走彎路。凡是我國實務有的業務、特有的政策規定，則應立足國情，有針對性研究制定相應的會計規范。

3.2建立健全而透明的政府預算和會計體系———引入權責發生制。

3.2.1實現公共資源的優化配置。現金制預算和會計信息只是反映當期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，故整個政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導致無法實現有效的監督；從內部政府信息需要來說，將使管理者無法據以進行合理科學的決策。權責發生制基礎不僅反映當期的財政結果，同時抓住當期決策的長期結果，更強調資產負債表而不是經營狀況表。因此，權責發生制以對公共資源的監督和使用的信息約束，實現對其的優化配置。

3.2.2有效地控制財政支出。收付實現制在傳統的預算管理中對控制支出取得一定的成效，它側重于對一個財政年度內資金撥付“不超預算”的控制。這種控制模式往往置財政資金控制者如財政部門和財政資金使用者如政府各行政職能部門處于對立的地位，前者往往掌握預算的“最后防線”，后者卻想方設法為自己多爭“預算”份額或者在“最后防線”上再追加一點，所以這樣只能是一種“形式”上的控制，并不能從根本上控制財政支出的總額。

預算會計制度范文第2篇

（一）現階段的預算會計制度不能全面的完整的政府債務信息。

在國際經濟發展的領域，我國近年來實施積極的財政政策，發行大量的國債。但是有些國債來源及去向在財政預算總報表中沒有十分清晰的表現。所以，現行的財政會計制度不能很好的完整的體現這一動向，給我國在國際貿易發展過程中帶來很多的不安因素。另外，在我國國內西部大部分地區，政府欠職工工資問題一直沒有得到解決，這些未付工資也未在財政預算會計報表中體現出來。

（二）政府會計信息不夠完整，透明度不夠。

近年來，政府相關人員犯罪比率不斷上升，政府預算和相關信息引起了社會的廣泛關注，同時對政府預算和消費情況的透明度和完整性也提出了新的要求。現階段雖然我國財政總預算會計和事業單位會計制度中均規定了一套相應的會計報表，但是其各成自身的體系，并沒有一套強大的、容納各級政府信息的有效會計報表。同時，近年來隨著“三公經費”等相關問題的曝光和輿論影響力的加強，解決政府信息透明度的問題更是刻不容緩。

（三）政府資金的財產規劃不合理。

政府資金規劃不合理主要歸因于財政會計制度的無有效作為，主要體現在：固定資產科目核算模糊、無形資產核算缺失和專用資金形同虛設。政府財政資金是關乎政府建設的一項重要建設目標，會計制度的不完善嚴重導致了其固定資產、無形資產等的低效率利用。不利于國家經濟發展和民生的長治久安。二、促進事業單位會計制度和財政總預算會計制度發展的必要性我國預算會計制度存在的缺陷，一方面嚴重影響我國政府經濟管理建設，另一方面也不斷地加大了我國和發達國家之間的差距。政府管理制度的先進步伐和政府會計制度的脫節，使得社會資源不能被有規律有條理的利用。同時，加強會計制度的必要性還涉及到財政制度的透明度和政府的公信力問題。政府是我國國家和人民的主要紐帶，正確有效地發揮政府的紐帶作用，對于體現人民民主具有強大的積極作用。

二、促進我國事業單位會計制度和財政總預算會計制度的建議舉措

（一）正確處理會計和預算的關系。

政府預算管理和政府會計關系密切，在推進政府制度改革過程中，大多數國家都習慣于從政府會計改革角度入手。政府在進行政治建設和經濟建設履行職權過程中，在提供有用的、充分的信息方面，預算會計發揮重要作用，包括固定資產、投資、存貨、債務等財政問題，都要預算會計進行有效的分析。基于此，預算會計制度改革在政府建設過程中發揮著舉足輕重的作用，加之我國預算會計制度改革相對于預算管理改革已經滯后，因此，改革預算會計制度刻不容緩。

（二）堅持我國制度優勢和借鑒國外先進經驗相結合的原則。

毋庸置疑，在國外實踐過程中控制財政風險，提高政府預算和會計信息透明度等方面都取得明顯的效果。但是基于社會制度的不同，國外預算會計制度發展起步早發展快。我國經濟發展相對較慢，應在自身發展過程中適當的借鑒國外先進的制度要求，不斷發揮自身優勢。

（三）改革推進應有層次性、計劃性。

一方面，在現有的會計制度基礎上，應保留原有的優秀成果，對不適應我國政府管理制度改革的加以修正和補充。另一方面，要著眼于政府會計財政體系建設和政府財政會計報告制度建設，在一些地區進行試點實施，試條件成熟后再逐步展開。進行先試推行，是大多數國家進行經濟改革時成功的實驗方法。

三、總結

預算會計制度范文第3篇

關鍵詞：高校；預算會計；改革

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

預算編制是高校財務管理的重要組成部分，是高校進行財務活動的前提和依據，對高校事業發展有著重大影響，預算編制合理、支出規范、管理科學，能促進高校發展，反之，則會造成浪費和損失，制約高校發展。高校必須重視預算編制工作，積極規范預算編制程序，改革預算編制辦法，使預算編制走上科學化、規范化的軌道[1]。

一、當前高校預算會計存在問題

1.預算編制程序不規范。目前高校預算編報程序不夠規范。預算編制沒有一個規范的操作規程，部門問的溝通和協調機制不完善，沒有建立一套真正自下而上、廣泛溝通、環環相扣的預算編制程序。需要針對當前高校預算編制程序進行規范，提出有效的方案，從而實現高校預算編制程序的規范化與標準化。

2.預算編制方法不科學。高校預算一般采用基數加增長法。與收入管理體制相比，高校的支出管理體制明顯滯后，基本上處于傳統形態，對資金使用方向缺乏指導性。高校現有的預算體制基本上運用“基數+增長”的編制方法，這種方法過分依賴基期數據，預算指標的松緊度把握不準，隨意性大，如果原有基數不合理，就會造成新的預算年度經費安排不合理。

3.預算下達時間滯后。高校內部預算編制工作通常是春季開學后進行，一般要到3月或4月份下達，預算下達時，年度已過很長時間，致使年初預算執行帶有盲目性。并且，由于預算編制要求在短時間內完成，沒有足夠的時間進行項目論證和需求調研，導致倉促制定定額，項目論證不充分，從而影響預算編制準確。

4.隨意追加預算。由于預算執行過程中，對預算的嚴肅性認識不足，同時在編制預算時，一般都留有一定的機動經費，導致用款單位頻頻要求追加預算，加上高校內部各部門間利益、目標不同，加大了預算執行的難度，造成隨意追加預算，預算管理嚴肅性大打折扣，沒有發揮應有的計劃控制職能[2]。

5.預算安排沒有充分體現中心工作要求。根據教育部《普通高校基本辦學條件指標》規定，學費收入用于保障教學業務、教學儀器設備修理、教學差旅費、體育維持費等基本教學經費不低于20%；普通高校的師生比、生均教學行政用房面積、生均教學科研儀器設備值、生均圖書冊數、生均年迸書量等指標都要達到一定的標準。這些指標是衡量高校基本辦學條件和核定年度招生規模的重要依據。目前，高校的預算經費安排沒有很好地體現高校教學科研中心工作的要求。

二、高校預算會計制度改革與實踐

1.建章立制，實現高校預算的制度化管理。首先，可根據現階段的實際，建立健全校院（部門）二級預算管理體制。成本費用依其責任主體是否能控制分為可控成本與不可控成本。凡是責任中心能控制其發生及其數量的成本稱為可控成本，凡是責任中心不能控制其發生及其數量的成本稱為不可控成本。具體來說，可控成本必須同時具備以下四個條件：一是可以預計，即成本中心能夠事先知道將發生哪些成本以及在何時發生；二是可以計量，即成本中心能夠對發生的成本進行計量；三是可以施加影響，即成本中心能夠通過自身的行為來調節成本；四是可以落實責任，即成本中心能夠將有關成本的控制責任分解落實，并進行考核評價。凡不能同時具備上述四個條件的成本通常為不可控成本。屬于某成本中心的各項可控成本之和即構成該成本中心的責任成本。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應以可控成本作為主要依據，不可控成本核算只有參考意義。

2.加強宣傳和培訓，提高高校的預算管理素質。隨著經濟的不斷發展和高校教育改革的不斷推行，競爭環境的巨大變化，使高校生存和發展環境發生了本質的改變。競爭的壓力和發展的動力推動高校經營管理各方面適時而變，也沖擊著高校傳統的預算會計管理模式。成本管理的內涵發生深刻變化，其內容的管理要素從無到有，從簡單到復雜，從一般管理到戰略管理，在近、現代最終完成了從傳統成本管理到戰略成本管理的演進[3]。

3.建立預算管理機構，加強對整個學校預算工作的指導和考核。許多高校的成本管理只限于教育領域和后后勤，對成本費用發生的其他環節缺少足夠的關注，如對產品設計成本沒有進行控制。其實，產品成本的高低主要取決于產品設計是否合理，設計不合理、質量過剩會造成先天性浪費和損失。如果成本管理工作向技術領域擴展，那么成本控制將滲透成本管理的各個環節。基本活動包括內部后勤、教學管理與高校基建項目與服務；而輔助活動則包括采購、技術開發、人力資源管理和高校基礎設施等。要加強對高校各個部門的預算會計管理，實現高校預算工作的全面性，通過建立高校預算管理機構，實現整個高校預算相關工作的順利開展與進行。

4.將預算管理工作與高校內部各學院（部門）的考核和獎懲結合起來。每個不同的高校可以根據各自的特點，來制定相關的考核和獎懲措施與制度，通過在實踐中不斷地完善，并積極地運用到各個學院與部門中去，讓這項制度真正是全校的制度，每個部門都是這個制度的執行者和監督者，要將預算管理的成效反饋到高校的財務管理部門，實行考核制度。加強對高校各個部門的預算管理的成效考核，進行適當有效的獎懲制度[4]。讓整個預算會計制度在實踐中能夠得到完善，進而進一步指導高校各個學院與部門的財務管理工作。要引起高校管理人員的重視，沒有完善的預算會計管理制度，企業的財務實施就是空談，更不用高校的可持續性發展。

三、結論

高校財務部門應與時俱進，緊跟高校經濟發展的要求，在學校整個預算執行過程中充分發揮財務監督和管理的作用。預算編制是預算管理的基礎，是關系整個學校教育事業發展的大事，一個好的預算必須遵循規范的預算編制規程，任何一個環節的疏忽都會影響預算編制的質量。

參考文獻：

[1]高翔.我國高校預算會計的現狀及變革淺析[J].中國經貿導刊，2012，32：57-58.

[2]潘秀慶.深化預算會計制度改革問題與對策[J].合作經濟與科技，2013（07）：86-87.

預算會計制度范文第4篇

關鍵詞：預算會計制度 改革 經濟 發展 思考

黨的十會議以來，特別是提出關于厲行節約反對鋪張浪費等各項節約措施以來，我國大部分事業單位針對內部的預算會計制度進行一系列改革，建立了以適應社會經濟發展的全套事業單位預算制度體系。但存在于經濟迅猛發展的當代，事業單位面臨深入改革的問題其實是順應時事的發展現狀，以便于全方位的我國經濟發展做出巨大貢獻。

一、事業單位現行的預算會計制度

預算管理是目前我國事業單位現行的預算會計的中心，其內容主要包括財政總預算會計、事業單位會計以及行政單位會計，其中屬于單位預算會計的主要有事業單位會計和行政單位會計。上個世紀90年代，我國對事業單位預算會計制度進行多次改革，并制定和執行全《財政總預算會計制度》、《事業單位會計制度》等不同行業的會計制度。顯而易見，自從這些制度實行，事業單位預算會計環境發生較大的變化，并初步建立預算會計模式等，為我國經濟發展奠定堅實的基礎條件。此外，我國還通過細化預算編制內容與改革預算編制方法等方法針對事業單位內部財政管理進行改革，從而組成相對比較完善的現行預算會計制度。

二、預算會計在事業單位管理中存在的問題

（一）財務內控制度約束力不足

內部財務預算控制制度不健全是阻礙事業單位發展的絆腳石，例如，部分事業單位內存在公款轉私、公款炒股、挪用公款等問題，盡管部分事業單位的財務預算控制制度已經逐步完善，但當發現問題時，已經造成嚴重的財務損失，想要挽回損失望塵莫及。除此之外，事業單位所制定的財務投資機制，由于嚴重缺乏對外界環境與相對較復雜的經濟業務等內容的預見性，并未真正意識到其對事業單位所造成的風險性，從而導致盲目、錯誤等投資現象出現，給事業單位造成很大的經濟損失或者預算管理停滯不前甚至滯后等。

（二）預算管理機制不夠完善

事業單位財務管理的中心環節主要是預算管理。由于事業單位經費預算時所應用的預算編制缺乏全面性，加上支出的范圍相對比較小以及參考數據缺乏準備性等。嚴重致使單位在進行財務資金使用問題上缺乏統籌安排，內部支出表現出嚴重的盲目性，這也就是我們日常所說的“好刀未能用在刀刃上”。通常情況下，事業單位在進行財務預算實際工作的過程中往往將財務預算作為可任意調整的一個對象，一定程度上，對事業單位內進行財務預算的嚴肅性與穩定性造成不可估量的損害。除此之外，就是未考核其執行的主要結果，造成預算缺乏約束性。

（三）單位預算缺乏規劃性

由于受經濟發展與財政赤字等多種因素的影響，事業單位在內部財務專項資金分配方面，缺乏科學性與合理性的操作尺度，同時預算編制基數加增長的辦法病危的到消除，或者是事業單位內部財務預算進行“切塊”式的專項資金分配，造成其預算編制主觀性過強，盡管其具有相應的分配基礎，但其與實際的需求仍存在差距等，使得事業單位財務資金出現供需不平衡現象等。

三、事業單位預算會計制度思考改革的建議

（一）加強對事業單位預算活動的監督

由于事業單位監管不力所造成事業單位預算會計失真的問題十分普遍。因此，加強對事業單位預算的監督力度十分必要。必須加強對預算活動的監督力度，并控制預算計劃編制以及預算的使用的具體情況。另外，事業單位的預算體系主要包括事業單位內全部費用的收入與支出，這樣做能夠有效地避免預算以外的資金變動現象的出現。一定程度上確保單位資金管理的完整性與規范性；加強政府對事業單位預算情況的監督。對于其資金的收入與支出進行詳細的研究與分析。

（二）積極引入權責制發生制

隨著我國經濟的快速發展，事業單位為了更好的適應外部市場的變化與發展，必須調整，與改革事業單位內部的會計制度。且調整與改革預算會計制度重要點主要是對收付實現制以與一定程度上所引進的權責發生制的調整；積極采用權責發生制不僅可以完整、準確以及全面的反映事業單位財務發展的狀況，同時還能夠及時了解財務部門財務收支以及結余水平等，使得事業單位的財務信息更全面、真實地反映出內部財務狀況，為財務部門會計人員進行收入、支出賬務記錄提供方便；積極采用權責發生制不僅能夠全面地、完整地反映事業單位資金流動的狀況，同時還能促使事業單位內部的財務狀況更加透明化。

（三）認真規劃事業單位預算目標

根據事業單位的實際發展狀況進行規劃，對其內部資金進行合理分配，同時制定階段性發展目標，比如，在定期時間段內必須完成此目標，同時制定相應的獎懲制度。此外，根據單位資金運行實際情況給予科學化核算或者審批等，以確保單位經濟業務的規范性與合理性。

四、結束語：

綜上所述，我國事業單位預算會計制度在我國經濟發展中具有十分重要的作用，同時也占據著相當重要的位置。由此可見，預算會計制度改革直接關系著我國經濟的發展的好壞，因此，必須建立與我過事業單位相適應的預算會計制度，以便更好服務于我國現行經濟的發展需求。

參考文獻：

預算會計制度范文第5篇

本文在分析了我國現代政府會計與傳統預算會計的區別之后提出構建政府會計的的設想。在國外,預算會計和政府會計的概念是有區別的。西方預算會計的核算內容,主要是政府預算資金的收支活動,政府會計的范圍則比預算會計更為廣泛,還包括了那些并不反映為預算收支的政府資金運動。我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也是政府的預算執行會計。隨著經濟國際化的發展,政府會計標準也趨于國際化。為加快預算會計向政府會計體系轉換的進程,作者建議重新構建我國的政府會計體系。為此應先從現代政府會計與傳統預算會計二者的區別出發。現代政府會計與傳統預算會計不只是名稱不同,更主要的是內容不同、職能作用不同。預算會計是反映政府的預算收支及其結果的會計,現代政府會計應是現代政府財務會計,即以財務收支為主導的政府會計。也就是說,現代政府會計除了包括傳統預算會計的內容外,還要完整、系統、連續地反映預算收支對政府財務活動產生的累積影響。二者的主要區別是如下。

1會計對象不同預算會計以預算資金及其運動為對象,以預算年度為會計期間,確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果。現代政府會計以政府單位為會計主體,除了包括預算會計對象外,還包括整個預算資金的連續運動及累積結果,將國有資產及政府的債權、債務的價值運動也作為政府會計對象。

2會計基礎不同歷史上,世界各國的預算會計和政府會計都是采用收付實現制會計基礎,近年來,隨著預算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權責發生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經濟合作與發展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進行了政府會計基礎改革,改革后采用的會計基礎分為三種:修正的權責發生制、修正的收付實現制以及完全的權責發生制。GASB的第34號準則公告則要求政府會計根據財務報告視角采用雙重形式的會計基礎:政府整體報告、企業基金使用完全的權責發生制,政務基金使用修正的權責發生制。我國現行預算會計制度規定,除事業單位經營性收支活動采用權責發生制外,一般都采用收付實現制。對預算收支業務,預算會計采用收付實現制會計基礎,有其優點,但政府會計,由于其會計對象擴展、會計目標擴大,為了客觀、真實地反映政府財務活動及其財務狀況,保證會計信息的相關性和可靠性,會計確認基礎不應采用單一的收付實現制,而應采用修正的收付實現制,即在收付實現制的基礎上,對某些會計事項要采用權責發生制。

3會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預算限定。因此,為更好地體現專款專用原則,現代政府會計應從傳統的預算會計模式擴展為基金會計模式。我國應逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

4會計要素不同我國預算會計有資產、負債、凈資產、收入和支出五個要素,這種劃分體現了預算會計與企業會計的區別,基本上符合國際慣例。但與GASB規定的政府會計要素作進一步比較后,發現兩者之間還是存在以下差異:首先,資產定義方面不同:GAS對資產定義的內涵是一種財務資源,我國則將其定義為一種經濟資源。其次,GASB為了區分各年度的財務受托責任,將基金資產(負債)與固定資產(長期負債)分開處理,我國并未進行區分。中美兩國政府會計要素差異具體。

5財務報告不同首先是財務報告的目標不同,現將中美政府財務報告目標的區別進行比較(具體見表2)。傳統預算會計提供預算執行情況報告,是為政府部門、各級人大服務的;現代政府會計提供政府財務報告,政府財務報告應全面反映政府財務業績、與受托責任相關的財務及非財務信息。其次是財務報告的組成和具體內容不同,政府財務報告要復雜得多。最后是政府財務報告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進行財務報告鑒定,而傳統預算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來,我們強調預算會計是預算管理的工具,預算會計主要為加強預算管理提供有關信息資料。由于預算分期,預算管理的重心主要在于預算當期的財務收支,預算會計也就自然把核算的重點放在當期預算收支執行情況及結果方面。從另一個方面看,會計理論界也沒有對預算會計與政府會計的區別與聯系作深入的研究。作者認為,應從政府財政、財務收支的角度重新構建我國的政府會計,預算會計應當作為預算執行會計融合在政府會計之中。超級秘書網

因此,作者主張,財政總預算會計和行政單位會計應當合二為一共同組成政府會計,國庫會計執行政府總預算出納保管業務,收入征解會計執行政府總預算收入業務,基建撥款會計執行政府總預算的基本建設支出業務,三部分都參與財政總預算的收支運行,因此也是政府會計的組成部分。隨著我國財政預算管理體制改革的逐步深入,原有的預算會計應逐步向政府會計擴展,而且我國正嘗試構建政府與非營利組織會計標準體系。因此,建立政府會計體系是我國預算會計改革的長期目標和思路。建立政府會計,有利于政府職能的轉變,是適應預算管理制度改革的要求,有利于客觀真實地評價政府的公共受托責任,滿足國家宏觀管理的需要,實現其會計目標。因為政府會計與預算會計相比,其涉及的會計事項要比預算收支復雜得多,政府會計應當對整個財務收支情況及財務狀況承擔受托責任。總之我們相信,只有不斷地吸收其他國家政府會計改革的優秀理論、思想、技術和方法,我們才能在強壯自身的過程中不重復發達國家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態盡快適應其最新的發展,從而實現后來者居上！正如諾曼•馬克斯所說,當今時代帶給我們的是挑戰和機會。

雖然我國在會計及相關領域的研究和實踐起步較晚,但我們堅信在未來的發展空間里,只要我們正視問題并堅持努力開拓,一定能找到符合我國政府會計的實際理論、技術和方法,以期更高、更遠的未來！

參考文獻

[1]杜雁.基于公允價值的寫作論文我國政府會計研究.湖南大學.碩士論文,2005,10.

[2]王娟.我國政府預算會計改革的研究.天津財經大學.碩士論文,2007,5.