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財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊；審計(jì)；預(yù)測(cè)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

從近幾年的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)著眼，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增長，但伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不但沒有得到相應(yīng)的進(jìn)步，還出現(xiàn)了不能準(zhǔn)確對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行反映的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，此行為對(duì)于社會(huì)造成了極其不良的社會(huì)影響，使社會(huì)中出現(xiàn)信任危機(jī)并不斷持續(xù)惡化。因此，該問題應(yīng)引起社會(huì)的重視。不斷對(duì)該現(xiàn)象進(jìn)行分析，并從中找到解決方案，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行保障。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊出現(xiàn)的原因及產(chǎn)生的惡性影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含資產(chǎn)表、負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)變動(dòng)表以及附注等內(nèi)容，該內(nèi)容為營運(yùn)的需要應(yīng)向外界提供，在此過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的非法更改，造成企業(yè)的數(shù)據(jù)不能真實(shí)的進(jìn)行反映，即為舞弊行為。例如將該企業(yè)的收入進(jìn)行夸大，債務(wù)進(jìn)行縮減等行為。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的原因

一些高級(jí)的管理人員為滿足其自身利益，所以將報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行更改，從而取得更多分紅；并且部分公司制定超過預(yù)期盈利狀況的戰(zhàn)略，也會(huì)迫使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊。還存在著一些上市公司，為從股票市場(chǎng)上取得更多資金，因此將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，從而從中取得大量的超額利益，從而維持公司的運(yùn)營。除此之外還與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有著極大的關(guān)聯(lián)。部分會(huì)計(jì)人員存在職業(yè)道德缺失的情況，并且沒有建立較強(qiáng)的法律意識(shí)，從中不僅沒有對(duì)于財(cái)務(wù)人員的問題進(jìn)行秉公處理，還獲得了部分非法利益，利用職位的便利，從而幫助進(jìn)行舞弊。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的惡性影響

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)發(fā)展過程中至關(guān)重要的部分，財(cái)務(wù)報(bào)表有著極其重要的作用，它能使企業(yè)根據(jù)近期的財(cái)務(wù)狀況從而制定出適合自身發(fā)展的近期目標(biāo)，并進(jìn)行近期發(fā)展的合理預(yù)測(cè)，從而及時(shí)做好準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)措施。因此，若在此過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊現(xiàn)象，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生及其嚴(yán)重的危害，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并在一定程度上阻礙著企業(yè)的發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成影響，并且對(duì)于企業(yè)的投資者，員工以及政府都會(huì)造成極其重要的影響。舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)造成該市場(chǎng)不能健康發(fā)展，而且還會(huì)造成社會(huì)的誠信體質(zhì)出現(xiàn)問題，人與人之間的信任減少，破壞市場(chǎng)秩序，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，造成一定程度的財(cái)產(chǎn)損失。

二、對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象審計(jì)的相關(guān)有利對(duì)策

1.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)程序需要規(guī)范

對(duì)于審計(jì)人員需要加強(qiáng)其自身的素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)其對(duì)于該項(xiàng)工作的職業(yè)素養(yǎng)，使審計(jì)人員做到可以辨別出舞弊現(xiàn)象，及時(shí)對(duì)此行為加以制止，并且在發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在問題時(shí)，及時(shí)進(jìn)行改正，以對(duì)其準(zhǔn)確性進(jìn)行保證。審計(jì)在進(jìn)行實(shí)施之前要進(jìn)行一定程度的計(jì)劃，可對(duì)審計(jì)進(jìn)行小組設(shè)置，將經(jīng)驗(yàn)豐富的員工集合在一起，從而進(jìn)行分工安排，對(duì)工作中存在的問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并不定期的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而將重點(diǎn)放在優(yōu)化審計(jì)方法上，進(jìn)行合理的審計(jì)。

2.了解需要進(jìn)行審計(jì)的客戶的經(jīng)營狀況

通過審計(jì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行從而提出合理的建議，不斷對(duì)客戶的信息進(jìn)行更新，從而更加深入的對(duì)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度進(jìn)行全面性的了解，進(jìn)而對(duì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效的把握。通過有針對(duì)性的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行掌握，來不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)質(zhì)量和水平，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

3.在實(shí)際操作中進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，不在實(shí)踐中邀請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專家

參與審計(jì)工作的人員在進(jìn)行查找舞弊現(xiàn)象的工作能力應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，提升查找的概率，在調(diào)查過程中采取內(nèi)外同時(shí)進(jìn)行的調(diào)查方法，內(nèi)部的調(diào)查方法即為與加強(qiáng)工作人員的尋問，從中來獲得更多關(guān)于企業(yè)的信息；外部的調(diào)查方法為加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)情況的調(diào)查，并進(jìn)行詳細(xì)的了解，從而將內(nèi)外部相結(jié)合，使獲得的企業(yè)信息更加準(zhǔn)確，對(duì)舞弊的情況進(jìn)行避免。

三、結(jié)語

當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較迅速，因此，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，當(dāng)前的主要任務(wù)是對(duì)于正處在萌芽初期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)和了解。財(cái)務(wù)報(bào)表在此發(fā)展過程中起著尤為重要的作用，舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅影響企業(yè)的發(fā)展，也造成了道德層面的缺失，因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是一個(gè)長期的系統(tǒng)性的問題。在此問題中，需要企業(yè)以及政府和投資方做好溝通與交流，及時(shí)對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行了解和更新，互相協(xié)調(diào)發(fā)展，使市場(chǎng)秩序和諧穩(wěn)定，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠，中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

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財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文第2篇

摘要：近幾年，我國企業(yè)頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件，造成資本市場(chǎng)振動(dòng)，增加了社會(huì)大眾的不滿情緒，影響著資本市場(chǎng)的有序發(fā)展，也對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了消極影響。因此，需要深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因，并制定針對(duì)性措施進(jìn)行問題。本文將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊；成因；審計(jì)對(duì)策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有效審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)的審計(jì)主題。近幾年，國內(nèi)外爆發(fā)幾件重大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件，比如，世界通信，銀廣廈等。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，因此，需要深入分析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因，制定有效措施進(jìn)行處理。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因分析

第一，為了高管人員的個(gè)人利益進(jìn)行舞弊。目前，我國大部分公司在評(píng)價(jià)高管人員業(yè)績時(shí)，一般是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，比如，資本保值增值率、利潤、凈資產(chǎn)收益率等。高管人員的業(yè)績一般和職位晉升、工資待遇等掛鉤。許多高管人員是上級(jí)部門派遣的，公司經(jīng)營狀況與其職位晉升密切相關(guān)，有的高管人員為了自身利益，才暗示財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，從而提高自身業(yè)績，滿足自身需求。

第二，彌合融資要求的動(dòng)機(jī)。資金對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要作用，為了獲取足夠的資金，有的企業(yè)可能會(huì)虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，從而獲得更多的投資。另外，有的企業(yè)經(jīng)營不善、業(yè)績較差的企業(yè)，為了獲得銀行貸款，也會(huì)虛設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性和真空地帶。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的靈活性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改有一定的滯后性，許多新行業(yè)、新領(lǐng)域往往很難找到合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是原則性的規(guī)定，在具體實(shí)踐中，主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解。面多諸多選擇，有的高管人員為了企業(yè)利益，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性，篡改財(cái)務(wù)報(bào)告。

第四，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。有的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，尤其是上市公司，股權(quán)高度集中，且無法上市流通，從而出現(xiàn)各種制度性缺陷。股東較少參與企業(yè)經(jīng)營，權(quán)益意識(shí)不強(qiáng)。具體表現(xiàn)是：所有者代表被經(jīng)營者同化、國有股權(quán)缺位、公司大權(quán)由個(gè)別股東獨(dú)攬、股權(quán)集中、缺乏有效監(jiān)督、缺乏多元股權(quán)制衡等，從而導(dǎo)致公司個(gè)別管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，從而為財(cái)務(wù)舞弊提供了條件。

第五，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。根據(jù)目前我國大型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大股東是董事會(huì)的重要成員，憑借自身股東優(yōu)勢(shì)，和經(jīng)理層共同管理和控制財(cái)務(wù)信息生成和披露。國有股占據(jù)了較大比重，中小股東影響力較小，沒有充分行使自己的投票權(quán)，股東大會(huì)具有聘請(qǐng)外部審計(jì)師的權(quán)力，但實(shí)際是由經(jīng)理層和董事會(huì)代為行使這一權(quán)力。在這種環(huán)境下，是由企業(yè)內(nèi)部人行使聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，股東大會(huì)形同虛設(shè)。由內(nèi)部人委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，大大削弱了審計(jì)人員的獨(dú)立性。另外，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅提供審計(jì)服務(wù)，還提高公司交易和設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)交易咨詢等服務(wù)，有的審計(jì)人員需要協(xié)助企業(yè)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國的地位比較低，不具備取證權(quán)，也不能通過海關(guān)、稅務(wù)、征管以及工商等部門取證，不能保證審計(jì)原始憑據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

2.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解和掌握被審計(jì)客戶的相關(guān)資料，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來指導(dǎo)審計(jì)工作。要想提高審計(jì)的有效性，必須科學(xué)分析被審計(jì)單位的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境，理解其制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略，深入分析其在組織或者外部實(shí)體中的地位。審計(jì)師研究客戶和外部環(huán)境間的關(guān)系，找出潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要分析客戶如何應(yīng)對(duì)和監(jiān)控戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)師還需要分析企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營環(huán)節(jié)。客戶通過改善內(nèi)部經(jīng)營來降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致各經(jīng)營環(huán)節(jié)也存在風(fēng)險(xiǎn)，即環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要影響的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，需要從環(huán)節(jié)控制和環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控兩個(gè)方面加強(qiáng)管理。

第一，戰(zhàn)略分析。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因，審計(jì)人員需要通過被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制信息、外部經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營信息等方面來了解和分析其發(fā)展戰(zhàn)略。被設(shè)計(jì)客戶的內(nèi)部控制信息主要包括控制環(huán)境、信息系統(tǒng)和溝通、對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)控、管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及控制活動(dòng)的監(jiān)督等五大要素；外部經(jīng)營環(huán)境主要包括管制環(huán)境和行業(yè)環(huán)境；經(jīng)營信息主要包括籌資、投資、基本經(jīng)營狀況以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)等。一般采用POTER進(jìn)行行業(yè)分析以及PEST的宏觀分析法，預(yù)期行業(yè)利潤，如果被審計(jì)客戶采取多元化經(jīng)營模式，則需要進(jìn)行行業(yè)分析。通過戰(zhàn)略分析，審計(jì)師能了解和掌握市場(chǎng)上的主要產(chǎn)品、競(jìng)爭(zhēng)者、產(chǎn)品價(jià)格、替代產(chǎn)品、技術(shù)和工藝等信息。

第二，環(huán)節(jié)分析。審計(jì)師通過戰(zhàn)略分析，找出客戶重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)后，需要詳細(xì)地分析每個(gè)具體環(huán)節(jié)。在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的初始階段，審計(jì)師必須整理與關(guān)鍵環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別。一旦確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)，則需要深入研究和分析，理解關(guān)鍵環(huán)節(jié)目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為降低風(fēng)險(xiǎn)建立控制機(jī)制，分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)過程中，審計(jì)師必須能夠識(shí)別可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)交易類別。

2.2制定審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出正確反應(yīng)，盡量將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)審計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在必要情況下，需要采取以下措施：邀請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或者專業(yè)技能較高的專家、設(shè)計(jì)師加入到審計(jì)隊(duì)伍中；在選擇審計(jì)程序時(shí)，設(shè)計(jì)一些獨(dú)特且具有針對(duì)性的審計(jì)程序；合理調(diào)整審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)，從而更好地適應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

對(duì)于認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)程序聯(lián)系起來。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，需要考慮交易類別、披露財(cái)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)的重要性、賬戶余額、內(nèi)部控制性質(zhì)以及重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性等因素。

2.3實(shí)施審計(jì)

第一，控制測(cè)試。在現(xiàn)代審計(jì)模式下，進(jìn)行控制測(cè)試是為了確定程序設(shè)計(jì)是否有效、設(shè)計(jì)方案是否落實(shí)、內(nèi)部控制政策是否有效等。但是控制測(cè)試的最終目標(biāo)是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。雖然控制測(cè)試不是必須的程序，但是審計(jì)人員在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果想判斷內(nèi)部控制是否有效，或者想為某項(xiàng)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，則必須進(jìn)行控制測(cè)試。

第二，實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員進(jìn)行控制測(cè)試后，則應(yīng)該進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)人員判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上各項(xiàng)認(rèn)定是否有效的重要程序。雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告具有很強(qiáng)的專業(yè)性，但是也有可能遺漏某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)內(nèi)部控制也受到一定限制，因此，審計(jì)人員必須對(duì)賬戶余額、信息披露以及各縣重大交易類型進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

2.險(xiǎn)再評(píng)估以及修改審計(jì)計(jì)劃

在開展審計(jì)過程中，隨著所獲得的審計(jì)證據(jù)的不斷增加，審計(jì)人員做出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告也不斷變化。因此，審計(jì)人員需要及時(shí)調(diào)整和修改風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和審計(jì)計(jì)劃，逐漸擴(kuò)大審計(jì)范圍、改進(jìn)審計(jì)程序，為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造有利條件。

3.總結(jié)

綜上所述，造成企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的原因較多，如為了高管人員的個(gè)人利益、彌合融資要求的動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性和真空地帶、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)等。因此，需要加強(qiáng)審計(jì)，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來指導(dǎo)審計(jì)工作，深入分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略各經(jīng)營各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出正確反應(yīng)，實(shí)施有效的審計(jì)措施。（作者單位：甘肅省商業(yè)學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

[1]原紅麗.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的問題及對(duì)策[J].時(shí)代金融（中旬），2014，11（12）：189-190

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文第3篇

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有著重要關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點(diǎn)。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是獨(dú)立于審計(jì)人員之外存在的。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，并不一定會(huì)表現(xiàn)出來。例如財(cái)務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不限于某個(gè)審計(jì)階段，而是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程當(dāng)中，在審計(jì)過程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對(duì)整體審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有可控性，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在并且無法完全消除，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然是能夠進(jìn)行控制的。審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)單位、委托單位、被審計(jì)單位等都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的財(cái)務(wù)舞弊影響分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性影響

從財(cái)務(wù)舞弊角度講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計(jì)單位不存在財(cái)務(wù)舞弊問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性固然存在，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)較低。而如果被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊問題，那么就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無論在審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財(cái)務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險(xiǎn)的控制不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計(jì)方法中，無論是抽樣審計(jì)還是詳細(xì)審計(jì)，都不能保證完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)舞弊的存在可能會(huì)在審計(jì)過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊之所以會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性增大，與被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實(shí)上，近年來爆發(fā)出大量的財(cái)務(wù)舞弊案件，與審計(jì)制度不完善、審計(jì)方法不當(dāng)不無關(guān)系，財(cái)務(wù)舞弊所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點(diǎn)主要是基于環(huán)境因素對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)問題以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財(cái)務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性的主要方式是存在虛假會(huì)計(jì)賬目，通常講就是做假賬。會(huì)計(jì)信息造假是財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，會(huì)計(jì)信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計(jì)工作的難度。在當(dāng)前的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)賬目造假日趨復(fù)雜化的特點(diǎn)。比如非經(jīng)營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進(jìn)行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計(jì)算中來，通過復(fù)雜的差額損益計(jì)算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財(cái)務(wù)舞弊問題需要審計(jì)人員和審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著充分的了解，如果審計(jì)人員和審計(jì)單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財(cái)務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬目，其目的是增大審計(jì)工作的難度，降低被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財(cái)務(wù)舞弊的手段越高明、會(huì)計(jì)操作方式越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性也就越大。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性影響

從一些財(cái)務(wù)舞弊案件的特點(diǎn)來看，往往在會(huì)計(jì)操作中并不是將舞弊金額全部放在一個(gè)籃子里，一般通過不同時(shí)間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會(huì)計(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計(jì)過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計(jì)過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細(xì)微偏差，可能最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，而增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對(duì)等的，審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性是這種財(cái)務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)舞弊又會(huì)反過來增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。在這種雙向作用中，審計(jì)工作的整體風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，財(cái)務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會(huì)降低。財(cái)務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性同增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性一樣，都是舞弊者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加也不是絕對(duì)的，在一定程度上取決于財(cái)務(wù)舞弊的操作手段。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性影響

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計(jì)單位，當(dāng)被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，就會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體控制能力。其次，當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會(huì)計(jì)賬目的制作手段也日趨高明。當(dāng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力沒有達(dá)到相應(yīng)要求時(shí)，也就無法較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是財(cái)務(wù)舞弊降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性的一個(gè)重要原因。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一種相對(duì)控制，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制的范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊客觀存在時(shí)，就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。基于以上，財(cái)務(wù)舞弊的存在會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也會(huì)因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長的相悖關(guān)系。

三、針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制要素

（一）被審計(jì)單位的評(píng)估機(jī)制

被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響，在審計(jì)工作中首先要建立對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)估機(jī)制。在審計(jì)前要對(duì)被審計(jì)單位的信用情況作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營范圍等經(jīng)營情況，以及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的審計(jì)方案，同時(shí)在評(píng)估中也要對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如果被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)較高。

（二）審計(jì)方案的合理性

審計(jì)方案的選擇和制定以被審計(jì)單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計(jì)單位信用情況、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況，審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)范圍、審計(jì)人員、審計(jì)流程、審計(jì)方法等。在審計(jì)方案中首先應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)目標(biāo)，包括審計(jì)工作的整體目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。其次，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要明確重要性水平，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)最低的范圍內(nèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的認(rèn)定與被審計(jì)單位的評(píng)估結(jié)果要結(jié)合起來。最后，審計(jì)方案中還應(yīng)當(dāng)有對(duì)于錯(cuò)報(bào)的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案中的應(yīng)對(duì)措施對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行審核，評(píng)估錯(cuò)報(bào)存在財(cái)務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評(píng)估被審計(jì)單位所有會(huì)計(jì)資料的可靠性。對(duì)于審計(jì)方案中的審計(jì)流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也要通過合理的審計(jì)工作安排提高審計(jì)效率，科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案是提高審計(jì)質(zhì)量的保障。

（三）審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要組成部分，是決定財(cái)務(wù)舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計(jì)制度，在審計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，對(duì)于審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定和評(píng)估應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，特別是在錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的處理方面，審計(jì)證據(jù)的可靠性和全面性的認(rèn)定往往取決于審計(jì)人員的個(gè)人能力。提高審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)一方面要依賴審計(jì)人員的自身參與，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自己所肩負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財(cái)務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)道德教育和專業(yè)教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

（四）審計(jì)方法

審計(jì)方法的選擇并沒有普遍性的適用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同的被審計(jì)單位，就其具體情況應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計(jì)方法。首先要評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果直接影響審計(jì)方法的選擇和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強(qiáng)審計(jì)工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計(jì)工作中，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化已經(jīng)是必然趨勢(shì)。利用信息化技術(shù)，能夠快速對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢索，在錯(cuò)報(bào)處理方面也更加有針對(duì)性。應(yīng)當(dāng)指出，審計(jì)方法的完善是相對(duì)的，在審計(jì)方法的選擇上應(yīng)當(dāng)更加富有針對(duì)性，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況選擇適宜審計(jì)方法，一味追求先進(jìn)的審計(jì)方法并不一定能夠在個(gè)別審計(jì)工作中取得較好效果。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文第4篇

一、我國建立會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的方法

在美國，市場(chǎng)較為成熟，監(jiān)管體系也較為嚴(yán)密，CPA也是在政府的干預(yù)下對(duì)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行揭示。而我國這種初級(jí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國家，CPA起步較晚，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象較為普遍，也沒有相對(duì)完善的法律制度，政府也處在強(qiáng)勢(shì)的地位，所以，CPA想要在職業(yè)責(zé)任的巨大壓力下，能夠主動(dòng)去對(duì)重大會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行揭示，政府就必須要介入。

（一）需要政府介入的原因

1、公眾缺乏自我保護(hù)意識(shí)

我國當(dāng)前還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，社會(huì)公眾缺乏自我保護(hù)的意識(shí)，市場(chǎng)主體還沒有形成自覺遵守法律的良好意識(shí)，普遍存在的現(xiàn)象就是找國家法律法規(guī)的空子和漏洞。在當(dāng)前這種情勢(shì)之下，政府必須要加強(qiáng)監(jiān)管的力度。這是因?yàn)椋谏鐣?huì)學(xué)、政治學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角下，政府代表著公共的利益。

2、公司的治理結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前，我國公司的治理結(jié)構(gòu)還尚不完善，企業(yè)的管理層存在非常強(qiáng)烈的舞弊動(dòng)機(jī)，對(duì)CPA過于依靠無法則對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行抑制。如果對(duì)CPA的要求過高，這會(huì)導(dǎo)致CPA成為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的工具。我國的CPA當(dāng)前還無法成為中介機(jī)構(gòu)來對(duì)社會(huì)公眾的利益進(jìn)行維護(hù)，只是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行強(qiáng)化管理的一種方式。

3、企業(yè)沒有嚴(yán)守相關(guān)規(guī)定

當(dāng)前，企業(yè)沒有嚴(yán)格的遵守相關(guān)的規(guī)定，這也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。我國《會(huì)計(jì)法》中的第三十三條明確的規(guī)定人民銀行、財(cái)政、審計(jì)、保險(xiǎn)監(jiān)管以及證券監(jiān)管等部門可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，依法實(shí)施應(yīng)有職責(zé)。所以，必須要重視政府在法規(guī)中的職責(zé)，而不是將所有的職責(zé)都推到CPA身上，讓其對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行揭示。

（二）政府進(jìn)行介入的方式

建立一個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要與CPA的行為有一定的區(qū)別。這個(gè)機(jī)構(gòu)必須要按照《會(huì)計(jì)法》的明確規(guī)定，由可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查的各個(gè)政府部門、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用部門以及負(fù)責(zé)對(duì)CPA行業(yè)進(jìn)行管理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同構(gòu)成。還要在CPA的實(shí)際職責(zé)中加上揭示機(jī)制，也就是說在進(jìn)行審計(jì)的過程中，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有舞弊的嫌疑，CPA無法找到審計(jì)證據(jù)或是出具的審計(jì)報(bào)告引起企業(yè)的不滿又進(jìn)行重新委托的時(shí)候，就必須要將在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題向?qū)ｉT的監(jiān)管機(jī)構(gòu)反饋，以此來對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的重大舞弊及時(shí)地發(fā)覺并采取一定的措施來進(jìn)行處罰。

（三）政府需要介入的內(nèi)容

政府的介入并不是要對(duì)CPA行業(yè)的工作進(jìn)行干預(yù)，而是要將CPA審計(jì)作為基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，需要使政府的審計(jì)與CPA的審計(jì)相結(jié)合，并對(duì)CPA所出具的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見進(jìn)行深入的調(diào)查，若是企業(yè)確實(shí)存在舞弊行為，就必須按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。這樣就可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行抑制。由于CPA的審計(jì)功能只能進(jìn)行披露，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的舞弊行為無法進(jìn)行處分，所以，企業(yè)對(duì)CPA的審計(jì)結(jié)果沒有足夠的重視，同時(shí)，CPA的審計(jì)方法與政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)最大的區(qū)別就是沒有延伸性，會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)時(shí)間會(huì)受到會(huì)計(jì)年度的制約，還會(huì)遭受到成本效益的影響，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為不能進(jìn)行深入的調(diào)查，而政府的審計(jì)功能卻可以對(duì)這點(diǎn)進(jìn)行良好的彌補(bǔ)。政府想要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行良好的監(jiān)管，就必須要得到CPA審計(jì)的權(quán)利支持，以此來使監(jiān)管方面擴(kuò)大、監(jiān)管力度提高。CPA審計(jì)作為政府審計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)，當(dāng)前CPA工作的結(jié)果也受到了有效的利用和重視，這也使得CPA的執(zhí)業(yè)會(huì)更加的謹(jǐn)慎，以此來使CPA的職業(yè)道德得到有效的提高。

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文第5篇

一、開展招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)有利于企業(yè)機(jī)制有效管理

招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)創(chuàng)新了傳統(tǒng)的采購管理機(jī)制，起到了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門分管的采購價(jià)格執(zhí)行和管理工作統(tǒng)一把關(guān)的作用，易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)格執(zhí)行和管理中的各種問題，促使其增強(qiáng)市場(chǎng)意識(shí)和效益觀念，改進(jìn)和提高其采購工作的管理水平。同時(shí)，招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)還是一種完善內(nèi)部監(jiān)督、規(guī)范采購行為的有效手段。

(二)采購比價(jià)審計(jì)有利于降低采購成本，提高經(jīng)濟(jì)效益

物資采購在很大程度上決定了企業(yè)的盈利水平，因此，在合理確定進(jìn)貨批量，保證物資質(zhì)量的條件下，降低進(jìn)貨價(jià)格，也就意味著降低采購成本，增加企業(yè)盈利。采購比價(jià)審計(jì)工作在采購管理中起到非常重要的作用，是監(jiān)督企業(yè)采購行為、降低采購成本，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具，它更加有效地保證了采購成本的大幅度下降，為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造了更加廣闊的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空間。

(三)采購比價(jià)審計(jì)有利于促進(jìn)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展

內(nèi)審工作開始需在采購業(yè)務(wù)發(fā)生之前，主要是對(duì)企業(yè)采購行為進(jìn)行監(jiān)控、制約和評(píng)價(jià)，它賦予了內(nèi)審工作更新的內(nèi)涵，使內(nèi)部審計(jì)成功地走出了以往呆板的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，從監(jiān)督審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展，它所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益受到了人們廣泛的重視和認(rèn)同，使人們對(duì)內(nèi)審工作的作用和重要性有了新的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，有力地推動(dòng)了我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。

二、物資招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)的內(nèi)容

招標(biāo)審計(jì)。審查招標(biāo)項(xiàng)目的審批手續(xù)、資金落實(shí)情況、招標(biāo)形式；審查招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性；重點(diǎn)審計(jì)標(biāo)底的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和記價(jià)原則。

開標(biāo)審計(jì)。對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)進(jìn)行符合性審查，審查標(biāo)書的格式、遞交時(shí)間、完好性，審查開標(biāo)程序的規(guī)范性。

評(píng)標(biāo)審計(jì)。審查評(píng)標(biāo)內(nèi)容的全面性和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)標(biāo)方法的合理性和科學(xué)性。對(duì)專用設(shè)備招標(biāo)評(píng)標(biāo)審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)備的性價(jià)比，不僅要看報(bào)價(jià)高低，還要考慮壽命期、運(yùn)營維修管理費(fèi)用；對(duì)通用設(shè)備及一般物資招標(biāo)評(píng)標(biāo)審計(jì)應(yīng)采取最低價(jià)格中標(biāo)原則，重點(diǎn)審核投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性。

定標(biāo)審計(jì)。審查定標(biāo)程序、方法的合規(guī)性，切實(shí)做到優(yōu)價(jià)中標(biāo)，使定標(biāo)價(jià)格既符合市場(chǎng)行情，又符合企業(yè)采購的效益目標(biāo)。

三、物資招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)主要對(duì)策

審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為發(fā)生。

1　采購計(jì)劃的審計(jì)。對(duì)采購計(jì)劃中的采購數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、采購方式和供應(yīng)商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)，擠掉其中的“水分”，避免不合理的采購行為。對(duì)采購計(jì)劃、審計(jì)人員應(yīng)審查：物資采購計(jì)劃是否遵循自上而下、平衡利庫、技術(shù)先進(jìn)、效益優(yōu)先相結(jié)合的原則；物資部門是否根據(jù)所需物資的數(shù)量、品種規(guī)格、質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格供應(yīng)時(shí)間的長短等因素進(jìn)行綜合分析后，制定出采購計(jì)劃；是否對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，通過比較推薦出合格的供應(yīng)商；是否對(duì)供應(yīng)商及數(shù)量和價(jià)格方案進(jìn)行判斷分析，測(cè)算出最高價(jià)格；采購計(jì)劃、供應(yīng)商名單是否經(jīng)過負(fù)責(zé)價(jià)格工作的有關(guān)人員進(jìn)行研究、審核通過。

2　對(duì)物資采購招標(biāo)與簽約過程審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)定價(jià)過程；審查項(xiàng)目是否經(jīng)過立項(xiàng)批準(zhǔn)；審查投標(biāo)單位資質(zhì)、信譽(yù)、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等；審查中標(biāo)單位的投標(biāo)價(jià)格及中標(biāo)價(jià)格；招標(biāo)過程是否客觀公正，是否執(zhí)行公司規(guī)定等，物資采購招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

3　招標(biāo)采購合同審計(jì)

審查質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否明確；計(jì)算單位、計(jì)量方式和折扣方式等是否準(zhǔn)確；運(yùn)輸、包裝費(fèi)用由誰負(fù)擔(dān)、界限是否明確；價(jià)格結(jié)算是否按招標(biāo)競(jìng)價(jià)結(jié)果；付款方式是否符合公司結(jié)算規(guī)定；需要預(yù)付款的采購項(xiàng)目，是否按規(guī)定控制在可控范圍內(nèi)，重要的采購項(xiàng)目是否預(yù)留一定比例的質(zhì)量保證金；簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確并具有對(duì)等性等，

4　招標(biāo)采購合同執(zhí)行、結(jié)算情況審計(jì)

審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；若合同違約，有無違約原因及違約處理結(jié)果；物資入庫時(shí)是否經(jīng)過質(zhì)檢部門的驗(yàn)收、入庫記錄是否齊全；是否建立物資數(shù)量、質(zhì)量問題信息反饋制度；出現(xiàn)數(shù)量、質(zhì)量等問題時(shí)是否有處理方式；對(duì)采購物資支付款項(xiàng)時(shí)，是否依據(jù)采購計(jì)劃、采購合同和質(zhì)檢部門提交的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。

5　編制審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)

根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)采購比價(jià)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、應(yīng)遵循的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、存在價(jià)格差異的原因和改進(jìn)的建議，以內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形式報(bào)告給有關(guān)部門。同時(shí)在審計(jì)報(bào)告發(fā)出一定時(shí)間后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查被審計(jì)部門是否采取糾正措施，并取得了預(yù)期效果。

四、加強(qiáng)采購比價(jià)審計(jì)的工作措施

(一)積極爭(zhēng)取部門領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持

為使采購比價(jià)審計(jì)工作能夠持續(xù)、健康、順利開展，就要取得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，在企業(yè)內(nèi)部引入采購比價(jià)審計(jì)機(jī)制；成立采購比價(jià)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由主管領(lǐng)導(dǎo)和總會(huì)計(jì)師掛帥；設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，獨(dú)立從事采購比價(jià)審計(jì)工作；完善采購比價(jià)審計(jì)的硬件設(shè)施。

(二)建立和完善有關(guān)規(guī)章制度

首先，建立采購環(huán)節(jié)內(nèi)部牽制制度。對(duì)采購活動(dòng)不相容職務(wù)實(shí)行分離，明確各自職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。其次，建立采購比價(jià)審計(jì)的管理制度，對(duì)物資采購的計(jì)劃、申報(bào)、審批、購買、付款、驗(yàn)收等工作程序、步驟和方式、方法做出明確的規(guī)定，使采購比價(jià)審計(jì)有章可循、操作規(guī)范。再次，建立和完善各部門間的協(xié)調(diào)配合制度，使各部門形成一個(gè)有機(jī)的體系，減少采購比價(jià)審計(jì)工作的阻力，提高效率。最后，建立采購比價(jià)審計(jì)檢查的考核制度，明確檢查考核的內(nèi)容和獎(jiǎng)懲措施，使采購比價(jià)審計(jì)各項(xiàng)工作落到實(shí)處。

(三)采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)

運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息，建立供貨商數(shù)據(jù)庫、價(jià)格信息數(shù)據(jù)庫并隨時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)更新；建立價(jià)格審計(jì)局域網(wǎng)，將采購計(jì)劃申請(qǐng)、采購建議價(jià)提出、采購價(jià)格審核、采購價(jià)格批準(zhǔn)、后續(xù)審計(jì)、采購結(jié)算等環(huán)節(jié)全部按照流程在網(wǎng)上完成，使各業(yè)務(wù)部門都必須按照規(guī)定程序完成自己的職責(zé)，才能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)，最終完成采購任務(wù)。

(四)充實(shí)審計(jì)力量，配備高素質(zhì)的采購比價(jià)審計(jì)人員

企業(yè)配備采購比價(jià)審計(jì)人員時(shí)要充分考慮下述要求：審計(jì)人員必須要有過硬的政治素質(zhì)和良好的道德品質(zhì)，要敢于堅(jiān)持原則。同時(shí)，它要求審計(jì)人員除了必須懂得財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要掌握價(jià)格、工程、機(jī)械、評(píng)估、法律、信息網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)等多方面知識(shí)，對(duì)在崗的內(nèi)審人員要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷更新和拓寬知識(shí)面，努力適應(yīng)采購比價(jià)審計(jì)的新要求。

(五)抓好采購比價(jià)審計(jì)成果的運(yùn)用