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企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第1篇

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，本文以開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行了探討并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡(jiǎn)介】閆玉榮，開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”） 是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響越來(lái)越明顯。物流企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營(yíng)改增政策的影響。本文以開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國(guó)家推行營(yíng)改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過(guò)程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國(guó)家擬通過(guò)稅制改革，逐步把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)兩稅并存，造成以下一些問(wèn)題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對(duì)于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)取得了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無(wú)疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國(guó)稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，對(duì)于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國(guó)稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無(wú)法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營(yíng)改增已涉及全國(guó)許多行業(yè)。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開(kāi)了營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對(duì)稅制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

4.優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對(duì)于各行業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)備不及時(shí)更新會(huì)導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會(huì)環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司在營(yíng)改增中面臨的主要問(wèn)題及原因分析

開(kāi)灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車(chē)運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司。其中，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車(chē)運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車(chē)運(yùn)輸分公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2014年1月。通過(guò)營(yíng)改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲(chǔ)運(yùn)分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲(chǔ)運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是機(jī)車(chē)、礦煤車(chē)等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長(zhǎng)期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見(jiàn)圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒(méi)有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

三、對(duì)營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營(yíng)改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級(jí)反饋，爭(zhēng)取國(guó)家政策支持

一是爭(zhēng)取合理降低稅率。如對(duì)鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。針對(duì)目前部分行業(yè)已實(shí)行營(yíng)改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無(wú)法取得未稅改行業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額。三是爭(zhēng)取政府或財(cái)政部門(mén)增值稅補(bǔ)貼政策。對(duì)營(yíng)改增過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門(mén)反饋，申請(qǐng)財(cái)政實(shí)施過(guò)渡性扶持政策，將國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營(yíng)改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說(shuō)，兩公司在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票成績(jī)很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)有大量銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

在本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國(guó)家也相應(yīng)出臺(tái)了一些配套優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對(duì)此，若物流企業(yè)有國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過(guò)合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國(guó)家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

一是及時(shí)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。即在票據(jù)開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦完認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是做好應(yīng)稅事項(xiàng)與非應(yīng)稅事項(xiàng)共同負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅處理工作。對(duì)于既有增值稅業(yè)務(wù)又有非增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算，減少稅負(fù)。

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第2篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息化建設(shè)；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用水平

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.20.151

1 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及研究現(xiàn)狀

關(guān)于管理會(huì)計(jì)定義，不同學(xué)者在不同階段從不同角度對(duì)其開(kāi)展研究，但目前較為認(rèn)同的是：“管理會(huì)計(jì)，又稱(chēng)之為‘內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)’，是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助決策者做出專(zhuān)門(mén)決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。”從以上定義，筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：①主要目標(biāo)是服務(wù)企業(yè)決策、提升企業(yè)價(jià)值；②服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部管理者；③主要任務(wù)是運(yùn)用各種方法加工與整理信息。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)方式，近年來(lái)，學(xué)者們從理論體系、企業(yè)實(shí)踐等角度開(kāi)展了研究，主要集中于管理控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)與管理、價(jià)值鏈管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等幾個(gè)領(lǐng)域。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，主要集中于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、ABC應(yīng)用、平衡計(jì)分卡、預(yù)算管理等。如：位春苗（2014）基于價(jià)值導(dǎo)向開(kāi)展對(duì)電信企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究、熊焰任、蘇文兵（2008）基于國(guó)內(nèi)采用作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡的核算研究、韓向東（2014）對(duì)神東煤炭的預(yù)算管理實(shí)踐研究。

2 管理會(huì)計(jì)信息化及成功實(shí)踐

在大智移云的時(shí)代背景下，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了重大變化，我們的管理模式需要隨之轉(zhuǎn)型與重構(gòu)，互聯(lián)網(wǎng)思維應(yīng)深深地根植于企業(yè)管理的生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源、財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代已催生出新的會(huì)計(jì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)信息化是推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的重要方式，是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要支撐，是提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的重要手段。

2014年6月21日至22日，第十三屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化學(xué)術(shù)年會(huì)在山東煙臺(tái)召開(kāi)，會(huì)議以“繼往開(kāi)來(lái) 開(kāi)創(chuàng)會(huì)計(jì)信息化新時(shí)代”為主題，研究主題為“管理會(huì)計(jì)信息化”，討論主題包含管理會(huì)計(jì)信息化的理論與方法、實(shí)務(wù)案例分析、趨勢(shì)對(duì)策研究等。2015年1月19日，財(cái)務(wù)部了對(duì)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的解讀之五――“信息化為支撐，提升管理效率”，明確提出：“企業(yè)應(yīng)將管理會(huì)計(jì)信息納入單位信息化規(guī)劃，整合各個(gè)平臺(tái)，打破‘信息孤島’，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用”。韓向東（2014）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)信息化，是信息技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，更準(zhǔn)確地講，是指向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用，是企業(yè)信息化的重要組成部分。

關(guān)于管理信息化的成功實(shí)踐，主要集中以下幾個(gè)方面：①預(yù)算管理信息化，如神東煤炭于2009年實(shí)施的多維度、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化、數(shù)據(jù)集成的預(yù)算管理信息系統(tǒng)；②成本管理信息化，如許繼電氣實(shí)施成本管理信息系統(tǒng)，運(yùn)用ABC方法，實(shí)時(shí)對(duì)成本進(jìn)行查詢(xún)、預(yù)算、規(guī)劃；③業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息化，如華潤(rùn)集團(tuán)是最早采用平衡計(jì)分卡的中央企業(yè)，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)完全嵌入企業(yè)信息系統(tǒng)。

3 X工業(yè)公司的財(cái)務(wù)信息化現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

3.1 財(cái)務(wù)信息化現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，X工業(yè)公司以實(shí)施全面預(yù)算為契機(jī)，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建以財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)為核心的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，延伸開(kāi)發(fā)了成本管理、財(cái)務(wù)分析、報(bào)銷(xiāo)管理等模塊，并實(shí)現(xiàn)了各系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對(duì)接。

3.1.1 財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)

公司財(cái)務(wù)部著力提升會(huì)計(jì)處理自動(dòng)化水平，推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，先后開(kāi)發(fā)了報(bào)銷(xiāo)管理模塊、成本管理模塊、資產(chǎn)管理、報(bào)表管理模塊，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員填制報(bào)銷(xiāo)單自動(dòng)生成憑證、固定資產(chǎn)卡片管理、成本模塊與ERP系統(tǒng)無(wú)縫對(duì)接、成本核算半自動(dòng)化、報(bào)表自動(dòng)生成等功能，財(cái)務(wù)人員工作效率大大提升，降低了財(cái)務(wù)核算人員的比重。

3.1.2 預(yù)算管理系統(tǒng)

公司大力推進(jìn)全面預(yù)算管理，預(yù)算管理系統(tǒng)全面上線(xiàn)，“無(wú)預(yù)算不開(kāi)支”的理念深入人心，各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)施預(yù)算歸口部門(mén)管理，啟動(dòng)月度預(yù)算、年度預(yù)算編制模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算填制、審核、匯總、執(zhí)行控制的系統(tǒng)全過(guò)程管理，公司預(yù)算編制準(zhǔn)確度逐年上升，成本費(fèi)用得到有效控制，預(yù)算決策價(jià)值逐漸顯現(xiàn)。

3.1.3 資金監(jiān)管系統(tǒng)

為進(jìn)一步提升資金管控水平，公司上線(xiàn)資金監(jiān)管系統(tǒng)，與NC財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資金支付的監(jiān)管審批與對(duì)外支付全面電子化審批，對(duì)資金支付實(shí)行統(tǒng)一審批、統(tǒng)一監(jiān)管，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)資金管理水平。

3.2 財(cái)務(wù)信息化方面存在的主要問(wèn)題

3.2.1 各系統(tǒng)間融合度不高

由于財(cái)務(wù)信息化開(kāi)發(fā)時(shí)未統(tǒng)籌規(guī)劃，造成各模塊間存在融合度不高、與業(yè)務(wù)模塊結(jié)合不夠等問(wèn)題。

3.2.2 管理會(huì)計(jì)信息化程度不高

各系統(tǒng)模塊側(cè)重于規(guī)范管理、效率提升，但對(duì)決策支持作用不明顯，如移動(dòng)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)僅僅是對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與比較，未能充分提取基層業(yè)務(wù)收據(jù)，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的利用度不夠高，財(cái)務(wù)分析實(shí)用性不夠。

3.2.3 管理會(huì)計(jì)的理念推廣度不夠

近年來(lái)，公司大力推進(jìn)財(cái)務(wù)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，倡導(dǎo)價(jià)值增值理念，但對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)涵、實(shí)施方式等理解不夠，在開(kāi)展財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，也未能全面考慮、積極籌劃。

4 關(guān)于推進(jìn)X工業(yè)公司管理會(huì)計(jì)信息化水平的思考

4.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境

為營(yíng)造良好的管理會(huì)計(jì)氛圍，應(yīng)從專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算評(píng)價(jià)、輿論宣傳等方面來(lái)完善，以轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員管理思維為切入點(diǎn)，宣貫管理會(huì)計(jì)理念，加大對(duì)各種管理會(huì)計(jì)工具的培訓(xùn)，同時(shí)配套一系列激勵(lì)措施、增收節(jié)支獎(jiǎng)勵(lì)方案，營(yíng)造出“人人創(chuàng)造效益”的管理氛圍。

4.2 編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的整體規(guī)劃

在過(guò)去的幾年，公司財(cái)務(wù)信息化水平大幅提升，但缺乏整體規(guī)劃。為進(jìn)一步優(yōu)化各財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，建議重新梳理現(xiàn)有系統(tǒng)的主要職能，以“一數(shù)一源、數(shù)入一庫(kù)、數(shù)出一門(mén)”為基本原則，以財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)為核心，加快核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接；以預(yù)算管理系統(tǒng)為重點(diǎn)，提升預(yù)算編制準(zhǔn)確度、預(yù)算執(zhí)行的對(duì)比度、預(yù)算評(píng)價(jià)的科學(xué)性；以資產(chǎn)管理系統(tǒng)為輔助，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值；以成本管理系統(tǒng)為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)機(jī)臺(tái)數(shù)據(jù)直接提取，提升成本管理精細(xì)化水平。

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第3篇

【論文摘要】 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉及的稅種及稅務(wù)問(wèn)題較多,不同的安排所產(chǎn)生的稅收成本差異也較大。由于稅收成本影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,所以管理層非常有必要熟悉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)常涉及的稅務(wù)問(wèn)題,以幫助企業(yè)抓住稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),降低企業(yè)稅負(fù)。 

 

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng),主要包括立項(xiàng)環(huán)節(jié)、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié),項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅。由于項(xiàng)目的稅收成本會(huì)影響項(xiàng)目的投資回報(bào),而稅務(wù)事項(xiàng)始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的重要一環(huán)。所以有必要對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)涉及的一些稅務(wù)問(wèn)題及改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)進(jìn)行總結(jié),使管理者在實(shí)踐時(shí)盡量避免和及時(shí)處理這些問(wèn)題,抓住一些稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),以便管理層能更好地為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。

 

一、立項(xiàng)環(huán)節(jié)

 

實(shí)際中很多企業(yè)在做項(xiàng)目規(guī)劃及向有關(guān)部門(mén)報(bào)批時(shí),都未考慮通過(guò)合理搭配立項(xiàng)來(lái)適當(dāng)降低企業(yè)的潛在稅負(fù)。 

企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)目可能同時(shí)或分期、分區(qū)開(kāi)發(fā)不同類(lèi)型的房產(chǎn),有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對(duì)應(yīng)的稅負(fù)會(huì)有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。若企業(yè)以分期開(kāi)發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來(lái)分別立項(xiàng),只能按這些分期項(xiàng)目為單位清算。但是,若企業(yè)對(duì)不同增值率的房產(chǎn)以一個(gè)項(xiàng)目或同一期來(lái)立項(xiàng)并經(jīng)批準(zhǔn),則可按一個(gè)項(xiàng)目或同一期項(xiàng)目的整體增值率來(lái)進(jìn)行土地增值稅清算。若整體增值率低于個(gè)別房地產(chǎn)的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)有所降低。

所以筆者建議,企業(yè)在立項(xiàng)時(shí),就應(yīng)提早考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況和相關(guān)影響,選擇一個(gè)較優(yōu)的方案來(lái)立項(xiàng)。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負(fù),為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。這是一個(gè)很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。 

 

二、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié) 

 

實(shí)際中有些企業(yè)在委托境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),由于設(shè)計(jì)服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導(dǎo)致為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)。 

境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),可能會(huì)不涉及境內(nèi)服務(wù),也可能會(huì)涉及境內(nèi)服務(wù)。對(duì)于不涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開(kāi)始前派員來(lái)中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè),對(duì)外商從中國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開(kāi)始前派員來(lái)中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,又派員來(lái)中國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生的中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營(yíng)利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中,沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的,或者不能提供準(zhǔn)確證明文件的,不能正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)與境外設(shè)計(jì)公司協(xié)定提供設(shè)計(jì)服務(wù)的方式,若全部為境外提供的,應(yīng)在合同中說(shuō)明。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。若需要境外設(shè)計(jì)公司在中國(guó)境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的,應(yīng)在合同中分別說(shuō)明境內(nèi)和境外的服務(wù)費(fèi)金額。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)和一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

 

三、融資環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額,盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過(guò)調(diào)整項(xiàng)目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來(lái)達(dá)到。 

如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。因此,超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分在計(jì)算土地增值稅時(shí)亦不允許扣除。 

所以筆者建議,為避免關(guān)聯(lián)方過(guò)高的利息支出和利息收入在稅負(fù)方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)貸款利率來(lái)安排集團(tuán)內(nèi)資金借貸。 

若企業(yè)是無(wú)償使用關(guān)聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出,那么就會(huì)虛增利潤(rùn);借出方的利息費(fèi)用也不能在稅前扣除,將會(huì)導(dǎo)致雙重征收企業(yè)所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。

四、土地取得環(huán)節(jié) 

 

(一)企業(yè)以國(guó)家出讓方式取得土地 

在以前年度取得國(guó)有土地使用權(quán)時(shí),沒(méi)有及時(shí)取得國(guó)家土地管理部門(mén)出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本,費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)對(duì)不屬于預(yù)付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。 

對(duì)于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)而支付的土地閑置費(fèi),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),土地閑置費(fèi)能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費(fèi)不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此,在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的管理,盡量在約定的期限內(nèi)進(jìn)行開(kāi)發(fā);若的確需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門(mén)協(xié)商,爭(zhēng)取減免土地閑置費(fèi)。并與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可能會(huì)被視為與取得收入無(wú)關(guān)的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此計(jì)算土地增值稅時(shí)也不能從應(yīng)稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實(shí)需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門(mén)協(xié)商,爭(zhēng)取減免滯納金。 

(二)以資產(chǎn)收購(gòu)方式取得土地 

實(shí)際中在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí),存在實(shí)際交易價(jià)格可能與相關(guān)憑證價(jià)格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒(méi)有反映真實(shí)交易價(jià)格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬(wàn)元以下的罰款。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格來(lái)訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

 

五、拆遷安置環(huán)節(jié) 

 

在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費(fèi)用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證。 

所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書(shū)的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。 

 

六、工程建設(shè)環(huán)節(jié) 

 

在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價(jià)高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)國(guó)稅發(fā)規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中各項(xiàng)費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)公布的建安造價(jià)定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述開(kāi)發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以計(jì)算扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。 

 

七、預(yù)售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)有時(shí)未對(duì)取得的預(yù)售收入進(jìn)行確認(rèn)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào),根據(jù)規(guī)定,對(duì)預(yù)售收入,應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額,計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅。對(duì)預(yù)售收入亦需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)就項(xiàng)目預(yù)售收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 

八、銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)對(duì)于樣板房的裝修費(fèi)用常計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,而不計(jì)入開(kāi)發(fā)成本,造成開(kāi)發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費(fèi)用,無(wú)論數(shù)額大小,均應(yīng)計(jì)入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。在計(jì)算土地增值稅時(shí),對(duì)此費(fèi)用能否扣除,暫無(wú)相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。 

所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費(fèi)用作為開(kāi)發(fā)成本核算,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)開(kāi)發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅的處理方法。 

企業(yè)為鼓勵(lì)業(yè)主介紹房屋銷(xiāo)售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費(fèi)作為報(bào)酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費(fèi)用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個(gè)人所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負(fù)有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個(gè)人所得稅。 

 

九、出租環(huán)節(jié) 

 

實(shí)務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車(chē)位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車(chē)位使用權(quán)買(mǎi)賣(mài)合同收取使用費(fèi),確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。 

無(wú)論銷(xiāo)售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對(duì)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實(shí)質(zhì)為出租,若確認(rèn)為租金收入,按租賃期限來(lái)分期確認(rèn)租金收入,在合同簽訂當(dāng)年,租金對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)將相對(duì)低于確認(rèn)銷(xiāo)售收入所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。另外,若確認(rèn)為銷(xiāo)售收入,在計(jì)算土地增值稅時(shí),可能會(huì)被視作應(yīng)稅收入;而作為租金收入確認(rèn),則不需繳納土地增值稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)將買(mǎi)賣(mài)合同改為租賃合同,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷(xiāo)售來(lái)征收企業(yè)所得稅。 

 

十、項(xiàng)目清算環(huán)節(jié) 

 

在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)對(duì)一些與其它“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費(fèi)用,可能在該“期”進(jìn)行清算時(shí),仍未開(kāi)始建造,企業(yè)會(huì)預(yù)提這部分費(fèi)用。對(duì)這部分預(yù)提費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅和土地增值稅時(shí)一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目最終的實(shí)際情況再計(jì)繳土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)。 

所以,筆者建議,企業(yè)在作項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí),應(yīng)考慮土地增值稅的清算時(shí)點(diǎn),安排相關(guān)工程。對(duì)后建的工程,企業(yè)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目(期)來(lái)重新計(jì)算土地增值稅的稅負(fù),多退少補(bǔ)。 

總之,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)問(wèn)題比較復(fù)雜,筆者希望能夠通過(guò)對(duì)這些稅務(wù)問(wèn)題及其改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的分析和總結(jié),能為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合理進(jìn)行稅收籌劃提供一些參考。

 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.國(guó)務(wù)院令[1993]第136號(hào). 

[2] 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例.國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào). 

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第4篇

摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。

1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶(hù)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷(xiāo)情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。

企業(yè)稅務(wù)管理建議范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)式稅務(wù)稽查；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；納稅檢查

中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：芻議審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計(jì)業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度；而審計(jì)式稽查借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和流程，有模板可循，按照規(guī)定格式行動(dòng)，更加程序化。

審計(jì)式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，準(zhǔn)備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒(méi)有如此詳盡的查前分析評(píng)判，隨意性較強(qiáng)。

審計(jì)式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補(bǔ)流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計(jì)式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達(dá)自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵(lì)引進(jìn)社會(huì)中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(yán)，檢查之前制作檢查計(jì)劃書(shū)，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時(shí)間，結(jié)案時(shí)間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延期。進(jìn)戶(hù)后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時(shí)間、檢查紀(jì)律、舉報(bào)電話(huà)等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中審計(jì)方要取得被審單位管理當(dāng)局申明書(shū)，明確被審單位管理當(dāng)局責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達(dá)企業(yè)承諾書(shū)，要求企業(yè)保證提供資料的真實(shí)性與完整性，否則將依法負(fù)有法律責(zé)任。檢查過(guò)程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細(xì)檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點(diǎn)水，虎頭蛇尾，通常包括查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查、分析定案、審批、送達(dá)執(zhí)行、立卷歸檔等六個(gè)環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見(jiàn)，經(jīng)審批后，即可送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。

針對(duì)對(duì)象不同，審計(jì)式稽查工作周期長(zhǎng)，工作量大，所以只針對(duì)大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒(méi)必要搞審計(jì)式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復(fù)核、對(duì)賬、調(diào)查、審閱、盤(pán)點(diǎn)、比較分析?；痉椒ㄖ饕腥榉ㄅc抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場(chǎng)檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計(jì)算法，而審計(jì)式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來(lái)源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無(wú)論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來(lái)很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線(xiàn)索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源及處理過(guò)程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國(guó)家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類(lèi)似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對(duì)稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開(kāi)發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級(jí)“金稅系統(tǒng)”。我國(guó)審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對(duì)國(guó)家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢(shì)。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對(duì)相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無(wú)法全面，因此檢查人員與審理人員意見(jiàn)往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其在限期內(nèi)書(shū)面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級(jí)甚至更多級(jí)的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門(mén)向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書(shū)，類(lèi)似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過(guò)程中形成稽查工作底稿，記載稽查過(guò)程、方法、線(xiàn)索、證據(jù)、處理意見(jiàn)等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書(shū)等引入復(fù)核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫(xiě)后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)，不得由檢查人員收寄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力等是經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門(mén)檢查的。稅務(wù)稽查部門(mén)的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門(mén)依法履職，加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)制、專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評(píng)估。我國(guó)審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對(duì)賬合賬上。例如，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以?xún)?nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴(lài)以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榛槿藛T識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中用的一些方法都可以類(lèi)似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對(duì)，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對(duì)等，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對(duì)，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過(guò)去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴(lài)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來(lái)越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)。

稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題，要求稽查人員自始至終保持專(zhuān)業(yè)懷疑，并需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多。控制測(cè)試用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測(cè)試的方法，如實(shí)填寫(xiě)稽查工作記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測(cè)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對(duì)企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

五、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書(shū)時(shí)，還要附上對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點(diǎn)，由于審計(jì)式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)之前也要給被審單位出具管理建議書(shū)，建議對(duì)方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]謝忠艷.稅收審計(jì)式稽查的有關(guān)問(wèn)題研究[J].天津經(jīng)濟(jì)，2011.3.