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企業成本分析范文第1篇

關鍵詞：鑄造成本 敏感性分析 關鍵控制點 降成本

鑄造企業加工工序復雜，需經過砂處理、造型、制芯、熔煉、澆注、清理等幾大工序，每大工序又由較多細分工序組成，生產工序中生產資料流從投入到產出不如冷加工企業消耗對象化、很直觀和清晰，加之鑄造工藝專業性較強，鑄造用材料品種復雜且用量不易控制，造成鑄造成本分析難度大，成本控制難度大。

低成本制造是企業重要競爭力。那么，鑄造企業如何加強內部成本管理與控制，有效降低制造成本，是鑄造企業面臨的重要問題。

對成本進行科學分析找到影響成本的關鍵控制點，有的放矢的系統開展降成本工作，挖掘降成本的潛力，對降低成本將起到重要意義。

一、鑄造成本歸集與核算

鑄造成本核算通常采用定額成本法，使用工藝定額、工時定額、能源消耗定額、費用定額，對實際成本進行科學合理的分攤。

（二）原材料

原材料成本通過鐵水成本歸集，要核算原材料成本，應先核算鐵水成本，現假定鐵水成本為Coy。

為便于進行計算與下一步分析，對產品的工藝出品率、廢品率、殘值做以下假定：

鑄件工藝出品率為G，發生的廢品率為N，（本文僅討論內廢），廢品及回爐料的殘值為Z元/噸。

假定原材料成本為C1（元/噸），則C1 = ｛Coy-Z*（1-G）-Z*G*N｝/｛G*（1-N） ｝

（二）輔助材料

產品輔助材料成本由各種輔助材料按照工藝定額配比組成，假定產品全工序配比輔料成本為Cof，噸鑄件輔助材料成本為C2。則C2 = Cof/｛G*（1-N） ｝

（三）動能成本

能、工、費成本由單位消耗費率與工時核算。設每噸鑄件能、工、費成本合計為C3，每小時單位能耗為Dd，每小時人工成本為Dr，每小時制造費率為Df，設備工時為HS/件，人工工時為Hr/件，產品重量為M，則C3 =（Dd*Hs+ Dr*Hr+ Df*Hs ）/ M

（四）廢品損失成本

設廢品損失成本為C4，則C4 =（C1 +C2+C3-Z）*N/（1-N）

（五）鑄件產品總噸成本：

產品總噸成本Cp =C1 +C2+C3+ C4

二、鑄造成本核算模擬

為進行具體分析，現以灰鑄鐵HT250（CU）某柴油機框架為例，假定各期產品庫存均衡，對鑄造成本進行模擬核算。

該產品鑄件工藝出品率為72.54%，廢品率5%，殘值單價3100元/噸，設備工時0.85/件，人工工時4.1/件。

（一）原材料成本

通過上表，得出每噸HT250（CU）鐵水成本Coy為4004.46元/噸，由此得出 C1 = 4412.47元/噸。

（二）輔料成本

由此得出Cof=1848.3元/噸， C2 =2682.1元/噸。

（三）能、工、費成本

每小時單位能耗為57.8元，每小時人工成本為16.7元，每小時制造費率為55.8元，得出C3 =2472元/噸。

（四）廢品損失成本

計算得出C4 = 340.35元/噸。

（五）單位噸總成本Cp

由上計算得出Cp =9906.92元/噸。

三、鑄造成本敏感性分析

以上述核算模擬為基準，對鑄件成本進行敏感性分析。

Cp的敏感性分析

影響四個成本項目的指標因素較多，其中出品率、廢品率、鐵水成本、輔料配比直接影響C1 、C2、 C4，工時直接影響C3、 C4，這些因素是企業內部成本管理的可控因素，在此做進一步分析：

四、鑄造成本控制

通過以上敏感性分析，得出結論：鑄造原材料成本在鑄件總成本中所占的比例最大，對總成本的影響也最大，因而控制影響原材料成本的因素是成本控制的重點，也是降低成本的最有效途徑。

同時，通過進一步分析，了解鐵水成本、工藝出品率、輔料配比、廢品率因素對成本的影響較大，設備運轉工時、人工工時因素對成本的影響次之。

對以上成本重要影響因素，制定針對性措施進行成本控制：

（一）降低鐵水成本、調整輔料配比

通過優化工藝設計，科學合理進行材料配比， 做到以最低的成本配制所需鐵水、砂芯、砂型。

注重生產現場材料使用的節約，提高材料的利用率。

創新性地使用新材料，降低材料配比成本。

（二）提高工藝出品率

影響鑄件出品率的因素有兩個， 即工藝設計和現場管理。

對工藝設計因素可通過以下措施進行改善：

工藝設計注重成本優化，鑄件在正式批量投產前務必進行持續工藝驗證， 在保證產品性能、質量達到標準的前提下，找出成本性最佳的鑄造工藝。

注重培養高素質的工藝人員隊伍。老的鑄造企業，因開發新產品較少，往往認為工藝設計環節已不是關鍵，不再注重培養和發展工藝設計人員。其實，這種觀點是錯誤的。工藝改進與優化是持續性的，通過不斷創新，運用新工藝，既能提高產品性能，又可有效地降低產品成本，對企業發展至關重要。

優化現場管理能夠直接提高鐵水利用率，可采取以下措施：

提高澆注工的澆注準確度。保證既不浪費鐵水， 也不會因鐵水不足而報廢產品。

通過現場流程優化，縮短鐵水運轉時間，減少低溫鐵水，提高一次澆注率。

（三）降低廢品率

影響產品質量的因素很多，主要談三點：

優化工藝設計。通過可靠的工藝設計并經過持續驗證，保證產品質量。

保證材料質量。材料質量已是影響產品質量的越來越重要的因素，市場材料質量參差不齊，必須采取措施，從選擇供應商、材料運輸、進廠檢驗、庫存倉儲、投料爐前檢驗等環節進行嚴格控制。材料質量不合格，杜絕使用。

提高操作者技能水平。操作者技能水平是影響鑄件質量的重要因素。通過崗前嚴格培訓，班前培訓、操作技能比武、操作質量檢查及質量考核等形式，不斷提高操作者技能水平。

五、結束語

企業的競爭優勢一是低成本，二是差異化。我國鑄造企業普遍缺乏核心技術，創新力不夠，產品差異化優勢不明顯，在價格競爭成為普遍的競爭手段的情況下，成本領先就成為贏得競爭優勢的最重要手段。特別是鑄造行業原材料價格持續上漲的情況下，企業如何控制內部成本直接關系到企業的生存和發展。

通過對成本進行敏感性分析，找到成本的關鍵控制點，有的放矢的進行成本控制，不斷降低企業成本，提升企業競爭力，促進鑄造企業持續快速、健康發展。

參考文獻：

[1]許曉燕.淺談鑄造企業成本核算分析與管理[J].現代鑄鐵，2010

[2]魏改林，張學志.鑄造企業生產成本分析及控制[J].河北機電學院學報，1997

[3]張寶學.談鑄造車間成本管理[J].機械工人（熱加工），2001

企業成本分析范文第2篇

一、產業鏈視角下企業成本分析意義

產業鏈視角下成本分析對于企業成本控制來說是一個新的視角，它讓企業擺脫了局限于自身的成本分析范疇，有助于企業更好的掌控成本，產業鏈視角下成本分析的重要意義集中體現在以下幾個方面。

1.提升企業競爭力

隨著時代的發展，企業之間的競爭越來越集中在核心競爭力層面，而核心競爭力的構成要素是多元的，成本控制能力就是企業核心競爭力構成的重要一個方面。對于企業來說，同樣產品質量下，成本控制的越好，企業在價格競爭力方面優勢也就越明顯，可以做到產品比競爭對手更低，從而實現企業價格競爭力的提升，并在與其它企業的競爭中處于一個更加主動的低位。產業鏈角度進行企業成本控制，可以幫助企業實現更多利潤，企業就擁有更多的資本進行研發或者品牌塑造，在核心競爭力構成要素的其它方面不斷增強，進而推動企業競爭力步入一個持續提升的通道之中。

2.降低企業的成本

產業鏈視角下成本分析可以更好的幫助企業降低成本，對于企業來說有些成本可以通過自身管理水平提升、技術水平改善來加以控制，有些則不能，舉例而言，企業原材料價格不斷攀升所帶來的成本上升，依靠企業在管理、技術等方面的改善就不好控制。從這一角度來看，需要從產業鏈視角更加全面的審視成本控制，注意從產業鏈上下游進行成本控制，這樣就能夠更好的降低成本，針對產業鏈波動所帶來成本變動做到未雨綢繆，最大限度削減企業的競爭成本，提升企業盈利水平，企業盈利等于收入減去成本，收入既定情況下，成本減少的自然就能夠帶來利潤增加。

3.平衡成本的波動

企業經營中難免會出現成本的波動，成本波動控制在一定范圍對于企業正常經營并沒有太大影響，但是如果成本波動幅度太大的話，則必然會導致企業正常經營受到損害，舉例而言，企業原材料采購成本突然出現了大幅度攀升，企業又沒有辦法將這些成本轉嫁給下游，則必然會給企業的經營帶來災難性的沖擊。而從產業鏈視角對于成本波動進行一個分析，就能對于產業鏈導致的成本波動有一個比較全面的認識，從而在成本控制方面做到有提前防范，從而有效的平衡成本波動。

二、產業鏈視角下企業成本分析內容

產業鏈視角下企業成本分析關鍵是要從產業鏈上游、下游進行分析，同時也要注意自身的分析，從這三個方面來全面進行成本分析，把握好成本波動的影響因素，從而明確成本控制的重點所在。

1.產業鏈上游分析

從企業產業鏈上游分析來看，主要涉及到各類原材料的采購，這是企業經營的前提基礎，而對于企業來說，各種原材料的價格始終處于不斷變動的狀態，這導致了成本的變動，對于企業來說采購各種原材料逢高買入或者逢低買入成本是截然不同的。此外在與各種原材料供應商討價環節中，企業是否具有較強討價還價能力也會影響到成本，如果在與供應商價格談判中處于一個弱勢地位，其所買到的原材料價格較高，從而推動了成本上升，反之則會帶來成本的下降。

2.產業鏈下游分析

從產業鏈下游來看，企業產品或者服務要從過下游化解最終到達消費者的手中，從而轉化為價值，下游成本主要涉及到營銷成本，如果營銷成本較高，企業成本也就隨之攀升，如果企業營銷成本低，企業營銷成本也就隨之下降。決定企業營銷成本高低因素中，除了企業營銷策略、營銷能力之外，更重要是營銷環節客戶的討價環節能力，如果客戶處于一個比較強勢的低位，就會導致營銷成本提升，舉例而言，一些經銷商挾持了營銷渠道，在就會讓企業繳納各種營銷費用，從而帶來了成本提升。

3.產業鏈自身分析

從企業自身來說，成本控制主要涉及到企業成本管理水平、技術水平等等，成本控制對于企業來說是一項難度大的系統性工程，如何構建適合自身情況的成本管理體系對于企業來說是企業管理中的重要內容。一般來說如果企業成本管理重視不足，成本管理方法落后，成本管理與企業不匹配，就會不可避免的推升企業成本，反之則會帶來企業成本下降。對于企業來說技術水平也會影響到成本控制，技術水平低、技術設備落后等會帶來成本的攀升，反之則會帶來成本的下降。

三、產業鏈視角下企業成本控制策略

從產業鏈著手進行企業成本控制，關鍵就是要穩定產業鏈上下游的成本波動，加強企業成本管理，同時注重產業環境的深度分析。

1.穩定上下游成本波動

企業需要穩定上下游的成本波動，具體做法方面就是與原料供應商之間簽訂長期合作協議，做到原料供應價格的問題，企業也可以與其它企業進行聯合采購，增強在原材料采購中的話語權，這樣就能爭取到更加優惠的價格，從而減少成本波動。在產業鏈下游，企業可以在營銷方面探索更加有效營銷手段，舉例而言，可以借助于網絡進行營銷，可以采用借力營銷等方法，為了改變在與供應商談判中的弱勢地位，企業可以構建聯盟進行談判爭取更好的營銷費用支出。

2.加強企業成本管理

企業需要在成本管理水平方面不斷改善，構建更加完善成本管理體系，引入更加有效成本管理方法，將成本管理工作提升到企業戰略發展的角度，舉例而言，企業可以引入全面成本管理、預算管理、價值鏈管理等成本管理手段，切實降低企業成本。另外就是要從技術方面進行成本管理的改善，具體做法就是加強技術創新，加快設備更替，通過生產效率提升降低成本，或者通過技術改進實現形成本下降。

3.注重產業環境深度分析

企業成本分析范文第3篇

成本管理的根本目的，是要不斷降低工業產品的成本，而成本分析則是尋求降低產品成本途徑的重要手段。具體地說，成本分析是按一定的方法，利用成本計劃、成本核算和其他有關資料，控制成本的支出，揭示成本計劃完成情況，查明引起成本升降的原因，并對其進行科學的分析，尋求降低成本的途徑和方法，以達到以最少的勞動消耗取得最大的經濟效益的目的。

對成本進行分析是做好成本控制的前提和基礎，成本可控性即為將成本按可控性分類，指的是將成本項目按其在一定期間內是否可以為管理者所控制分為可控成本和不可控成本，其中，可控成本是指在一個期間內合理地為負責該項成本的管理人員所能控制的成本；與此相反的，即為不可控成本。對于可控的成本，進行分析，這是成本控制工作的關鍵所在。

企業成本的分析過程如下：

一、成本計劃完成情況分析

成本計劃完成情況分析包括：產品生產成本計劃完成分析和主要產品單位成本分析。分析的重點是產品生產成本分析中的可比產品成本分析。

(一)產品生產成本計劃完成分析

企業全部產品包括可比產品和不可比產品兩大部分。

對全部產品的分析，因為沒有全部產品的上年實際成本，所以只能以本年實際成本和本年計劃成本進行比較，確定其實際成本較計劃成本的降低額和降低率，初步了解企業完成成本計劃的一般情況。本期實際成本與上年實際成本的對比分析。

可比產品成本分析的目的，在于揭示可比產品成本降低任務的完成情況，查明影響可比產品成本升降的因素及其影響程度，進一步弄清成本升降的原因。可比產品成本降低任務完成情況的分析。由于成本計劃中規定了可比產品本年成本比上年成本降低的任務，即計劃降低額和計劃降低率，因此，可比產品成本分析，首先要計算出實際完成的成本降低額和降低率，以便與計劃降低額和降低率進行比較，從而了解可比產品成本降低任務的完成情況。影響可比產品成本降低任務完成的因素分析。

影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個：一是，品種結構變動的影響。二是，產品單位成本變動的影響。

二、主要產品成本分析

主要產品成本分析包括兩方面的內容，一是技術經濟指標變動對成本的影響，二是成本計劃完成情況的分析。

主要產品成本計劃完成情況分析，不僅要按成本項目逐項對比其計劃數與實際數，而且還要求列示主要消耗材料和耗用工時的對比資料。

如下對一個棉紡織業某個月的一些成本狀況進行分析：

企業的產量完成和盈虧情況：

在這個月中，紗產量：這個月生產紗682.67噸(其中：內銷549.95噸，出口：85.72噸，自用紗47噸)另領用捻線倒筒紗21.32噸。上月生產紗：738噸，比上月減少55噸。比去年同期增加69噸，累計增加800噸。

布產量：這個月布入庫產量：17.8萬米，上月布入庫：19.39萬米，比上月減少1.59萬米。比上年同期增加12萬米，累計增加89萬米。

紗收入1256萬元，總成本1250萬元，其中：期間費用102萬元，預計利潤6萬元。布收入162萬元，總成本198萬元，其中：期間費用14.7萬元，虧損36萬元。紗和布總虧損30萬元。

從這個月的產量來看，總體而言是出現了虧損，是企業在生產和成本分配上出了問題，雖然比較上年的產量有所增加，但比上月的有所下降，并出現了虧損可知，企業的成本效益是做得不好的，出現了虧損，是不能控制好企業生產的成本，不做好成本的管理的結果。雖然在紗的生產中有利潤，但這不能彌補在布的虧損，通過企業的生產總結可知，布這個產品生產越多虧損越多。可見，企業對成本的控制應該加大力度，以求得在未來的生產投入中扭轉這些不利的局面。

以上分析表明：

1.該企業全部產品成本實際總成本比計劃總成本超支75萬元(1508―1433)，超支率為5.23%。

2.全部產品成本計劃遠遠沒有完成實現，同時產品成本計劃完成情況不平衡。其中，可比產品布實際成本比計劃成本增加了18萬元(198―180)，成本超支率為10%，紗實際成本比計劃成本增加了50萬元(1250―1200)，成本超支率為4.17%，布紗構成了可比產品成本增加額為68萬元(50＋18)，成本超支率為4.92%，而同時不可比產品超支了7萬元(60―53)，超支率為13.21%。

3.進一步對超支率較高的布、麻產品進行分析，追查原因，是成本計劃制定得不合實際，無法完成，或是實際生產過程中遇到特殊的情況，又或是人為地將屬于可比產品的成本費用擠進了不可比產品的成本中，達到成本超支的不明顯化的目的。但總的說來，企業的發展前景是值得擔憂的，只有在盡可能地降低成本，而又不影響生產的情況下，企業才會有復蘇好轉的機會。

三、費用預算執行情況的分析

由于制造費用、營業費用、管理費用和財務費用都按整個公司(總廠)或分廠、車間、部門編制預算加以控制，因而分析各種費用預算的執行情況，查明各種費用實際脫離預算的原因，也只能按整個公司(總廠)或分廠、車間、部門來進行。

對上述各種費用進行分析，首先應以本年實際數與本年預算數相比較，確定實際脫離預算的差異；然后分析差異形成的原因。

分析時，除用本年實際與本年預算相比、檢查預算執行情況外，為了從動態上觀察、比較各項費用的變動情況和變動趨勢，還應將本月實際與上年同期實際進行對比，以了解企業工作的改進情況，并將這一分析與推行經濟責任制相結合，與檢查各項管理制度的執行情況相結合，以推動企業改進經營管理，提高工作效率，降低各項費用支出。

這個棉紡織企業在某個月的一些費用情況：

1.財務費用：48萬元。其中：應計利息48萬元。其中農行：45萬元。貸款合計：10962萬元。

2.產品銷售費用：19萬元。內銷紗運費16.89萬元，布運費2.5萬元。

3.管理費用56萬元。其中：工資13萬元，福利費1.7萬元，差旅費2.22萬元，辦公費1.58萬元，折舊費4.48萬元，勞動保險費17萬元，待業保險費1.56萬元，房產稅1.5萬元，土地使用稅1.58萬元，業務招待費1.2萬元，生育1.4萬元，其他3萬元。

可以看出企業的費用分配還是很合理的，只是在債務方面過大，所以使企業面臨的成本壓力很大，應做好成本的分析，以求得控制成本，降低成本，讓企業回到正常的經營軌道上來，提高企業的競爭實力。

四、成本效益分析

反映企業成本效益的指標很多，常用的有產值成本率、成本費用利潤率等。

(一)產值成本率分析

產值成本率是企業全部產品生產成本對商品產值的比率，通常用每百元商品產值總成本指標表示。

影響產值成本率指標變動的因素，歸納起來主要有：一是，產品品種構成的變動。二是，產品單位成本的變動。三是，在商品產值按現行價格計算時，還有價格變動的影響。

(二)成本費用利潤率分析

成本費用利潤率是企業一定期間的利潤總額與成本、費用總額的比率。

式中的利潤總額和成本費用用總額來自企業的損益表。成本費用一般指主營業務成本、主營業務稅金及附加和三項期間費用。

分析時，可將成本費用與營業利潤對比，計算成本費用營業利潤率指標。

如利潤中還包括其他業務利潤，而其他業務利潤與成本費用也沒有內在聯系，分析時，還可將其他業務利潤扣除。

企業成本分析范文第4篇

關鍵詞：融資 成本分析

融資是企業資本運動的起點,也是企業收益分配賴以遵循的基礎。足夠的資本規模,可以保證企業投資的需要,合理的資本結構,可以降低和規避融資風險,融資方式的妥善搭配,可以降低資本成本。因此,就融資本身來說,它只是企業資本運動的一個環節。但融資活動,決定和影響企業整個資本運動的始終。融資機制的形成,直接決定和影響企業的經營活動以及企業財務目標的實現。

一 、改革開放以來,企業融資體制發生了重大變化,表現在:

1.企業資本由供給制轉變為以企業為主體的融資活動。

2.由縱向融資為主向橫向融資為主轉變。

3.融資形式由單一化向多元化轉變。

二、雖然融資體制發生了重大變化,但企業融資機制并未形成。

以企業為主體的投融資活動,還沒有真正的以市場為主導,理性地根據資本成本、風險和收益對稱原理選擇融資方式,確定資本結構。因此,企業融資機制的形成,還需要從存量和增量兩個方面進行。

三、現代公司融資理論認為,融資機制的形成,表面上是融資形式的選擇,實際上是企業通過決策融資結構,實現企業價值最大化的過程。

所有這些,都是由融資工具本身的特征、融資成本和融資風險決定的。

融資方式的選擇,是企業融資機制的重要內容。融資方式多種多樣,按照不同標準,可以劃分為內源融資和外源融資、直接融資和間接融資、股票融資和債券融資等。

四、企業融資機制的形成,結論性意見是:

1.體制決定政策。通過經濟體制改革,創造有效地市場經濟環境,在此基礎上,企業財務政策決定企業融資方式、融資結構。

2.企業融資機制的形成,依賴于國有企業的改革和制度創新。通過建立現代企業制度,形成合理法人治理結構,使融資活動融于企業產權運營和變革中。

3.培養和發展資本市場,特別是證券市場。增加市容量,完善股票市場和債券市場結構。在完善主板市場的同時,推動二板市場的設立,以滿足各類企業融資需要。

五 、西方上市公司融資決策的模式

1、兩大準則。股東價值最大化是上市公司資本運作目標，而融資決策與資本結構管理是實現企業可持續成長和股東價值的重要一環。西方公司財務理論和實證研究表明，企業融資決策與資本結構管理受公司治理、產品市場競爭環境、稅法以及金融市場有效性等因素影響。

2、按需定制。西方企業首先根據持續投資和增長要求選擇融資類型。一般地，高科技企業的經營現金流遠遠不能滿足投資需求，擴張性投資則通常來源于外部股權融資，而資產負債率，特別是長期債務比例和現金紅利支付率一直保持在非常低的水平，甚至多年無長期債務，并且不支付現金紅利。高成長企業一旦成功，投資收益率往往大大超過融資成本。此類公司融資決策和資本結構管理首先不是降低成本，而是與企業現金流入風險匹配，降低財務風險。

3、動態調整。確定融資類型后，西方企業進一步根據金融市場變化趨勢，運用金融工程技術，通過融資方案專業設計，不斷降低融資成本。其中包括：根據利率變化預期設計融資產品如浮動利率債務或含有公司可贖回條款的債務以規避利率風險；利用投資者與企業之間對企業未來成長能力預期之差異設計融資產品合約如可轉換證券、認股權、可贖回股票等融資方式；利用稅法設計融資產品如利用資本收益和利息收益稅率的差異，發行零息票債券等。

西方上市公司通常按照自身的成長階段和投資戰略，從為股東增值和可持續發展的角度改變融資方式，動態調整資本結構。如果公司由高速成長階段進入增長率下降的穩定成熟階段后，確實缺乏能夠為股東增值的投資機會，或者每年的經營凈現金流入及現金儲備規模大大超過能夠為股東創造價值的投資機會所需資金，上市公司一般會把除滿足必要的經營與投資活動以及維持良好資信等級所需資金以外的富余現金分配給股東，包括逐步提高現金紅利支付率和回購股票。

由此可見，快速成長中的企業傾向于股票籌資和增加短期債務、避免長期債務和現金紅利；成熟階段的企業則傾向于增加長期債務，并通過現金紅利和股票回購方式向股東大量分配現金。

六、我國上市公司的融資啟示

1、對于任何方式融資組合，無論是側重于債務融資還是股權融資，其混合成本都必須保證小于資本收益率，否則就會對公司現有股東利益的損害。

2、對資本成本的理念的理解和認識方面。資本成本是資本市場對企業的外部評價指標這一，其估算是由資本市場來完成的；資本成本取決于投資項目的預期收益風險，資本成本的估算是建立在市場價值而不是企業帳面價值基礎上；資本成本的估算方法和數值有較大的彈性和主觀性。因此，企業在對股權成本的測算時，即可按上述資本成本的估算模型直接計算，也可采用靈活方式，通過在現有的國債收益率的基礎上加上風險溢價，借鑒有關投資咨詢機構的貝塔值結果，參照上市公司資本回報率等辦法獲得。

企業成本分析范文第5篇

【摘要】我國現行內外資企業所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國內各行為主體對如何統一內外資企業所得稅存在不同看法革。本文運用新制度經濟學的制度成本分析方法，對兩稅合并政策遲遲不能推行進行了深入分析，認為制度供給成本是影響內外資企業所得稅制創新的固有因素，而憲法秩序等外部環境也對內外資企業所得稅制創新產生了重要影響，使得國家斷定統一稅制的成本過高，從而延緩了新稅制的推行。

Abstract：Theincomeinstitutionofchina‘shomeandforeignenterpriseisfacingoutstandingproblem.Eachbehaviorcorpushavedifferentviewpointsonhowtounifythetaxsystem.ThistextmakesuseofthecostanalysismethodofNewInstitutionEconomicstofindoutthereasonwhythecombinationoftheincomesystembetweenChina’shomeandforeignenterpriseisslowandwhyitcan＇tbeputinintopractice.quickly.ThistextalsoassertthatthecostistheinteriorfactorsofChina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise，whiletheexteriorsystemenvironmentsuchasConstitutionorderhasgreatinfluenceonchina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise.Thecentralgovernmentthinksthatthecostofthetaxsysteminnovationishigh，anddeferthenewtaxsystemcombination.

Keyword：HomeandForeignEnterprise；IncomeTaxInstitution；InstitutionalInnovation，；InnovationCost

改革開放以來，我國為了吸引外資，對外資企業實施《外商投資企業和外國企業所得稅法》，對內資企業實施《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球罕見”的內外兩套企業所得稅制。目前，國稅總局的測算實際稅率內資企業所得稅為22%，外資企業僅為11%。這種差異性的企業所得稅制嚴重違反了稅負公平均衡的原則，抑制了我國民族工業和幼稚產業的發展，不利于整個國民經濟的整體提高。伴隨著我國社會主義市場經濟進程的加快，尤其是我國加入WTO后，要求內外資企業享有平等待遇的呼聲也越來越高。國家也把推進內外資企業所得稅合并的稅制改革提上日程。2005年1月始，財政部高調推進兩稅合并，隨后54家跨國公司聯合反對，要求暫緩取消對他們的稅收優惠政策[1]。一些相關部門和部分地方政府也對兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內外企兩稅合并草案沒有提交到今年3月召開的人大會議上審議，我國內外資企業所得稅制合并宣告擱淺。

一、制度經濟學視角的內外資企業所得稅制創新成本及其影響因素

所謂制度創新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解為一種新的更有效率的制度供給來改進、替代另一種制度供給的過程。新制度經濟學認為，制度創新的前提是現存制度之外出現了一種新的潛在收益，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的制度安排，選擇和建立一種新的更有效的制度安排才能獲得這種潛在收益。但是，并不是潛在收益出現了，就能進行制度變遷。實際的制度創新的發生還取決于成本問題。“如果預期的凈收益超過預期的成本，一項制度安排就會被創新”[2][P274]可見，制度創新的關鍵在于預期收益大于預期成本。

對于一項正式的制度安排而言，制度供給的成本至少包括：（1）規劃設計，組織實施的費用；（2）消除舊制度的費用；（3）消除制度變革阻力的費用；（4）制度變革及其變遷造成的損失；（5）實施成本；（6）隨機成本[3]（P130）。

此外，制度創新還受到外部制度環境的影響。戴維斯和諾斯認為，統治者的偏好和有限理性、意識形態剛性、官僚政治、集團利益沖突和社會科學的局限性、國家的生存危機等制約著政府的制度創新行為。戴維？菲尼在他的制度供求分析模型中提出了制度供給外生變量，主要包括“憲法秩序、現在制度安排、現有知識積累、規范準則、公眾態度、上層決策的預期收益等”[4]（P155）。

二、當前我國內外資企業所得稅制創新成本分析

我國內外資企業所得稅制創新是社會主義市場經濟發展和中國加入WTO，經濟國際化的客觀需要，但中央政府處于對諸社會穩定與政治穩定的偏好，過多考慮了影響政府制度供給能力和意愿的成本因素，使得政府主導型內外資企業所得稅制創新遲遲未能取得實質性突破。這些成本主要包括：

1、規劃設計成本。這是指用于探索、硏究、設計、選擇新制度安排的成本。我國內外資企業所得稅兩稅合一的關鍵，不是“要不要做”的問題，而是“怎么做”的問題，即規劃設計問題。新的稅制設計決不能簡單將其合二為一或相互靠攏，而應該從當前的經濟形勢出發，遵循公平稅負與促進平等競爭、統一稅收優惠與規范稅制、國際慣例與我國國情相結合的原則，各方面通盤考慮，制定出一套完整可行的所得稅法，盡力做到財政收入、外商投資與地方政府利益的穩定與均衡。為此，就必須認真研究、設計制度創新的道路、模式和制度規范，支付較高的設計成本。此外，對于世界各國吸引外國投資的稅收優惠政策和較低的企業所得稅制的移植和借鑒，也必須支付信息費用和研究費用，這些費用對于微觀主體來說也相當高昂。我國早在上個世紀90年代中期就提出統一內外資企業所得稅，并且進行了系統、深入的研究和準備，現已初步規劃設計好兩稅合并草案，只待提交人大審議通過。

2、制度變遷的實施成本。改革的實施成本包括公眾的反對成本、協調成本、組織成本、試錯成本、監督執行成本等。目前中國內外資企業所得稅改革的方向仍舊是“簡稅制、寬稅基、低稅率”，也就是取消、簡化各種所得稅方面的優惠，從而擴大稅基，在此基礎上按照產業和地區來給予優惠。但也會帶來一系列問題，如已經成立的外資企業怎么辦？過渡期是3年或5年還是按企業的經營期限算？其中可能發生的規避行為怎么辦？需要昂貴的學習成本和試錯成本。況且我國對外資企業的優惠既是為了彌補我國投資環境的不足，也是為了矯正對內資企業尤其是國有企業的優惠待遇所造成的不公平。時至今日，政府對國有企業明補暗補的情況依然存在，在這種情況下，內外資企業的公平競爭缺乏制度基礎，如果取消對外企的所得稅優惠，內外資企業在稅率上是完全平等了，卻可能造成實際上更大、更長遠的不平等，必然引起外資企業的反對。這就需要政府在改革的過程中對失益者進行適當的補償，這些補償費用形成政府需要支付的制度變遷反對成本。

3、制度變遷的機會成本。制度變遷的機會成本是選擇一種制度而放棄另一種制度所必須放棄的收益，這種成本是決定改革取舍的重要依據。我國1991年開始實施的《外商投資企業和外國企業所得稅法》是與國際接軌的，在很多制度設計方面符合市場經濟的要求。實踐證明其方向是正確的，取得過較大收益的。有據資料反映，目前在華經營的外商投資企業超過25萬家，全球最大的500家跨國公司中已有450家在華投資，其中在華設立地區總部的超過30家。新的稅制的建立有可能是以犧牲舊制度為代價的。統一內外資企業所得稅，基本取消按照內資、外資來制定稅收優惠政策，轉而實行行業性的稅收優惠政策，很可能會普遍性提高外資企業稅負，從而導致外商投資增長的減速；同時，由于外資企業出口額占全國出口額的55%左右，外資企業稅負提高，可能會引起外貿增長速度下降。研究稅制創新的機會成本要求我們做出的是這樣一種選擇，即通過價值對比，挑選一種具有更高價值的制度而放棄價值低的制度。

4、新舊制度摩擦成本。新制度的建立總是不可避免地會使有些人蒙受損失，而不是在沒有任何人受損的情況下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是舊制度的受害者，既得利益集團會拼命反對制度創新，形成新舊制度摩擦成本。現階段，我國企業所得稅制創新面臨較大壓力，主要是既得利益者通過種種手段來維護這些低效的或過時的制度，使得制度創新需要支付的摩擦成本很高。表現為：跨國公司集團不愿輕易放棄已經享受的多年優惠政策，上書游說中央，要求“取消對外資企業優惠政策應有一個5到10年的過渡期”[5]；國內相關部門和東部沿海地區地方政府，把本地區本部門的利益等同于國家利益，似乎取消了這些制度就是損害了國家的利益。一般來講，需求型誘制性制度創新比政府主導型強制性制度創新產生的摩擦成本要小。但是，當舊制度非被取代不可時，摩擦成本再高也是要付出的，因為付出的高代價可能會產生預期高收益，這一道理完全適用于企業所得稅制創新。

5、制度創新的時滯成本。所謂制度安排的時滯性，是指在新的制度需求和制度供給之間存在一個時間間隔。即新的制度供給要滯后于新的制度需求的出現。在任何一個社會形態和社會階段，由于社會都處于不斷的變化之中，所以，適應某一階段或某一社會情境的制度安排必然隨著社會的變化而逐漸失去作用，新的社會情境便需要新的制度安排，而由于人的認知能力、制度“發明”需要時間及新制度的啟動存在時間間隔等因素，新制度不可能隨著社會的變化而同步調適，因此，制度安排的時滯性是必然的。在一個穩定的社會環境中，由于沒有重要的社會變革，所以制度的安排會隨著社會的逐步發展而展開，時滯性問題表現得不是很明顯，而在一個多變的社會如目前我國的轉型社會中，由于整個社會結構都需要調整，因此舊有制度明顯不能適應新的市場經濟發展的需要，而新制度的產生和有效施行又不可能一蹴而就，因此當前我國制度安排中的時滯性便顯得更為明顯。這一點對于我國內外資企業所得稅制創新而言，也同樣適用。

三、制約我國當前內外資企業所得稅制創新的外部環境分析

在社會經濟發展和制度變遷過程中，影響我國政府內外資企業所得稅制創新因素主要有以下幾個方面：

1、憲法秩序。憲法秩序主要是指一個國家的憲法和基本政治、經濟、法律制度，它也被稱為制度環境。憲法秩序通常規定了一國的具體經濟制度的總體性質和可能的發展空間，因此，它也決定了制度變遷可能的選擇空間。如果一種可能的新制度模式可以有效地獲得潛在的外部利潤，但這種制度模式超出了一國憲法秩序規定的選擇空間，此時，制度變遷或者被迫選擇較為低效率的非最優模式，或者去努力改變憲法秩序本身。無論走到哪一條道路上去，對于制度變遷過程來講，都不可能是最有效率的道路，亦即是成本比較高的道路。這樣，一種憲法秩序規定的選擇空間的大小就對制度變遷過程的成本產生了影響。2004年，中國憲法修正案草案的例子就說明了憲法秩序與制度變遷成本的相互關系。2004年憲法修正案草案把境外資本納入了憲法保護范圍，對于外資企業的發展而言，這是重大的制度環境的變化，這種變化為外商企業的發展和整個企業制度的變遷開辟了廣闊的新空間，我國要合并內外資企業所得稅將會適當考慮外資企業利益，可能會降低新稅制實施后外資企業需要支付的變革成本。

2、人們的知識積累程度和認知程度。正如拉坦所言，我們擁有社會科學知識越多，我們設計和實施制度變遷就會更有成效。人們對知識的積累程度和認知社會的程度越高，對經濟生活和經濟過程現狀及未來趨勢的把握越準確清晰，就越容易以較小的成本設計出制度變遷的目標模式，并在制度變遷過程中根據實際情況加以修正和調整，反之亦然。但是，需要指出的是，人們的認知程度和知識積累往往和學習能力密切相關。在許多情況下，制度變遷只需要將別人已經在實行并行之有效的制度學習借鑒過來，根據自身的情況加以適當的改造和本地化，就可以低得多的成本完成制度變遷的規劃設計任務。就我國內外資企業所得稅制改革和創新而言，只要我們對于當前內外資企業所得稅兩稅并存的弊端厲害認識越深刻，把握越準；對于我國當前外資企業所得稅合并的機遇和挑戰把握越準確清晰，就越容易以較小的成本設計出制度變遷的道路、模式和制度規范。同時，我們也可以通過系統、深入的研究，借鑒世界各國吸引外國投資的稅收優惠政策和較低的企業所得稅制，根據自身的實際情況加以修正和調整，也能以較小的成本完成新稅制的規劃設計工作。

3、現存制度安排。根據諾斯等人的“路徑依賴”理論，在制度創新中存在著報酬遞增和自我強化的機制，形成“路徑依賴”（pathdependence），即制度變遷一旦確定在某一方向上，其自我強化機制的作用會使制度變遷在既定的方向上持續發展。因此，“人們過去作出的選擇決定了他們現在可能的選擇”[6]（P1）。一方面，原有的初始制度選擇會強化現存制度的刺激和慣性；另一方面，現存制度安排會形成一個既得利益集團或一種既得利益格局，而既得利益集團會增加制度變遷的談判費用，造成制度變遷阻力。實際上正是由于路徑依賴的慣性使得我國內外資企業所得稅制創新遲遲不能實現。首先，我國改革開放20多年，在特殊的稅收優惠政策，吸引外資和對外貿易都保持了高速增長，成效顯著，政府容易被現存制度安排的績效所誤導，害怕或者不忍心變革原有的制度安排，認為只要沿著前一輪變遷的路徑繼續往前走，就會不斷完善制度；其次，我國內外資企業所得稅合并后，外資企業的所得稅將有所提高，這對外商投資企業來說意味著收益的減少；對東部沿海外向型經濟地區而言意味著外資增長速度和對外貿易增長的速度的減緩；對某些政府部門以及涉外工作人員而言意味著政績（收益）的減少，必然會反對新的制度安排。

4、非正式約束。制度創新是經濟主體追求外部利潤最大化的行為結果。只有當經濟主體對一項制度的安排和結構的預期成本少于預期收益時，一項制度安排才會被創新。而經濟主體對制度的成本－收益的看法，則要受意識形態的影響。因為人們是通過成本－收益分析來獲得最大化收益的，而意識形態通過改變經濟主體的偏好體系，對成本和收益的值具有直接的決定作用。“從隨機觀察中可以發現，個人在成本－收益計算中僅以獲得更多的尊嚴作為利益取向的行為模式是廣泛存在的”[7]（P60）長期以來，國人普遍存在“中國經濟的發展還需要外資的拉動”的慣性思維。但現實情況是，中國目前真正缺少的并不是資金，而是投資機會。銀行有十幾萬億人民幣的儲蓄找不到合適的投資機會，因為競爭的不平等，總額超過3萬億人民幣的外資享有了“超國民待遇”的投資機會。由于稅收政策的不平等，居然出現了數額巨大的“假外資”。給外資以“超國民待遇”的另一個重要的理由，就是外資的到來將帶來技術進步。但不久前商務部對外經濟研究院跨國公司研究中心的《2005跨國公司在中國報告》卻披露了一個相當驚人的事實：“大量外商直接投資帶來的結果是核心技術缺乏癥！”以市場換技術的初衷并沒有變成現實。由此可見，非正式規則改變的滯后程度已經與內外資企業所得稅創新需求形成了矛盾和沖突，這種正式制度創新需求與非正式制度不協調帶來的矛盾和沖突必然加大制度變遷的成本，延緩新稅制的實行。

四、結論

綜上所述，創新成本與創新收益的比較關系是制度創新能否發生的關鍵。所以，合乎邏輯的結論就是，進行任何類型的制度創新，除了要最大限度地增加創新收益（選擇收益盡可能大的制度創新）之外，都必須同時盡可能減少制度創新成本付出。如果可供選擇的創新方案無法避免有人受損，創新面臨利益受損者的抵制乃至反對，那么就應該采取某些適當的補償辦法，使利益受損者的損失限于其可承受的范圍之內，并使之相信制度創新將最終增加他們的利益。這樣，這些人就可能緩解其對制度創新的抵制態度，甚至加入支持創新的行列。就此次內外資企業所得稅合并而言，54家享受超“國民待遇”的跨國公司不愿承擔稅制創新的成本，上書國務院反對新稅改；一些相關部門和部分地方政府由于擔心調高跨國公司企業所得稅后影響FDI的進入，影響政績、GDP增長，也對內外資企業所得稅合并持保留態度。在這種情況下，中央政府一定要遵循成本－收益分析的基本原則，統籌考慮稅制變革利弊得失，協調照顧方方面面的利益，使改革帶來的風險和負面效應降到最小。

參考文獻：

[1]齊雁冰。所得稅并軌阻力來自內部54家外企反對新稅改？[[EB/OL]]。北京青年報電子版。2005年01月15日

[2]林毅夫：關于制度變遷的經濟學理論：誘致性制度變遷與強制性制度變遷[A].科斯、阿爾欽等著：財產權利與制度變遷——產權學派與新制度學派譯文集[C].上海：上海三聯書店，1991年

[3]盧現祥。西方新制度經濟學[M].北京：中國發展出版社，2003

[4]V·奧斯特羅姆等。制度分析與發展的反思——問題與抉擇[M].北京：商務印書館，1992年

[5][齊雁冰。所得稅并軌阻力來自內部54家外企反對新稅改？[[EB/OL]].北京青年報電子版。2005年01月15日