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資產減值損失范文第1篇

一、應收款項減值

應收款項的減值，即壞賬準備的計算。在傳統理論教學上常用的方法有賒銷收入百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法，其中最為常用的就是應收賬款余額百分法。在教學中常常強調的是應收賬款與壞賬準備之間的關系，而忽略掉其實質就是應收款項的減值就是壞賬概念產生的本質。因此，有必要從減值的角度重新理解壞賬的計算。

［例1］2010年12月31日，應收款項余額為10萬元，對應收款項進行減值測試，發生減值，可收回金額為8萬元。

壞賬準備期末余額=10-8=2（萬元）

借方 壞賬準備 貸方

發生額：2

2010年末余額： 2

借：資產減值損失 20000

貸：壞賬準備 20000

計提后應收款項賬面價值=10-2=8（萬元）（為可收回金額）

2011年12月31日，假定應收款項余額仍為10萬元，對應收款項進行減值測試，發生減值，可收回金額為7萬元。

解法一：

應收賬款賬面價值=8萬元

壞賬準備發生額=8-7=1（萬元）

解法二：

應收賬款賬面余額=10萬元

壞賬準備期末余額=10-7=3（萬元）

借方 壞賬準備 貸方

發生額：2

2010年末余額： 2

發生額：1

2011年末余額：3

借：資產減值損失 10000

貸：壞賬準備 10000

計提后應收款項賬面價值=10-3=7（萬元）（為可收回金額）

2012年12月31日，假定應收款項余額仍為10萬元，對應收款項進行減值測試，發生減值，可收回金額為9萬元。

解法一：

應收賬款賬面價值=7萬元

壞賬準備發生額=7-9=-2（萬元）

解法二：

應收賬款賬面余額=10萬元

壞賬準備期末余額=10-9=1（萬元）

借方 壞賬準備 貸方

發生額：2

2010年末余額： 2

發生額：1

發生額：2 2011年末余額：3

2012年末余額：1

借：壞賬準備 20000

貸：資產減值損失 20000

計提后應收款項賬面價值=10-1=9（萬元）（為可收回金額）

結論：（1）資產負債表日，應收款項賬面價值與可收回金額比較的結果為壞賬準備當期發生額，可直接用于進行當期賬務處理。（2）資產負債表日，應收款項賬面余額與可收回金額比較的結果為壞賬準備當期末余額，必需根據壞賬準備原已有數據進行分析，計算出當期發生額，并進行賬務處理。

二、存貨減值

資產負債日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。因此，存貨的減值應該就是成本與可變現凈值相比較之后的結果。

［例2］2010年12月31日，存貨成本為10萬元，可變現凈值為8萬元。

存貨跌價準備期末余額=10-8=2（萬元）

借方 存貨跌價準備 貸方

發生額：2

2010年末余額： 2

借：資產減值損失 20000

貸：存貨跌價準備 20000

計提后存貨賬面價值=10-2=8萬元（為可變現凈值）

2.2011年12月31日，存貨成本為10萬元，可變現凈值為7萬元。

解法一：

存貨成本=10萬元

存貨跌價準備期末余額=10-7=3（萬元）

解法二：

存貨賬面價值=8萬元

存貨跌價準備發生額=8-7=1（萬元）

借方 存貨跌價準備 貸方

發生額：2

2010年末余額： 2

發生額：1

2011年末余額：3

借：資產減值損失 10000

貸：存貨跌價準備 10000

存貨賬面價值=10-3=7（萬元）（為可變現凈值）

2012年12月31日，存貨成本仍為10萬元，可變現凈值為9萬元。

解法一：

存貨成本=10萬元

存貨跌價準備期末余額=10-9=1（萬元）

解法二：

存貨賬面價值=7萬元

存貨跌價準備發生額=7-9=-2（萬元）

借方 存貨跌價準備 貸方

資產減值損失范文第2篇

關鍵詞：企業資產；資產減值；減值損失；對策

長時間以來，因為很多要素的作用，較高的評估資產價格是國內單位中經常遇到的情況。資產減值的作用就是協助單位對資產真正的價值進行量度，其本質是使用價值計算替代成本計算，同時把賬面余額比資產確實能夠回收的價值多出的部分當做減值損耗亦或者支出，資產計算更貼近資產真是價格，能夠協助資料利用者進行確定投資政策。資產減值預備能夠在很大程度上確保單位財務報表的真實性，資產減值預備準則不僅能夠體現嚴謹準則的關鍵性，也防止了資產的虛擬增加致使單位利潤的虛擬增加。

1 資產減值

伴隨著市場經濟的前進以及科技的前進，資產價值減值損失的速度變得越來越快，對減值損失產生作用的要素也在繁瑣化，所以會計在實際操作中對資產減值中會計結算有了新的需要。直到現在，會計專業對資產價值減耗的探索在很大程度上取得了一定的成果。不過并沒有統一的意見。資產按照減值標準對資產進行減值比實際的資產能夠回收的金額要高，資產進行減值最根本的特點是，資產的實際情況是給單位帶來了經濟上的損失，導致能夠回收的價值要比賬面的價值低，這時就應該對資產進行減值。

2 企業資產減值損失現狀

2.1 資產減值準備的確認與計量難度大

提取資產減值籌備的重點是明確資產預計會給單位將來帶來的經濟利潤，但是，要科學明確各個資產能夠回收的資本存在很大的困難。第一是因為國內現在資產資料、價值市場制度都不完善，導致資產減值籌備的提取沒有確定的根據；第二是因為固資以及無形資產在購買計入公司資產中，因為措施一直在不斷的更新換代、市場價格下跌等情況，會出現資產貶值，對資產進行明確以及計算已經不再是會計工作者的專業才干的范疇，需要多個組織一起進行確定，乃至需要專門的專業估算機構輔助才可以明確。

2.2 可變現凈值、可收回金額計算的復雜性

庫存能夠變為現金、短期投資市場價格、長期投資能夠獲取的價格、固資能夠換成的現金金額等信息是單位明確以及計算資產減值籌備的根本。這里面庫存能夠變為現金、固資能夠換成的現金在很大程度上都是要依靠會計工作者的主觀一直進行判別的，具有很大的主觀能動性，其計算結局也會因為人的不同而存在差異。固資能夠換成的現金中估量現金流動情況的明確需要估量將來在一定時間內現金能夠流進的多少以及貼現率，但是貼現率是非常不安穩的要素，致使在對資產減值籌備提取過程中存在很大的彈性，導致提取不光缺少度量規范，并缺少限制措施。并且資產減值籌備再確定中沒有威望。三維外部工作者對單位的資產性質狀態、運用狀況知道的不多，所以，注會、證券監督管理機構、審核計算機構等組織對單位確定的兼職開展再確定時威望性不足。

2.3 資產減值披露的內容過于簡單

在資產負債表中，按其賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映有關資產，在利潤表中，則計提資產減值準備時確認的損失并沒有得到足夠明晰的反映。可見，新準則對有關資產減值的信息披露方面的規定，與國際會計準則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準則的要求對資產減值進行了披露，但其內容十分簡單，起不到實質性的作用，難以達到充分披露的要求。

3 企業資產減值損失相應對策

3.1 建立科學合理的考核評價體系

國資委的考核指標應該更加客觀、合理地界定和區分導致資產減值的主、客觀原因，細化主、客觀原因的認定原則。加強可操作性。設計考核評價指標體系，應注意處理好資產減值與企業考核指標之間的聯系，控制或堵住企業利用資產減值準備操縱盈余的動機。建立一套科學合理的企業績效考評體系，把財務指標（如資產負債率、總資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、現金流動負債比率等）和非財務指標（如產品質量、客戶滿意度、市場份額、創新能力）的考核結合起來，使對國有企業的業績考核更加科學。

3.2 轉變對資產減值準備計提的認識

新單位會計規定針對資產價值減少的條文和之前相比有了很大的改進。但是，針對單位來講，最關鍵的是改變之前提取資產價值價值損失的籌備。很多單位對資產價值減值籌備提取的執行比較抵觸，單位提取的少亦或者不提取資產價值減少籌備的情況很常見。單位就發生了有真實的證明表示已經沒辦法收回的應收賬款長時間掛在賬上、已經停止使用很久的設施價格還會體現在會計的負債表中影響經濟利潤的現象。

3.3 進一步健全和完善信息市場和價格市場

由于各項資產減值準備的計提均以公允價值為基礎，因此公允價值的公正性和合理性就顯得尤為重要，而我國目前資產信息市場和價格市場尚不健全，有待進一步完善。為此，國家應該逐步建立起各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統。通過計算機網絡和現代信息技術定期公布有關資產的信息資料，只有建立健全和完善的信息市場、價格市場，才能使資產減值準備的計提有章可循，使評估價值接近公允價值，才能減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司盈余管理、利潤操縱的空間，從而提高會計信息的真實性和可靠性。

3.4 強化公司治理，完善內部控制

根據五部委《內部控制基本規范》和內部控制應用指引等要求，企業在構建內部控制體系的過程中，對于資產的管理以及資產價值的管理也應該體現在內部控制制度中。企業完善內控機制，增強財務部門的獨立性，使財務部門具有獨立編報財務信息不受管理層經營壓力而改變會計處理政策的權利，同時應當強化內部審計監督，審計部門應當具有獨立實施審計監督不受干擾的權利，從而形成管理層、財務部門、內部審計部門相互獨立而又相互制約的內控機制，從公司治理層面上避免會計信息的編報失真。

4 結束語

資產出現價值損失是單位運行過程中必然的情況，為了能夠公平的顯示出單位資產的實際情況，提升會計資料的品質，對存在減值準備的資產在會計報表資產負債表中進行價值減值損耗。對確定的資產進行價值減值損耗，在資產價值復原時能不能再增回來。對會計報表中利潤表以及負債表存在很大的作用。資產價值減值損失會計從之前的沒有到現在的慢慢前進，直到現在已經是當前會計的關鍵構成，越來越受到人們的關注。

參考文獻

[1]馬永延.關于資產減值準備會計幾個問題的探討[J].企業家天地（理論版），2011年07期.

[2]白榮巔.企業利用資產減值會計政策進行盈余管理的手段研究[J].企業研究，2011年12期.

[3]曹云.淺議資產減值準備及其審計[J].長江航運報，2006.2月28日.

資產減值損失范文第3篇

摘 要 現行的會計準則自2007年首先在上市公司實施以來，已有4年的時間。從報表分析的角度來說，報表的使用者要仔細分析企業的利潤構成，即要明白企業利潤的來源及其持續性，否則，可能會造成對企業的未來盈利能力的錯誤判斷。本文以廣東寶麗新能源股份有限公司（000690）為例，以其連續三年的年報為基礎，通過對比分析財務報表中相關科目的變動情況，找出隱藏在數字背后的真實意圖，力求揭開上市公司盈利能力的真實面目。

關鍵詞 營業利潤 盈利能力 持續性

一般來說，企業的財務報表能夠對企業報告年度的財務狀況和經營成果做出系統而又富有邏輯的反映。這種功能的實現除依賴報表本身的真實全面外，還取決于報表閱讀者的解讀能力和分析路徑。現行《企業會計準備》的實施進一步既提高了報表對企業財務狀況及盈利能力反映的深度和廣度，也要求我們用于分析企業盈利能力的模式和切入點也要發生相應轉變。

一、寶新能源背景介紹

廣東寶麗新能源股份有限公司（以下簡稱寶新能源）是由廣東寶麗華集團公司、梅縣金穗實業發展有限公司、廣東梅縣東風企業（集團）公司、梅州市對外加工裝配服務公司、梅州市廣基機械土石方工程公司等五家單位共同發起，以募集設立方式設立的股份有限公司。公司的經營范圍為：潔凈煤燃燒技術發電和可再生能源發電，新能源電力生產、銷售、開發，新能源電力生產技術咨詢、服務等。

二、寶新能源報表資產減值損失對盈利項目的影響

現行的《企業會計準則第8號――資產減值》對企業計提資產減值損失作出了明確的規定，從表1看出：在寶新能源2009年的年報數據中，可以看出，與2008年年報數據相比，2009年在營業收入項目上，寶新能源的增漲幅度達到了104.83%。究其原因，是由于寶新能源在梅縣荷樹園電廠二期工程2×300MW 循環流化床資源綜合利用發電機組在2009年的同期產能擴大2 倍，收入相應增加所致。但是在利潤總額和凈利潤方面，增幅遠遠不如營業收入的增加額，這使本人關注到計算利潤指標的扣減項目，我發現在2008年營業收入小幅增加時，資產減值損失居然是負數；在2009年營業收入大幅增加時，企業認為應收款項的增加，相應計提了大幅的資產減值損失，兩年的增減幅度高達1149.92%。

這是筆者不得不聯想到這樣一個現象：在盈利能力好的時候，上市公司通過計提大量的資產減值損失將企業稅前利潤降低，少交企業所得稅；在盈利能力低的時候，通過對上年資產減值損失的轉回，來調高利潤指標，由此對投資者造成企業盈利能力還不錯的錯覺。此時，寶新能源在會計處理上的做法就很明顯了。

三、關于盈利能力分析的啟示

（一）準確把握“營業利潤”的含義，客觀判斷正常生產經營活動對盈利的貢獻

現行準則下的“營業利潤”是指除營業外收支以外的所有因素形成的盈利，不僅包括生產經營活動的盈利，還包括理財活動和投資活動產生的損益（具體表現為公允價值變動損益、 金融資產的投資收益、對聯營及合營企業的投資收益）。在閱讀與分析企業的報表時，一定要區分這三種活動各自獲得的盈利，從而客觀判斷企業營業利潤中不同構成部分對公司價值成長的貢獻。

（二）關注公允價值變動對利潤的影響

現行準則下的凈利潤除包括已實現且已收到現金的利潤及已實現、未收現金但收現可能性很大的利潤（如應收賬款、應收票據）外，還包括持有損益，如交易性金融資產持有期間公允價值變動損益以及按公允價值計價的投資性房地產損益等。另外，可供出售金融資產持有期間的公允價值變動損益直接計入凈資產，出售這部分金融資產實現的損益則通過計入當期利潤而相應減少或增加凈資產。因此，必須區分對待、謹慎分析可供出售金融資產對公司凈資產以及未來盈利能力的影響。

（三）關注資產減值損失的計提

上市公司往往通過對資產減值損失的計提來調節報告期的企業利潤，所以，要關注本報告期及上一個報告年度資產減值損失項目金額的變動情況，由此能夠分析出企業真正盈利的成分，防止由于資產減值損失的調節造成企業盈利能力強的錯覺，減少企業的會計處理對報表的美化效果。

四、總結

在現行企業會計準則的大框架下，上市公司仍舊可以通過規范使用企業會計準則來達到增強企業盈利能力的目的。但是與舊會計準則相比，隨意虛增利潤的狀況已經得到明顯的遏制，企業的會計處理正朝著規范和合乎國際處理管理的方向發展，筆者相信，隨著企業會計準則的發展，中國企業粉飾報表的現象將逐漸消失，企業的“營業利潤”將更加充分地體現企業真正的盈利能力。

參考文獻：

[1]李寶仁,王振蓉.我國上市公司盈利能力與資本結構的實證分析.數量經濟技術經濟研究.2003(4).

[2]張繼袖.我國上市公司盈利能力行業特征的實證研究.管理科學.2004(3).

資產減值損失范文第4篇

關鍵詞：資產減值損失；資產減值不得轉回

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-02

為了實現會計準則與國際接軌的目標，我國財政部在2006年2月辦不了新企業會計準則。這一區別于舊準則的新硬性規定引發了大量的探討，褒貶不一。同時，這一規定也是與國際會計準則不一致的。以下對這一問題作辯證性分析。

一、資產減值損失不得轉回的合理性

（一）禁止資產減值損失轉回，會有效的遏制企業利用減值準備調節利潤

新準則的規定截斷了企業調增利潤的一條途徑，有效的遏制了企業利用“資產減值”進行盈余管理，通過減值準備人為調節利潤，粉飾業績。同時，減少利潤操縱行為，改善財務信息質量，保證上市公司退市機制實施的公平性。

（二）禁止資產減值損失轉回，降低了人為因素對資產減值損失的影響

資產減值的計提轉回的各個影響因素的判斷都需要會計人員。而企業未來現金流量的預測非常困難，我國市場機制又不夠完善，相關數據難以真實取得的情況下，對已確認的資產減值損失是否可以轉回，會計人員很難做出準確判斷。企業會計準則做出不允許轉回資產減值損失的規定，減少了會計人員的職業判斷，減少了主觀因素對利潤的影響，比較符合我國的國情。

二、資產減值損失不得轉回的原因分析

（一）防止利用資產減值損失轉回人為調節利潤

資產減值的計提與轉回歷來是上市公司進行盈余管理的主要手段。在我國，有些上市公司通過資產減值準備的計提和沖回來操縱利潤，在某一會計期間預先多計提資產減值準備，在以后時間內全部或部分沖回，以達到調控利潤的目的。資產減值損失不得轉回的規定就大大縮小了企業管理當局通過資產減值準備調控利潤、粉飾財務報表的空間，有利于投資者作出正確的決策。

（二）減值轉回操縱利潤的動機各異

1.虧損公司的動機 一些上市公司因為面臨3年連續虧損將被退市的巨大壓力，在表面上按照會計準則和制度來預計資產損失和計提減值準備。而實際上是在利用資產減值準備來操縱盈虧，在當年多計提減值準備，然后在下年度轉回一部分減值準備就能“扭虧為盈”。

2.避虧公司的動機 按照規定，企業應當定期或至少于資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，并對各項資產損失計提減值準備，其本意是使上市公司遵循穩健性原則，將預期不能產生經濟利益的資產剔除，并減少利潤泡沫，但一些微利或瀕臨虧損邊緣的公司不計提或少提，以避免當期的凈虧損。

3.盈利公司的動機 盈利上市公司也同樣存在著有目的提取和轉回減值準備的行為，因為當上市公司利潤超常增長時，它會通過對以后各年計提減值準備的有計劃地、嚴密地安排將部分會計收益予以遞延，保證公司業績增長的良好趨勢，以向投資者傳遞公司長期盈利和正常發展的信息，增強投資者的信心，從而達到降低融資成本的目的。

（三）對資產減值損失轉回正確判斷難度大

判斷資產減值損失能否轉回，需要先判斷資產是否存在減值恢復的跡象，再將資產的可收回金額與賬面價值進行對比，以此確定。其中，資產發生減值主要依靠的就是可回收金額判斷。可收回金額一般應根據資產未來現金流量的現值和公允價值減去處置費用后的凈額這兩者中較高的值來確定，當無法獲得資產的公允價值時，就用未來現金流量的現值作為可收回金額。其確認和計量有較大難度，首先，對資產減值準備的計提應根據企業自身的實際情況來處理，人為因素較大；其次，由于我國經濟市場還不成熟，價格市場的信息流通不完善，各種機制還不健全，使得對可收回金額的判斷缺少充分的證據；法律法規的不健全，監管部門懲罰力度不夠，使得造假“成本”低廉，大量企業敢于鋌而走險。這些因素的共同作用導致了正確判斷減值損失轉回的難度加大，原本科學合理的減值轉回機制沒有發揮其積極方面的作用。

三、資產減值損失不得轉回現實性問題

（一）并不能根本的解決問題

減值損失禁止轉回的規定并未能完全封死上市公司操縱的主通道。壞賬準備和存貨跌價準備的計提與沖回成了上市公司利潤操縱的主通道。新資產減值準則只關掉了固定資產和長崎股權投資減值準備轉回操控利潤的大門，企業人可以通過其他途徑手段，上市公司未來財務信息失真的現象仍然存在。

（二）固定資產客觀存在需要升值的情況

固定資產的減值除了受到更新換代、陳舊過時、物理性損壞等不可逆因素的影響外，還受到可逆因素的影響，如宏觀經濟的周期性波動、國家政策性調控、特定的固定資產市場的周期性波動等。當經濟處于低迷期時，固定資產市場的波動會使其發生減值，這種減值會由于經濟的復蘇和固定資產價格的回升而得以恢復，具有可逆性。此外，不同類型的固定資產，其減值的類別也不同。房地產類的固定資產的減值一般屬于臨時性減值；而與技術進步有關的設備的減值一般屬于永久性減值。所以資產減值損失不得轉回的規定存在不合理處。

四、資產減值損失不得轉回存在理論矛盾

（一）與資產的本質相矛盾

資產的定義為：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。據定義可知我國對資產的確認以“未來經濟利益”為關鍵字。所以，當資產的未來經濟利益低于其賬面價值時，應計提資產減值損失，若未來經濟利益高于其賬面價值時不轉回已計提的資產減值損失，那么就違背了資產的本質。

（二）與決策有用觀相矛盾

“決策有用觀”，即企業要提供對信息使用者決策有用的信息。若限制了資產減值損失的轉回，企業的受限制的資產即使其可收回金額高于其賬面價值或保持賬面價值不變，但事實上使得財務報表上企業資產的價值被低估了，這可能會給決策者提供錯誤的信息，導致其做出錯誤的決策。

（三）與會計信息質量要求相矛盾

可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征。資產減值禁止轉回不符合可靠性與可比性的基本信息質量要求，我國企業要走出去就需要同外國企業橫向比較，而這一禁止性規定與國際會計準則規定是不一致的，損害了我國會計信息與國際會計信息的可比性。

（四）與會計準則本身制定的初衷相矛盾

新準則推出的初衷在于我國的會計準則與國際趨同，提高會計信息質量，規范我國會計行為。但國際會計準則中明確包括除存貨、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、雇員福利形成的資產和包括在《國際會計準則第32號金融工具披露和列報》范圍內的資產以外的所有資產的減值損失允許轉回。這與我國的禁令截然相反。

五、完善資產減值損失的思考與建議

資產減值損失不予轉回的規定，雖然在一定程度上壓縮了盈余管理空間，但是在采取了相關措施后，準予轉回的規定亦可達到同樣的目的，同時可提高會計信息的相關性，給投資者提供決策有用的信息。

（一）有條件的允許轉回

對長期資產減值損失不能采用一刀切的做法，而應根據實際情況有條件的允許轉回，可以對減值跡象恢復的標準作出統一規定，并采用嚴格的措施來限制企業利用計提減值準備來人為調節利潤，并在附注中對資產減值消失的原因、環境、可收回金額計算的標準進行披露。

（二）提高會計人員素質

會計人員的人為因素在減值準備的衡量中發揮著極重要的作用，因此會計人員的素質也就顯得至關重要。會計人員應當保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應該基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”，加強會計人員的職業道德建設與自律管理。

同時，會計人員具有一定的分析判斷能力，較好的專業知識也很重要。只有這樣，會計人員才能為正確計提資產減值準備和轉回打下良好的基礎。而目前我國會計人員素質偏低，職業判斷能力不強。這就需要完善會計人員的繼續教育制度，對會計人員進行準則培訓，進行相關的專業業務培訓和技術指導。

（三）健全資產信息市場與交易市場

企業是根據外部和內部的信息來估計其資產是否存在減值跡象的，資產減值問題的關鍵是確定資產的公允價值，但公允價值很難保證，就是相同的資產，在市場中也會有不同的價格，同時合同協議價格的公允性也很難保證。因此健全資產信息市場和交易市場是確定資產價位的重要方面。而目前我國的資產交易市場還不夠完善透明，從而是資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎。因此，必須進一步健全和發展市場，使資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

（四）加強審計的監督作用

雖然豈可會計準則對資產減值損失的計提做出了明確的規定，但受利益的驅動，仍會有一些企業把它當成調控企業利潤的手段，所以就需要強化企業的內部控制制度和外部審計的監督作用，這就需要審計人員對企業資產減值損失計提與轉回是否合理、披露是否充分做出客觀公正的判斷，并對資產減值損失的變化進行縱向和橫向的比較分析，以利于及時發現被審計的單位有無利用資產減值損失調控利潤的做法。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.

資產減值損失范文第5篇

關鍵詞新會計準則；資產減值；計量

2006年財政部頒布《企業會計準則第8號一資產減值》準則。專門的準則規范體系使資產減值準備會計更趨規范和：具有可操作性。

一、資產減值準備的確認

(一)確認標準

主要分為永久性標準、可能性標準和經濟性標準，我國采用永久性與經濟性相結合的標準。永久性標準不承認未來經濟利益的波動，在實務中識別減值損失是永久性的還是暫時性的非常困難，給會計人員和管理當局帶來不少麻煩；可能性標準主要采用資產賬面價值直接與界限比較，在賬面價值高于界限時確認資產減值的發生，并不關注賬面價值高于界限發生的可能性；經濟性標準引入了可收回金額的概念。

(二)確認時點

新準則規定：“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。”這體現了靈活性和原則性的統一，企業在年度終了或資產負債表日必須對有關資產按成本與市價孰低法計價，對可能發生的各項資產損失必須計提資產減值準備，而平時各會計期末則可檢查或不檢查是否發生了資產減值損失，也可計提或不計提資產減值準備，平時會計期末是否計提資產減值準備由企業根據具體情況自主決定。

(三)確認范圍

國際準則規定如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則由企業確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。與國際準則相比較，新準則沒有采用產出現金單元的定義，而是結合我國實際情況采用了資產組和資產組組合的定義。

(四)確認方法

由于內外因作用，導致資產的可收回價值低于其賬面價值時。應確認資產減值損失。確認資產減值的方法有備抵法和直接沖銷法。我國目前采用備抵法，備抵法更體現披露目的，具有體現謹慎性原則、配比原則、權責發生制原則等優點。但相對繁瑣；而直接沖銷法優缺點正好與備抵法相反。

二、資產減值的恢復

關于資產減值的恢復，FASB認為確認資產減值損失后。資產的賬面價值成為新的成本計量基礎，企業不應在以后期間調整資產的成本，不允許轉回已確認的資產減值損失；另一種觀點認為最后一次確認資產減值損失后，只有在確定資產可收回金額所使用的估計發生改變時，才能轉回以前年度已確認的資產減值損失，資產的賬面價值應增至其可收回金額，由資產減值損失轉回而增加的資產賬面價值。不應高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值。這兩種觀點各有利弊，須針對準則而定。如果準則制定機構偏好謹慎，更多的重視準則可能產生的現實影響，力圖避免因允許轉回造成的利潤操縱，那么就會采納禁止轉回的觀點：如果制定機構更重視準則和相關理論的關聯，希望更完美地再現理論的精髓，并不特別重視因允許轉回可能造成的利潤操縱。那么它就會采納允許轉回的觀點。

我國《企業會計制度》規定：年度終了，企業應計提的減值損失準備如果高于已提損失準備的賬面價值，按差額補提損失準備；如果低于已提損失準備的賬面價值，按差額沖回已提的損失準備；已確認并轉銷的資產減值損失，如果以后又收回，應當調整已計提的減值準備。基于謹慎性原則的考慮，我國對資產減值損失轉回的情形嚴加限制，強調只有原來導致資產發生減值的因素在當期發生有力變化，使得其可回收金額超過賬面價值時，才允許轉回以前期間已確認的資產減值損失三、資產減值損失的計量

資產減值會計的計量由于不確定因素多，對外部信息作出正確估計和判斷較為復雜。《企業會計制度》和新準則采用了多重標準，針對不同類別和不同性質的資產，具體問題具體分析，采用最能體現其現實價值的計量屬性。對于未來短期內將要收回的流動資產，可以按可變現凈值計量；對于以使用為目的的短期資產，可以按現行成本進行計量；對于以出售為目的的短期資產，可以按現行市價、公允價值或可變現凈值計量；對于將會持續使用的長期資產，可以按可收回金額計量；對于將會出售的長期資產，可以采用銷售凈價、公允價值或可變現凈值計量。

四、資產減值的列示

準則中有關資產減值在利潤表上的列示及其與國際準則中資產減值列示的對比，見表1：

應收賬款壞賬損失和存貨跌價損失計入“管理費用”賬戶，因其均為流動資產損失，與企業的經營管理密切相關；長期投資減值損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失計入“投資收益”賬戶，三者均為投資損失；固定資產、在建工程和無形資產減值損失計入“營業外支出”賬戶，均為長期資產的減值損失，與企業的經營管理相關度較小。若某種無形資產不再給企業帶來經濟利益流入，則全部轉入當期管理費用；而國際準則列入其他費用凈額。

企業的資產減值損失在利潤表上分管理費用、營業外支出、投資損失分別扣減利潤總額，分別作為管理費用、營業外支出凈額、投資凈收益三個項目列示。按《企業會計管理制度》的規定，企業單獨編制資產減值準備明細表作為資產負債表的附表。將企業計提的減值本期增加數、本期減少數、資產賬面價值及凈值單獨反映，而以前則是在資產負債表主表上反映，現在資產負債表主表反映固定資產減值準備和固定資產凈額，這是重要性原則的體現。

五、資產減值的披露

IAS36對資產減值結果的披露闡述和規定較為詳盡，不但要求披露當期應當計入損益或直接沖減權益的資產減值的金額、在損益表中的項目、當期沖回的減值損失，還對分部報告中應披露的減值信息作出了規定。我國新準則規定：企業應當在附注中披露與資產減值相關的下列信息：當期確認的各項資產減值損失金額；計提的各項減值準備累計金額；提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的資產減值損失金額。相對于《企業會計制度》對披露內容過于簡單的問題，新準則有了很大的改進。