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會計控制范文第1篇

關鍵詞：會計管理 會計控制 會計監督 內部控制 財務管理

一、引言

眾所周知，我國會計理論界對會計本質的觀點主要有“會計信息系統論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學家楊紀琬、閻達五為代表。“會計管理活動論”基于對會計實踐的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們仍然在各種意義上使用“會計管理”概念。根據筆者的調查，在實踐和專業媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業、社會以及企業“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監督”；還有會計從業人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”和“財務管理”經典概念推出它們之間的區別與聯系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”與內部控制的關系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務管理以及會計控制的理解，還可以為企業制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導。

二、相關概念及其關系辨析

（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學的科學屬性》的學術論文，認為會計是“人們管理經濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊，比較得失，講求經濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內容與會計管理內容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構成的循環，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構成的會計控制循環。”總之，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統，職能是預算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經濟效益。現實的會計系統是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統對經濟活動的審核監督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監督生產經營活動，而且還對自身產生信息的過程進行質量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權審批控制、職責分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統當做“黑箱”來考察系統對外的“作用力”，實際上是把經濟組織當做控制系統，把經濟組織內的會計子系統當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統對再生產活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現實的會計系統并不是一個只接受和發出信號的“黑箱”，會計系統本身也有信息質量控制系統、有監督系統，有對內對外的組織、協調職能（如職責分工、流程設計、原始憑證的傳遞等）和對內對外的監督職能（如原始憑證的審核、財產清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創立者實際上就是在這個意義上考察會計系統的，會計系統是一個“會計管理”系統而不是“會計控制”系統。本文認為，“會計控制”應專指內部控制組成部分的“內部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統”即會計系統對內的質量控制子系統從屬于對外的控制、監督、組織、協調子系統，后者是會計系統的功能，也是之所以把會計系統叫做會計管理系統的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內控制信息質量而是對外管理以提高經濟效益和效率。對外的組織、協調功能也從屬于對外的控制和監督功能。由于會計系統不是執法者，因此，監督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關部門)和企業內部治理層、管理層對會計的監督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業外部和內部有關機構“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經濟活動的管理風馬牛不相及。

（二）內部控制與會計控制 兩者既有聯系又有區別。

（1）內部控制發展歷程。比較常用且規范的會計控制即內部會計控制，屬于內部控制的構成部分。內部控制發展經歷了內部牽制階段(Internal Check)、內部控制制度階段（Internal Control System）、內部控制結構階段（InternalControl Structure）、內部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業風險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內容是否屬于一個獨立的發展階段存在爭議，因此本文不做論述）。“從原始的組織誕生開始，直到20世紀40年代，內部控制的發展基本上停留在內部牽制階段――內部牽制的實踐。據史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經出現了內部控制的初級形式內部牽制的實踐（辛少穗，2007）。”在古巴比倫、古埃及以及古代中國都出現了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現的。“20世紀40年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。”“1949年美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發表了《內部控制：系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內部控制的定義：“內部控制包括一個企業內部為保護資產，審核會計數據的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協調方法和措施。”是一個由組織結構、崗位職責、人員條件、業務處理程序、檢查標準和內部審計等要素構成的較為嚴密的內部控制系統。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內部控制分為管理控制和會計控制,“會計控制是與資產安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。交易的實施是依據管理當局一般授權或特別授權；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產的經管責任；只能根據管理當局的授權才能接近資產；帳面數定期與實際數相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）。”20世紀80年代至90年代初，內部控制的發展進入內部控制結構階段。“1988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業內部控制結構包括為提供達到企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內部控制結構由控制環境、會計制度和控制程序三個要素構成。”其中，會計制度是內部控制結構的關鍵要素，它“規定各項經濟業務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產、負債的經營管理責任（辛穗，2007）。”1992年9月美國注冊會計師協會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執行官協會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導內部控制實踐的綱領性文件――COSO研究報告《內部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著內部控制進入一個新的發展階段。COSO委員會指出：“內部控制是由企業董事會、經理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程”，同時指出內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素構成。至此，內部會計控制與管理控制融為一體，內部控制框架也成為內容豐富、外延廣泛的內部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現在無論內部控制的主體（董事會、經理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性），還是內部控制的內容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內部控制框架內容，我國于2008年5月22日由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，認為“內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”分為“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”五個要素。控制主體是“董事會、監事會、經理層和全體員工”，目標是“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”，內容和手段也是“旨在實現控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內部管控體系。綜上所述，內部控制是隨著經濟組織的發展而不斷豐富完善的；內部會計控制也從內部牽制時期的“會計記錄”內部控制制度時期的“內部會計控制”內部控制結構階段的“會計制度”內部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內部控制整體。但是，為合理保證資產安全、財務會計信息真實完整而實行的控制始終是內部控制的重要目標之一，借鑒內部控制制度時期的“會計控制”定義，我們仍然把為實現這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內部會計控制”。在我國現行內部控制框架中，內部會計控制即為合理保證“資產安全、財務報告及相關信息真實完整”而實行的控制。對資產安全的控制可以說是“會計系統”對資產的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務報告及相關信息真實完整的控制是會計系統內部和外部對會計信息的控制，這種控制的產生是因為會計信息對經濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現“會計系統”對有關財產物資和經濟活動的控制。所以：如果以會計系統為考察對象，則所謂組織內部會計控制還可以分為會計系統內部控制和會計系統外部控制；組織的“內部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經濟效率和效果”；會計系統內部的自我信息質量控制需要對經濟業務的合法性審核，因此這種控制與對經濟活動的“合法合規”控制也不能截然分開。

（2）會計管理與內部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質量的控制包括會計系統內部的控制，也包括會計系統外部對會計信息質量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內部來分析的，都屬于“內部會計控制”。組織外部對會計信息質量的控制不屬于本文考察的范圍，應屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經濟活動的管理，目的在于提高經濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質量就成為會計管理的關鍵，而企業對會計信息質量的管理就是會計控制。不對會計信息質量進行控制，就無法進行會計管理。在企業生產經營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內部控制中為合理保證法律、法規的遵守以及經濟效率和效果的提高與會計監督和會計管理內容也存在著重疊。因為會計監督的部分職能就是維護法律法規，會計管理的目的就是提高經濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質量的控制，會計系統本身對外部再生產過程具有“過程控制”職能（目的是提高經濟效率和效益），同時現實的會計系統也具有對法規執行活動的監督職能，而這些職能就是會計系統的全部，所以會計系統就是會計管理系統，從定義上看，內部控制的內涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應該說，會計管理是內部控制的子系統。

內部控制是為了合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略而由由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；

會計管理∈內部控制

（三）會計監督會計監督概念爭議較大，通常認為監督往往與系統外部有關主體的執法行為有關。按照《會計法》規范的“會計監督”內容，“會計監督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務收支和財產物資的監督；二是組織外部有關主體對會計信息、會計工作的監督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監督即組織外部“對會計的監督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內部對會計工作和會計信息的監督，既包括會計系統外部對會計工作和會計信息的監督，也有會計系統內部對會計工作和會計信息的監督（如《會計法》第28、29條規定），目的都是為了保證財務信息的真實完整。以上內容除了企業外部對會計的監督以外，其余內容可以稱為“內部會計監督”，應該屬于內部控制的內容。如（圖6）所示，組織內部的會計監督無論是對經濟活動的監督還是對會計的監督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內部控制系統的子系統。

（四）財務管理 2010年注冊會計師考試輔導教材《財務成本管理》把財務管理定義為：“財務管理是基于企業在生產過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是企業組織財務活動、處理財務關系的一項價值管理工作。”2010年中級會計師考試輔導教材《財務管理》把財務管理定義為：“財務管理是企業組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的管理工作。”都認為財務管理的內容是“組織財務活動、處理財務關系”，其對財務活動和財務關系的界定也大同小異，財務管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現代企業財務管理》（1998）也認為“財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置、融資和管理。”顯然，財務管理是對企業生產經營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產管理、技術管理、勞動人事管理、設備管理、銷售管理一樣，是企業管理的一個子系統，但是由于資金與其他要素密切相關，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業經營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務管理又不是毫無關系，像其他職能部門的管理一樣，財務管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務管理既有區別也有聯系，如（圖7）所示。

三、結論

通過以上的研究可以得出如下結論：財務管理與會計管理、會計控制、會計監督有聯系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內部控制的構成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監督都是在組織內部進行，都屬于內部控制的構成部分，內部控制可以涵蓋以上內容，是因為現代內部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內部控制也基本融為一體，這即是內部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統內部用于信息質量控制的控制活動和會計部門對于資產安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統外部對會計信息質量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質量。會計監督與會計控制的交集則在于組織內部通過財產清查和余額核對對財產物資的監督以及組織內部有關部門和會計系統內部對會計信息和會計工作的監督。二者的不同之處主要在于會計監督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監督。會計監督與會計管理的交集是會計系統對經濟活動的監督和控制以及會計系統內部對會計信息質量的監督控制。二者不同之處是會計監督還包括會計系統外部甚至組織外部對會計信息質量的監督。三者共同的交集是會計系統內部對會計信息質量的控制，這個結論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質量，無法進行會計管理、會計控制和會計監督，而會計系統內部對會計信息質量的控制是提高會計信息質量的基礎；會計信息處理系統也是它們共同的基礎。沒有會計信息處理系統就談不上會計系統內部對會計信息質量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監督；會計信息處理系統及其對會計信息的質量控制是會計管理、會計控制、會計監督的核心和基礎，從而也是內部控制的重要構成部分；會計信息質量以及會計信息處理系統對于組織內部的管理非常關鍵，所以會計管理、會計控制、內部會計監督系統是內部控制系統的重要部分；會計系統的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經濟活動的管理提高經濟效益、效率和效果。通常認為監督和控制都是管理職能的構成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內部控制也逐漸融合在一起（如內部控制框架所述），這也許反映了企業管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統內部的管理、組織系統內部的管理還是來自于組織系統外部的管理？

參考文獻：

［1］楊紀琬、閻達五：《開展我國會計理論研究的幾點意見》，《會計研究》1980年第l期。

［2］楊紀琬、閻達五：《會計管理是一種價值運動的管理》，《財貿經濟》1984年第l0期。

［3］閻達五：《會計理論專題》，中央廣播電視大學出版社1985年版.

［4］閻達五、陳亞民：《發展會計理論，振興會計事業――“會計管理活動論”10年回顧》，《會計研究》1989年第6期。

［5］商思爭：《作為記錄的會計:會計管理活動論的歷史分析和邏輯證明》，《財會通訊（學術版）》2006年第11期。

會計控制范文第2篇

一、會計監督與會計控制概述

會計監督有廣義與狹義之分，廣義的會計監督包括單位內部監督、國家監督和社會監督。本文所述的會計監督是狹義的會計監督，即會計機構與會計人員根據國家相關經濟政策與會計法律法規，在會計核算過程對企業經濟活動中所提供的會計事項和會計行為的合法性、真實性和合理性予以全面監督的企業內部活動。加強會計監督是市場經濟快速發展的必然要求，不僅可以從源頭上保證會計信息的可靠性與準確性，對于內部控制制度的構建和企業的經濟效益的增加也具有重要意義。會計控制指企業管理者利用會計部門的會計工作和會計信息對企業資金運動進行全面控制，以實現對企業經濟活動和經營策略的及時反饋和調整，并促進企業經營目標的實現和經濟效益的增加的控制活動。會計控制活動涉及到以會計部門為中心的企業各個機構，在具體實施過程中應遵循全面系統原則和及時性原則。加強會計控制是會計履行其基本職能的需要，也是改善企業經營管理和經濟技術發展的客觀要求。

會計監督與會計控制既相互關聯，又有其自身的特殊性。一方面，雖然會計監督與會計控制具有密切的聯系，但是二者還是存在一定差異和區別的。會計監督是對企業經濟活動中的會計事項和會計行為的全面監督，其實施主體是會計機構。而會計控制是利用會計機構提供的會計信息對企業資金運動的系統控制，其實施主體主要是企業管理層。此外，在會計監督與會計控制的具體實施過程中，以會計監督為中心形成的會計信息系統是開放式的，同時對企業內部運行和與企業經營狀況有密切聯系的債權人及其他外部相關利益者提供會計信息。而以會計控制為控制為主導形成的會計信息系統是封閉式的，其對經濟活動和財務信息進行控制形成的會計信息和經營策略的反饋與調整服務于企業內部。另一方面，會計監督與會計控制在企業財務運作的實際操作中的界限往往是模糊的，二者存在密切的聯系，具有一定的共性。保證會計信息的合法性、真實性和可靠性是會計監督與會計控制的焦點問題。根據國家相關法律法規保障會計信息質量和企業資產安全，并促進企業經濟效益最大化是會計監督與會計控制共同的目標。此外，通過會計監督提供真實有效的會計信息來調控企業經濟活動也是企業內部控制制度的有機組成部分。會計監督與會計控制以會計信息為中心，統一于企業內部控制制度的執行與實踐的具體過程。

二、加強會計監督與會計控制的有效策略

會計人員綜合素質不夠高的問題在一定程度上導致了會計信息失真和財務管理混亂。企業內部控制制度和會計監督體系不健全也無法對企業內部會計行為和會計事項形成有效的監督與控制。因此，為保證會計信息的真實性和可靠性，企業應針對其在人員素質和監督體系等方面存在的問題，健全企業內部控制制度，提高會計人員綜合素質，建立健全會計監督機制。

(一)健全企業內部控制制度

企業內部控制制度是指為完善企業內部治理機制和實現特定經營目標，根據特定的經營戰略以制度化的形式實現企業的自我調整、自我約束和自我控制的制度。企業內部控制制度的健全是充分發揮會計監督作用和做好會計控制的重要前提。為加強會計監督與會計控制，必須根據企業會計工作和經營管理特點健全企業內部控制制度。一方面，企業必須健全全面預算控制制度，必須對企業經營投資和財務活動做出預算安排，建立和完善預算編制工作制度，加強對預算執行的管理，明確預算考核及獎懲機制。另一方面，企業必須加強對會計機構內部稽核制度的控制，根據法律法規相關規定明確稽核工作的組織性、具體分工和具體職責權限，并對審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法予以具體規定，為會計稽核工作提供具有可操作性的依據。

(二）提高會計人員綜合素質

會計人員的業務水平和職業道德直接關系到企業會計監督功能的發揮和會計控制的具體效果，對于會計信息真實性和可靠性的保障具有重要作用。因此，為加強會計監督和會計控制，必須全面提高會計人員的綜合素質。一方面，為提高會計人員的綜合素質，必須實行會計職業管理的社會化。會計人員從業前必須通過通過財政部門組織的統一考試，并取得相應的任職資格證書。會計人員在從業中也要受到相關法律法規和職業紀律的嚴格限制與約束，并需定期對其進行考核。另一方面，為全面提高會計人員的綜合素質，企業必須組織相關技能培訓和職業教育。企業必須定期或不定期組織專業技能培訓和職業道德教育，以深化會計人員對先進的會計處理、法律法規和計算機技術等知識的學習與理解，提高職業道德素養，建設素質夠高和能力過硬的會計人員隊伍。

(三）建立健全會計監督機制

在企業內部監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系中，企業內部監督是會計監督工作的源頭，對于企業內部控制管理系統的建設和夯實會計監督系統的基礎具有重要作用。因此，要想健全會計監督機制，首先必須通過提高會計人員素質和健全內部控制制度等完善會計機構和會計人員的企業內部監督系統。其次，為保證會計效率；內部控制信息披露的質量，必須充分發揮社會公眾的力量，建立反舞弊機制和設置舉報專線， 明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，完善會計的社會監督機制。最后，為保證會計信息質量，財政稅務部門、政府審計部門和司法監督部門也應對企業經濟活動和會計行為予以必要的監督與控制，為企業運行營造一個良好的外部監督環境，促使企業會計監督職能正常運轉。

會計控制范文第3篇

地勘單位的會計控制與一般企業的會計控制的共同點是，其目的都是為了保證順利達到經營的預期目標，是為了保證經營效率和效果、財務報告的可靠性以及能夠遵守相關法律法規等目標的過程。地勘單位內部會計控制與一般企業、事業單位相比的不同點在于，由于地質勘查活動本身的風險性、流動性、探索性、地域跨度大、結果的不確定性等特點，這個過程會更加的復雜、困難，不確定性更強。地勘單位內部會計控制是確保地勘單位實現預期經驗目標的必要手段；也是避免單位內部會計信息失真、保證財務成果合理分配的重要措施；同時地勘單位內部會計控制是企業進行業績考核和獎懲的依據，是現代企業管理體系的必然要求；可以很好的幫助地勘單位控制經營風險，預防錯弊，對于地勘單位的經營運作具有重要的意義。

二、地勘單位內部會計控制的現狀分析

對目前地勘單位內部會計控制的現狀進行調查分析，可以總結出以下幾點：

1.地勘行業自身特性加大會計控制難度。

首先地質勘查工作具有風險性、流動性、探索性、地域分散跨度大等特點，然后是地勘單位的下屬單位分散、流動性高、規模大小參差不齊、人員素質高低不同、空間區域跨度大，以上這些特點使得會計控制工作中的信息反饋困難、分工協作艱難，在很大程度上加大了地勘單位內部會計控制的難度和復雜性。

2.現有制度滯后，會計控制作用薄弱，執行困難。

目前地勘單位會計內部控制制度建設普遍滯后，現在已經是市場經濟時期，很多的地勘單位內部會計控制還是圍繞計劃進行，遵循上級審批、下級執行的模式，只是單純的制定下達計劃指標，然后按照這個指標標準執行實施，會計控制并沒有起到實質作用，并且由于領導對于會計控制的認識不足，導致內部控制執行難度大。

3.管理方式落后，影響會計控制力度。

因為目前地勘單位的財務管理依舊采用的是計劃經濟的管理模式，無法適應市場經濟的發展，多樣化的經營模式增大了財務管理的難度。管理漏洞大，經濟觀念落后，管理方式無法適應新的經濟形勢等問題在很大程度上削弱了單位內部會計控制的力度。

4.核算單位縮小化和自擴大化加大的會計控制的復雜程度。

地勘單位的多種經營并舉的方式要求各二級非法人實體要自主經營，自負盈虧，并獨立進行核算，這導致地勘單位的管理體制出現了如核算單位過多過小、財權分散、管理不集中、自過大等新問題，使得法人統一制度的規章制度以及標準難以執行，加大了會計控制的復雜程度。

5.基礎管理工作過于簡單粗放，導致會計控制缺少依據。

基礎管理工作時會計控制工作的基礎，過于簡單粗放的基礎管理工作，使得部分地勘單位的會計控制基礎工作建立不全，例如缺乏預算制度、標準成本、定額體系等，給地勘單位的發展造成很大的負面影響，其中勞動消耗無定額、定額崗位虛設、生產成本不核算等現象已經成為地勘單位虧損的主要原因，同時也造成了會計控制缺少依據。綜合上述情況，目前地勘單位內部會計控制的現狀離建立現代化企業管理體系還存在著很大的差距。

三、強化地勘單位內部會計控制的對策

根據地勘單位目前內部會計控制的狀況和特點，可以從以下幾個方面加強地勘單位的會計控制：

1.強化基礎管理工作，完善制度條款。

基礎工作的開展情況直接影響會計控制水平的高低和質量的好壞，因此，結合地勘單位的實際情況，建立完善符合單位自身發展要求和經濟環境的各項規章制度、措施辦法等，從系統性、可操作性、周密性等全方位考慮，詳細分析每項工作的工作步驟和相關注意事項，以實現高效、科學、合理的運轉。地勘單位想要有良好的發展，前提條件首先就是要規范業務操作行為，細化崗位權限，明確各項費用開支范圍，明確信息保密要求，建立正常的會計控制秩序。

2.提升會計控制人員的素質和能力。

會計控制人員素質和能力的高低直接影響會計控制工作的開展情況。首先地勘單位應該樹立以人為本的理念，重視人員素質的提高，充分發揮人的作用。一方面可以通過定期培訓、考核等方式加強會計人員的理論知識的掌握和更新；另一方面要加強員工的職業道德教育，幫助員工建立嚴格規范操作的觀念。然后要建立有效的獎勵激勵機制，充分調動員工的主觀能動性，方便會計控制規程的實施進行。3.構建會計控制的運行機制。完善的會計控制運行機制是保證會計控制有效的首要前提。首先地勘單位要按照市場機制運營，嚴格規范管理行為，然后是要建立有效的法人治理結構，明確劃分職權和責任，這樣才能確保地勘單位的經營工作有序進行。

4.適當授權并進行考核和獎懲。

首先是從行業實際情況出發，對會計人員進行適當授權，可以大大提高管理效益，并降低管理成本；然后是施行責任目標的考核、獎懲制度，定期或不定期的對會計人員進行考核，并根據考核情況進行獎懲，以此督促激勵會計員工的工作進行。

5.充分落實內部控制工作。

內部會計控制工作貫穿于地勘單位經營活動的各個方面，是市場經濟的客觀要求，也是企業發展的必需部分。要充分落實內部控制工作可以從以下幾個方面進行：一是要分離不相容的職務，形成各司其職、相互制約的工作機制；二是科學設立崗位，避免職權交叉以及權力真空，注重工作的協調性；三是可以實行職務輪換，一方面可以避免一個人長期固定某一職務，另一方面可以讓后任來檢驗前任的工作；四是建全例行報告制度，要求會計人員必須記錄分析會計控制過程中的重大財務事項和異常情況，并向相關領導進行報告，避免財會風險，造成經濟損失。

6.強化內部審計的監督工作。

會計控制范文第4篇

【關鍵詞】會計控制，會計信息失真

一、會計監督的職能變化

從會計學的觀點來看，會計監督是指通過會計工作對本單位經濟活動進行的監督，其監督的主體是會計人員，客體則是本單位的經濟活動。這反映在原《會計法》中就表現為會計人員代表國家監督所在單位的經濟活動。而新《會計法》則把會計監督分為本單位內部會計監督、注冊會計師監督以及政府部門監督三種，并在第27條中明確規定了單位內部會計監督制度應當符合的要求，以準則的形式明確了會計處理過程中的職責分割制度、重要事項的決策和執行的程序制度、財產清查制度和內部審計制度。同時規定會計人員在“內部會計監督”中的職責是發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度規定有權處理的，應及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。因此，原來意義上的會計監督已經消失。

從制度經濟學的觀點看，要求會計人員代表國家監督所在單位的經濟活動也是不現實的。在制度經濟學的理論中，監督者與被監督者應該沒有利益關系，監督者在人事上、經濟上獨立于被監督者，應遵循順向監督的原則，監督者只能來自于被監督者的上級或同級以及其他獨立的第三者。經濟控制論認為，會計人員在組織上、經濟上依賴于經營者，讓會計人員監督其上級-經營者，顯然不符合監督者與被監督者分離的原則，也不符合順向監督的原則。要扭轉會計信息失真這一現象，就應健全對會計的約束機制，而不是要求會計來監督經營者，而且從新《會計法》中關于內部會計監督的具體內容來看，對其最為恰當的表述應是“會計控制”而不是“會計監督”。

二、會計控制有助于解決會計信息失真問題

會計控制是控制主體意志的體現，即控制主體通過各種措施將自己的目標、要求、期望傳送給被控制者，以規范和指導其行為。廣義的會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”。“會計控制”是指通過會計工作和利用會計信息對企業生產經營活動所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化目標：“對會計的控制”則是指對會計工作及其質量所進行的控制，它是對控制者所進行的一種再控制。對于所有者來說，最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值目標，這一目標的實現需要有效的會計控制作保證。而會計控制的重要目標之一是保證會計信息的質量，即使會計信息達到真實性、相關性、及時性等質量特征要求。

此外，會計控制能夠促使企業經營效益最大化目標的實現，而這正是所有者控制企業、控制經營者的目的，并與其價值最大化的根本目標相一致。由此可見，會計控制是保障所有者利益的關鍵。而對經營者來說，會計控制是其履行受托經營責任、實現企業經營效益最大化目標的重要保證。現代企業的特征之一是經營者和所有者在經濟上的聯系表現為一種契約關系，受托經營者有義務按照所有者控制企業的要求提供有關會計信息，這是經營者履行受托經濟責任之必需。當然，向所有者提供會計信息僅僅是履行受托經濟責任的一種形式，其內函必須以真實經營獲利作保證，只有經營者切實實現了經營效益最大化的目標，才算履行了受托經濟責任，經營者利用會計信息對資金流、物流甚至作業鏈進行的會計控制過程也就是企業效益最大化經營目標的實現過程。因此，沒有會計控制，經營者無法實現經營目標，當然也就談不上履行受托經濟責任了。

三、從內部控制的發展趨勢看內部會計控制

在內部控制的發展過程中，大致經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。在隨后的發展過程中，西方會計審計界研究的重點逐步從一般定義向具體內容深化，并以“內部控制結構”一詞取代原有的“內部控制”一詞，并且明確規定了內部控制結構的內容：控制環境、會計制度和控制程序。這一思路的轉變具有極其重要的意義，為內部控制整體框架的提出打下了良好的基礎。首先，正式將內部控制環境納入內部控制范疇；其次，不再區分會計控制和管理控制，即內部控制應與企業的經營管理過程相結合，它是企業經營過程的一部分，不能凌駕于企業的基本活動之上，它使經營達到預期的效果，并監督企業經營過程的持續進行。

因此，縱觀內部控制的發展，其總的趨勢是從分到合，再向分發展。而這兩個“分”的含義并不相同，前者是完全割裂了內部控制的整體性，后者則是在明確了內部控制整體性的基礎上，根據具體目標的提出來進行目標性的內部控制。

首先，新《會計法》提出企業要建立健全內部控制制度，筆者認為“內部控制制度”這一提法有欠嚴謹。原因為：①“內部控制制度”一詞是描述特定階段的專有名詞，而內部控制已發展至內部控制結構階段，再提“制度”明顯落后于時代。②內部控制本身并不是一種單獨的管理制度或管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方式或所有管理手段和方法的總和。其實質是針對既定的控制目標，由存在于管理制度或管理活動中的具有調整、檢查、制約作用的程序、環節、措施等因素有機地聯系在―起而形成的集合。這種由同類因素按照―定標準形成的集合，根據系統論的觀點，即為“系統”。而且考慮到內部控制今后的整體化發展趨勢，更為恰當的提法應該是“內部控制系統”。其次，內部會計控制的提出并不是相對于管理控制提出的，即并不存在一個與會計控制相對應的管理控制。在內部控制整體框架思想中同時強調了內部控制的分類及目標。內部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標以及與法令的遵循有關的目標等。這樣的分類高度概括了企業的控制目標，有利于不同的人從不同的視角關注企業內部控制的不同方面。

四、建立多層次的現代企業內部會計控制機制

企業中存在著所有者與經營者之間的委托關系以及經營者內部之間的委托關系，這樣多層次的現代企業會計控制體制可分為三個層次。

第一個層次是所有者對經營者的控制。這一層次的控制是現代企業會計控制的關鍵。企業經營者直接控制著會計信息的生成和使用，而所有者得到的會計信息只能由經營者來提供。但是由于所有者與經營者缺乏統―的利益，因此，問題的關鍵在于如何引導經營者的行為，使所有者與經營者的利益趨同。針對這一問題的解決方法就是建立有效的激勵與約束機制。

激勵的方式有很多，利益激勵機制、職位消費激勵機制、期權激勵機制都是可以選擇并靈活使用的。約束則重點體現在根據會計控制的要求實行縱向授權制，明確劃分董事會和經理等各級管理機構間的職責權限；積極探索外部董事制度，吸收社會上知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。

會計控制范文第5篇

會計控制論文4500字(一)：國有企業內部會計控制體系構建問題探討論文

摘要：內部會計控制工作在現代企業的經營和管理過程中有著重要的意義，旨在將企業會計的信息質量進行提升，在實際的工作中根據相關的工作制度和流程執行，做好企業的正常生產和經營活動的秩序。內部會計控制體系對于企業整體的自我控制和自我調節而言是十分重要的，企業的核心競爭實力的提升和發展程度的提升都與此有著密切的聯系。而當下的市場開放化程度逐漸提升，國有企業的發展也經歷了越來越多關于市場的挑戰，如何進行更為快速的發展，將國有企業經營管理中的問題進行解決是十分關鍵的，而內部會計控制體系不健全也會影響到企業的正常管理和工作的決策。

關鍵詞：國有企業；內部；會計控制體系；構建

引言

會計控制實質上就是財務管理，資金運轉是國有企業發展的命脈，確保資金鏈條能正常運轉是國有企業運營發展的重點工作項目。一旦資金鏈出現問題，則很可能使國有企業蒙受較嚴重的經濟損失，甚至使企業陷入倒閉、破產的困境中。構建內部會計控制體系，并在實施期間予以優化是提升國有企業內部管理效率的重要途徑之一。當下我國國有企業內部會計控制體系已有一定規模，但在具體實施期間依然會暴露出一定不足，應加強優化措施的應用，將體系的功能更充分地發揮出來。

一、國有企業內部會計控制意義及主要內容

（一）意義分析

國有企業的經營管理過程中原有的企業會計工作制度受到了傳統模式的影響，內部會計控制通過財務制度、控制環境、控制程序3個關鍵程序的分析，進行會計信息質量的控制，也可以保證在當下的運行和企業發展的環境之下提升經營的水平和效益。國有企業在整體國民經濟發展的過程中有著重要的支撐性的作用，也是發揮了宏觀經濟調控的主要工具，為了更好地發揮國有企業的作用，提升與完善內部會計控制體系是十分重要的，促進企業的穩定發展，也可以保證國家經濟的持續發展。

（二）內容概述

從根本上分析，會計控制體系隸屬于一種責任制度，其建設及實施的宗旨是確保企業各項業務能正常運轉，減少或規避資金流失的情況，保證企業運營過程的安全性，繼而協助企業獲得更大的經濟效益。會計控制體系的內容主要包括：

1.成本投入控制在合理范疇中。國企在項目實施前期，壓迫預算項目經費，通過預算環節能在早期初步了解項目盈利及虧損狀況，借此方式協助企業盡量規避不必要的經濟損失。

2.對項目運轉過程動態監測，確保相關問題發現的時效性，進而有針對性的修整生產規劃，以防對企業的經濟效益造成損傷。

3.推行責任落個人機制，以制度為支撐合理規劃管理范疇，派遣專員對項目負責，并把工作績效和職員的薪資、晉級情況等相關聯，調動職工參與的積極性，認真履行各項職責。

二、國有企業內部會計控制中存在的問題

（一）委托人和人信息不對稱

人對于整體的企業經營管理活動負責，也是企業財務信息的主要管理人，委托人則是在企業經營活動管理范圍外進行客觀的工作，其財務信息的來源是從人處獲得的[1]。人需要獲得更好的企業經營效益，因此在信息提供的過程中真實性有待考察，往往會提供給委托人更多地對自身有利的信息。而委托人想要獲得更多的真實的企業經營的信息就需要付出較多的成本，不利于自身的發展。這種信息不對稱的問題，也就是企業內部會計控制過程中面臨的主要問題，人為了謀求私利行為方面很難進行約束，這就需要內部會計控制體系來進行更為規范性的工作。

（二）業務指導不當

委托人在企業的經營過程中起到了對于業務進行指導的作用，雖然從法律層面和政府工作的層面已經進行了內部會計控制規范制度的明確，也在定期公開預算、固定資產、成本費用方面的會計信息進行了明確，不斷將國有企業的內部會計控制體系進行了完善。但是在實際的工作過程中，內部會計控制體系和制度并沒有得到良好的落實，在業務指導的方面工作能力也不強，沒有發揮其應有的作用。

（三）監管職責落實不充分

第一，國有企業的外部監督作用是企業會計信息質量提升的關鍵，在政府部門監管下，以及審計、財政、稅務等監督下進行。因為不同的監督主體所涉及的利益范圍不同，為了更好地維護自身的利益和實現自身的目標，對于自身管理范圍之外的問題不會進行積極地處理。這也就直接導致了在國有企業經營活動中監督工作的共享程度不夠高，沒有形成明顯的監督合力。第二，在不同規范和不同標準的工作過程中，惡意的競爭會導致各種社會服務和第三方監督機構的監督工作受到影響，為了維護自身的利益而在業務的規范性方面受到了影響，企業的實際經營活動控制也難以達到理想的效果。國有企業在監督內容方面要進行充分地了解，為了維護自身的利益去做某件事情就使得監督責任流于表面的形式，無法解決實際管理和經營中的問題。

（四）脫節現象嚴重

財務工作為會計控制體系的主要內容，在社會經濟快速發展、市場競爭激進化的大背景下，很多國有企業已深刻認識到構建會計控制體系的必要性，并把財務管理工作作為企業內部管理的重要內容。改革后國企財務管理理念依然以最高決策者的決定為主導，決策團隊的作用并埋沒，決策權依然被掌控在個人手內，權力集中的現象依然沒有被消除，這是造成決策和現實管理需求脫節的主要原因之一。

三、國有企業內部會計控制體系的改善對策

（一）建立完善的監管體系

為了達到國有企業的內部會計控制的效果，就需要在全面而完善的內部會計控制體系上進行，也將監督管理的效率進行提升，全方位的實行監督管理的工作。首先，在進行業務指導的過程中，政府國有企業資產管理部門應該進行協調性的管理工作，其中財政部門將企業內部會計控制規范的確定工作進行深入的落實；審計部門、稅務部門也需要進行政策的約束，將各種制度進行解決也進行規范。其次，在內部會計控制體系中也需要將激勵和懲罰的雙向管理機制建立起來，綜合國有企業的整體發展水平、實際效益進行評價，落實績效考核的工作。在此過程中就將企業的業績考核、市場發展的情況進行綜合，也將員工的薪酬待遇、職業發展等緊密的結合起來，企業的管理目標和員工的發展目標一致，促進企業的持續發展[2]。獎勵機制的落實過程中，除了物質獎勵之外，還需要將榮譽、業績排名、職業規劃等整體的發展結合起來，進一步促進管理工作的發展。激勵和束的機制的完善是企業管理的動力所在，可以提升員工和整體企業發展的積極性，提升國有企業內部會計控制的效果。最后，需要進行企業全面監督責任的落實，政府的各個部門和各類監督組織都需要將自身的監督范圍和職責進行明確，進行更為規范化的監督工作，協調各類信息與資源，做好分工也做好合作的工作。監管的過程中一旦發現工作的問題就要進行及時的協調，在各個部門的統籌指導和作用下提升管理工作。

（二）營造良好的企業內部環境

營造起良好的企業內部環境，也是內部會計控制體系完善和健全的重要方法。進行企業治理結構的規范，可以促進國有企業產權多元化的發展，將規章制度進一步的明確，做好制衡機制的健全工作。另外，在工作的過程中需要將內部協作發展的機制建立起來，每個國有企業都有著自身不同的業務特點，就需要將權力和責任在各個部門和各個工作部門進行明確，尤其是在財務管理和內部控制的過程中進行落實[3]。與此同時，企業內部進行員工素質的提升、定期的宣傳教育、業務培訓是十分重要的，提升員工的工作能力和業務專業能力對于企業的發展具有積極地意義。企業面臨的外界環境不斷的發展變化，企業的員工也需要不斷地提升工作能力，將管理工作變得更加主動化，企業加強會計控制人員素質、技能水平的培訓，以此方式提升內部會計控制工作的效率。

（三）加強財務風險控制

國有企業在經營的過程中會遇到內部和外部各種風險問題，在風險管理的過程中僅僅依靠財務部門進行風險控制工作，對整體經營過程來說是遠遠不夠的。因此，財務風險控制的工作需要在風險管理機構的專業工作之下進行，組織專業的技術人員進行分析的工作，根據企業經營的特點、業務情況進行風險管理工作。在生產經營、財務會計、人力資源的工作上進行部署，建立起風險控制的要點，做好風險源的識別、分析、預警、控制的工作，最大限度地完善企業風險防范機制，將企業的綜合實力進行提升，降低財務風險系數。

（四）規范化執行內部會計控制工作

在國有企業內部會計控制體系中監督與考核是十分重要的。將財務部門的規章制度進行授權審批，財務控制、會計制度進行提升，減少違規操作的出現。出現了各種規范制度約束，一旦出現了違背工作制度的人員，就需要進行干預和控制的工作。對于工作人員的定期考核也是十分重要的，提升工作人員的積極性，做好薪酬待遇與職位的升遷，提升工作的實際效果。

（五）強化內部監督

國有企業有著自身的業務特點和發展的特點，內部審計機構的設置與完善十分重要的，提升審計部門的工作效率，做好獨立運行。監督管理的過程中需要暢通企業內部的信息，然后配備好專業的工作人員，提升全面的工作效果。審計部門在工作中履行好自身的工作職責，保證企業內部會計控制工作的順利進行，做好綜合性的分析工作。

（六）改進會計核算技術

核算技術水平是影響會計控制工作效率、準確性的主要因素，若能以高端的核算技術與相關制度為支撐，則能較有效地優化企業財務會計工作效率。改進會計核算技術可以從如下幾方面著手[4]：

（1）完善電腦的會計電算系統，提高計算機中央處理器的運轉速度，有益于強化數據統計和分析能力。

（2）完善公共查詢平臺，細化平臺上的類目，企業高層管理者可以經由網絡系統動態化的查看會計財務管理工作運行狀態，及時發現財務工作中存在的問題，早期指正并督促員工予以修整。

（3）加強云計算技術的應用，這樣財務會計管理就無須配置各類軟硬件設備與TI技術人員，以信息系統為支撐的企業財務會計管理工作質量也會得到一定保障。大數據技術有分析大批量信息的能力，能為企業管理者決策提供可靠的參照。

（七）重視內部信息的溝通

國有企業應予以內部信息溝通情況一定的重視，通過培訓、教育等形式引導職工、各部門均自覺樹立信息溝通意識，減少或規避信息堵塞的情況。在企業內部積極建設信息資源共享平臺，公開被許可公開的信息，借此方式去提升企業財務會計信息的公開性、透明度，一方面能提升各部門的運轉效率，另一方面也能減少人力資源的耗用量，協助國有企業降低運營成本。內部會計控制體系的優化不要單純依賴外部監督，也要予以內部的自我監督一定重視，為達成以上目標，就應將審計部門的監督職能充分發揮出來，對企業內部會計控制體系的實施情況進行全過程監督，及時發現問題，并將其反饋給相關部門或人員，及時作出改進。

結語

綜上所述，國家經濟的持續發展離不開國有企業發展的支持，內部會計控制體系的完善是十分重要的，影響著關于企業管理工作中的決策和相關工作的部署。因此，需要將內部會計控制體系工作能力進行提升，將各種資源進行協調分配，做好監督工作，促進企業的發展和競爭力的提升。

會計控制畢業論文范文模板(二)：公立醫院內部會計控制現狀與優化策略論文

摘要醫療事業在我國占據著非常重要的地位，不僅與人們的身體健康有緊密的聯系，而且對國家經濟的發展也有一定程度的影響。從目前的情況來看，我國公立醫院在醫療不斷改革的情況下得到了進一步的發展，不過在內部會計控制過程中往往會受到多方面因素的影響，導致相關工作存在問題，對公立醫院造成不利的影響。因此，公立醫院要對內部會計控制管理相關問題予以足夠的重視，并且根據實際情況進行充分的分析，進而及時采取有效措施加以解決，這樣才能夠為公立醫院帶來一定的經濟效益。

關鍵詞公立醫院內部會計控制現狀優化策略

一、前言

公立醫院內部會計控制，簡單來說就是公立醫院為了對國有資產進行有效的保護，保證相關法律法規能夠落實到醫院實際的經營過程中，提高會計工作和經營管理效率而采取的一系列控制方法和措施。這就要求相關工作人員對內部會計控制存在的問題予以足夠的重視，并且根據實際情況采取有效的措施加以解決，這樣才能使我國公立醫院得到更好的發展。

二、目前公立醫院內部會計控制存在的問題

（一）內部會計控制意識不強，重視程度不夠

通過實際調查發現，我國公立醫院具有較強的特殊性，在實際發展過程中容易受到計劃經濟的影響，醫院管理人員受到傳統管理模式和理念的影響比較大，在實際工作中單純依靠以往的工作經驗進行管理，這樣就會導致內部會計控制工作缺乏科學性與合理性，而且相關工作也無法落到實處。

另外，內部會計控制的經濟價值不能在公立醫院發展過程中充分顯示出來，在一般的情況下需要很長的一段時間才能夠發揮出部分效果，這樣就使得醫院工作人員無法意識到內部會計控制工作的重要性，忽視各方面存在的問題。比如公立醫院沒有指派足夠的人員參與內部控制、執行任務，相關規章制度無法落實到各項工作中，再加上工作人員無法依靠自身的工作經驗和專業知識來解決問題，這樣就會導致醫院遭受一定程度的經濟損失。

（二）醫院內部會計控制法律法規不健全，制度不完善

從目前的情況來看，我國內部會計控制發展起步比較晚，實際發展過程中容易受到影響，發展速度比較慢，部分法律法規也是近幾年才頒布的，這些法律法規會對醫院內部會計控制制度的建立起到科學的指引和引導作用，在一定程度上促進內部控制工作的開展。但是這些法律法規應用時間比較短，部分內容還不夠完善，這樣就會導致在實際的工作中出現一些問題，對醫院內部會計控制體系和制度的建立產生很大的影響。

（三）資產管理存在較大困難

就現階段來看，我國公立醫院的資產管理工作仍存在許多問題：第一，在采購或建設固定資產時，許多部門與人員都極力爭取，但是購入或建設完成后，卻不重視其管理與維護工作，導致醫院設備經常出現故障、嚴重老化或丟失的情況。第二，不少公立醫院在對固定資產進行處置時存在一定的隨意性，沒有嚴格根據規定進行，導致國有資產出現浪費、流失等情況。

（四）缺乏對內部會計控制工作的評價監督獎懲機制

在社會主義經濟制度不斷發展的形勢下，我國部分醫院沒有對內部會計控制工作予以足夠的重視，國家也沒有根據實際情況制定科學的法律法規進行約束，這樣就導致醫院內部監督和評價機制無法建立，內部會計控制工作無法落到實處，相關體系的標準缺乏一定的科學性。除此之外，公立醫院內部會計控制機制缺乏一定的科學性和有效性，這樣就會導致實際產生的控制效果與預期存在很大的差距，醫院自身經濟利益受到很大的影響，會計信息的時效性較低，管理層無法制定正確的決策，內部會計控制的效果無法充分體現出來。

三、公立醫院內部會計控制有效策略

（一）增強醫院內部會計控制意識

為了對公立醫院進行有效的內部會計控制，相關管理人員要增強自身的內部控制意識，在實際工作中充分意識到其對醫院發展的重要性。醫院要對內部科室的設置、財務管理等方面進行充分的分析，并且在此基礎上建立具有現代化特點的內部會計控制體系。另外，醫院還要明確內部會計控制相關人員的工作職責，使其充分意識到自身的責任和權利，并且積極地參與到內部控制工作中，根據實際情況建立補償控制制度，這樣能夠使工作人員對財務工作予以足夠的重視，不僅能夠增強其內部控制意識，還能夠進一步提高其工作積極性，這樣才能夠提高財務工作效率和質量。

（二）貫徹落實相關法律法規，建立健全內部會計控制制度

我國公立醫院要對國家頒布的法律法規、自身實際管理情況和各方面的需求有充分的了解，在此基礎上建立健全醫院內部會計控制規章制度。除此之外，相關工作人員還要對工作過程中存在不良行為的人員進行嚴厲的處罰，財務部門要與醫院管理部門進行有效的溝通和交流，在授權批準程序、辦理貨幣資金業務等方面相互配合。工作人員之間要互相監督，這樣才能夠使規章制度落實到具體的每一項基本工作中，各個部門負責人也要嚴格按照要求履行自身的審查監督職責。與此同時，醫院各個單位還要將國家財政部門頒布的法律法規作為基本原則，有效建立內部會計控制制度，根據不同的情況選擇科學合理的內部會計控制方法，進一步提高內控工作效率和質量，為醫院發展帶來一定的經濟效益。

（三）加大資產管理力度，實現資產管理的規范化

第一，公立醫院需要不斷增強工作人員的資產管理意識，轉變其固有的思維，使其正確認識到科學合理地管理資產同樣能夠產生效益，并且該類效益更具持久性。第二，做好清查盤點工作。在具體清查盤點的過程中，必須保證審計人員到場，如果出現資產非自然損毀或丟失的情況，需要問責相應負責人。第三，在變賣或報廢資產的過程中，必須切實依據規章制度，確保手續完善后方可執行。

（四）加強內部會計控制監督檢查，建立評估獎懲機制

公立醫院要定期對內部會計控制制度的實際執行情況進行評價和監督，這樣才能夠及時發現這個過程中出現的問題，從而采取有效的措施對其進行改進和完善，內部控制制度的效果才能夠充分發揮出來。醫院要根據自身的實際情況制定科學的內部監督制度，在各項內控工作中進行有效的監督，這樣才能夠將內部審計機構的作用充分發揮出來，對內部審計工作予以足夠的重視。在特殊的時候還可以成立專門的督察領導小組，該小組可以對醫院內部控制體系進行監督檢查，如果檢查過程中發現違法亂紀行為，進行嚴厲的處罰，這樣才能夠端正工作人員的工作行為和態度，內部會計控制工作才可以正常開展，公立醫院才能夠在時展的潮流中站穩腳跟。