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內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)范文第1篇

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制發(fā)展是在20世紀(jì)以后。其概念和內(nèi)涵是逐漸發(fā)展和完善的，內(nèi)部控制發(fā)展是伴隨著以內(nèi)部牽制為主要標(biāo)志的會(huì)計(jì)控制而發(fā)展起來(lái)的。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系

1.兩者的構(gòu)成要素不同

內(nèi)部控制構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的五要素框架。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制、控制評(píng)價(jià)3個(gè)要素構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制是核心，控制環(huán)境是會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提條件，控制評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)控制達(dá)到預(yù)期目的、并適應(yīng)環(huán)境不斷變化的保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是對(duì)單位內(nèi)部一切活動(dòng)的控制，也不是只進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，而是以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實(shí)行控制的系統(tǒng)。

2.兩者是包含和被包含關(guān)系

無(wú)論是會(huì)計(jì)部門還是非會(huì)計(jì)部門所實(shí)施的控制都可稱為內(nèi)部控制，而會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)部門所實(shí)施的控制，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)職能部門的具體運(yùn)用和體現(xiàn)。

從控制目標(biāo)上看：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)有3個(gè)：一是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；二是保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的目標(biāo)有5個(gè)：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；二是合理保證資產(chǎn)安全；三是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)概括起來(lái)，可以分為兩個(gè)層次：一是可靠性，就是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，確保資產(chǎn)安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)著重的是可靠性。

從控制方法上看：內(nèi)部控制的一般方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。從方法上看，內(nèi)部控制方法包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，但內(nèi)部控制方法覆蓋企業(yè)管理的全過(guò)程，比內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法層次更高，內(nèi)容更豐富，例如“績(jī)效考評(píng)控制”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如“不相容職務(wù)分離控制”這一方法，內(nèi)部控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，是從企業(yè)業(yè)務(wù)整體角度，要求計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、監(jiān)督等職能部門以及崗位之間要體現(xiàn)牽制原則。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，要求在會(huì)計(jì)職能范圍內(nèi)崗位之間體現(xiàn)牽制原則。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的主體和核心

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，歸根結(jié)底要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制的核心和主體。

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動(dòng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破會(huì)計(jì)控制的范圍。目前，仍然有不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本、內(nèi)部資產(chǎn)控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門為強(qiáng)化部門權(quán)力而增加的控制環(huán)節(jié)，是業(yè)務(wù)運(yùn)行中的“攔路虎、絆腳石”。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這個(gè)描述將內(nèi)部審計(jì)的視角直接對(duì)準(zhǔn)了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及治理程序。

內(nèi)審人員不可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各方面的專家，但是，運(yùn)用內(nèi)部控制這個(gè)工具，內(nèi)審人員能打開(kāi)通常只有技術(shù)專家才能打開(kāi)的大門，解決大門背后的問(wèn)題。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的橋梁。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)而不斷的促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。從系統(tǒng)論的角度分析，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施將對(duì)內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響，反之，將使內(nèi)部控制的運(yùn)行失去有效監(jiān)督，產(chǎn)生消極影響；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分也會(huì)受到整個(gè)系統(tǒng)的影響，一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)將為內(nèi)部審計(jì)提供良好的審計(jì)環(huán)境。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)范文第2篇

    [論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。

    所謂內(nèi)部控制,是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理,對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制的實(shí)例,可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代,但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國(guó)家。1949年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告,第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此,幾十年來(lái),內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月,內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》。這一報(bào)告是由AICPA、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等共同參與的一個(gè)專門委員會(huì)COSO委員會(huì)制定。COSO委員會(huì)在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念,即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此,人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。

    在“內(nèi)部控制整體框架”階段中,監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng),也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分,做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過(guò)程中所起的作用做一分析。

    我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義,所謂內(nèi)部審計(jì),是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

    根據(jù)這個(gè)定義,內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決,以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。

    內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。

    一、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作,不限于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況,采用抽樣審計(jì)等方法,對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。”這說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查,還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。

    內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng),在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。只有通過(guò)必要的監(jiān)督,才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動(dòng),而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程,內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng),因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的,是一項(xiàng)日常性的工作。

    內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng),分為定期或不定期,對(duì)各作業(yè)部門抽查或全面核對(duì),以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)的真?zhèn)?直接向決策當(dāng)局提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)、遵行查核、評(píng)核等方法來(lái)確定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性,查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符,確保財(cái)產(chǎn)安全,了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。

    二、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要包括兩個(gè)方面:設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的,有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會(huì)是有效的,因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之,如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的,那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。

    內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制,以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),提出合理化改進(jìn)建議,達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于完善組織的內(nèi)部控制,實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。

    但是,內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過(guò)程,以避免影響其獨(dú)立性。

    綜上所述,內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施,可見(jiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面,緊密相關(guān),先有內(nèi)部控制制度之建立,后有內(nèi)部審計(jì)之評(píng)估,確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化,有著重要的作用和意義。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)] 1672-4690(2009)000-0036-02

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，資本主義進(jìn)入壟斷階段。在少數(shù)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家里，一些大型股份企業(yè)為了開(kāi)拓壟斷資本利潤(rùn)的新來(lái)源紛紛將過(guò)剩資本輸出到發(fā)展中國(guó)家，在那里設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和分公司，從而出現(xiàn)管理層次增多、管理權(quán)分散的情況。這就給企業(yè)管理者提出了這樣一個(gè)難題：一方面，必須制訂各種管理手續(xù)、方法和方針，確定各分公司在經(jīng)營(yíng)管理中履行職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，必須采用新型的控制方式，對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)和方針的遵守情況進(jìn)行管理。如果采用以前的控制方式，繼續(xù)聘用民間審計(jì)人員對(duì)下屬分公司的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，已無(wú)法滿足管理之需，因?yàn)槊耖g審計(jì)人員一般只辦理一年一度的一次性審查。隨著企業(yè)管理的復(fù)雜化，一年一度的審計(jì)也有必要改為半年、一季度或一月審查一次。在這樣的情況下，總公司如果仍然依賴民間審計(jì)人員無(wú)疑所化費(fèi)用太大，而且往往得不償失。于是，企業(yè)管理者便將目光轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部，干方百計(jì)從職工中選拔具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)。對(duì)分公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督。這些特殊的人才與外部審計(jì)人員相對(duì)應(yīng)，被人們稱為“內(nèi)部審計(jì)人員”。

所以，近代內(nèi)部審計(jì)是19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多相應(yīng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重、基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需而產(chǎn)生的，其主要內(nèi)容是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)狀況。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，著重向管理方面延伸，即審核和評(píng)價(jià)各種經(jīng)營(yíng)與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)管理工作提出建議等。

2、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)中后期，它是企業(yè)規(guī)模化發(fā)展和資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、大眾化的必然產(chǎn)物。隨著經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)中逐漸形成了投資者與經(jīng)營(yíng)者兩大利益集團(tuán)，由于他們目標(biāo)利益函數(shù)的差異，實(shí)踐中出現(xiàn)了利益沖突的問(wèn)題。投資者為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為符合自身的利益而采用了一些制約、協(xié)調(diào)、糾錯(cuò)的控制方法，這就形成了早期簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制，通常包括實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制等。

1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)首次對(duì)內(nèi)部控制作出權(quán)威定義，并將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。西方學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。

1992年COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》一書(shū)中認(rèn)為，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程”，具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督等五個(gè)方面。這份報(bào)告通常被認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制最權(quán)威的解釋。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的發(fā)展歷程的考察，不難發(fā)現(xiàn)：兩者都是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大的產(chǎn)物，都是為完善企業(yè)管理而采取的措施；兩者都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，兩者存在密切關(guān)系。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分

1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制――整體框架》一書(shū)認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從內(nèi)部控制組織上來(lái)看，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，但是從內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對(duì)內(nèi)部控制的控制。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)主要是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行其既定的控制責(zé)任的效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制生效，并維護(hù)內(nèi)部控制的各種政策。

2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的定位

隨著社會(huì)上人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷加深，內(nèi)部審計(jì)的使命日益加重，在企業(yè)中發(fā)揮的作用不斷增大，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)及內(nèi)部控制系統(tǒng)中的定位也越來(lái)越明確。從控制體系的層次看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分。一個(gè)組織的控制有三個(gè)層次，第一個(gè)層次是指具體的操作層次的內(nèi)部控制，又分為兩級(jí)控制：第一級(jí)指建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制，防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第二級(jí)是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制，旨在對(duì)操作人員形成監(jiān)督，保證第一級(jí)內(nèi)部控制的有效性。第二個(gè)層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計(jì)，仍然是內(nèi)部控制的范疇。一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)部門直接向獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或最高決策人負(fù)責(zé)，對(duì)具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，旨在降低第一個(gè)層次內(nèi)部控制無(wú)效產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從整體上保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三個(gè)層次的控制即外部的監(jiān)督和審計(jì)。對(duì)于一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，這是外部控制范疇，外部監(jiān)督和審計(jì)往往通過(guò)立法和檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，促進(jìn)一個(gè)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制。事實(shí)上，從更高一級(jí)系統(tǒng)看，外部監(jiān)督和審計(jì)（如政府監(jiān)管、國(guó)家審計(jì)等）也是包括眾多組織的一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體內(nèi)部控制構(gòu)成部分。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1、參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)始是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別上述目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過(guò)程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來(lái)越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員，美國(guó)的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。

2001年，IIA 將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2、參與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，它的設(shè)計(jì)也是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，通常包括總體設(shè)計(jì)與具體設(shè)計(jì)兩種類型。所謂總體設(shè)計(jì)是與控制環(huán)境息息相關(guān)的設(shè)計(jì)，它在設(shè)計(jì)過(guò)程中要考慮環(huán)境控制因素，包括管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)等。所謂具體設(shè)計(jì)是指具體的程序和活動(dòng)的設(shè)計(jì)，如銷售和收款循環(huán)設(shè)計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)設(shè)計(jì)等。我國(guó)目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)程序是：先由總部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制部門進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，再由各個(gè)部門起草設(shè)計(jì)與自己相關(guān)的內(nèi)部控制，最后匯總到總部管理部門。因?yàn)楦鱾€(gè)具體部門總是設(shè)計(jì)對(duì)自己有利的制度且要求較低，所以總部管理層必須站在企業(yè)的角度，對(duì)內(nèi)部控制不斷修改，再由各個(gè)部門去執(zhí)行。雖然內(nèi)部控制的制定經(jīng)歷了初稿――匯總――修改――實(shí)施的過(guò)程，但并不到此結(jié)束。因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它是一個(gè)在實(shí)施中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，再對(duì)制度不斷進(jìn)行刪除和更新的過(guò)程。而內(nèi)部審計(jì)正處在控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面都比較熟悉，又直接面對(duì)各種缺陷與舞弊，正好可以適應(yīng)這種不斷循環(huán)運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。因此企業(yè)再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員作為主要參與人員，這樣才可以起到事半功倍的效果。

3、監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行

內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。很多企業(yè)建立了大量規(guī)章制度與程序(當(dāng)然這僅是內(nèi)部控制的一部分)，卻流于紙面，沒(méi)能真正發(fā)揮作用，一個(gè)很重要的原因就是沒(méi)有強(qiáng)有力的監(jiān)督力量。沒(méi)有監(jiān)督或者監(jiān)督不力，違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，最終將使之失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對(duì)發(fā)生的事件比較了解，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。

內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，具體包括：遵守了國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定；與企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)效率、效果的追求目標(biāo)相一致；有效地保證了資產(chǎn)的完整性與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部審計(jì)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織與個(gè)人違反政策、程序事件及時(shí)作出糾正或處理，以相對(duì)獨(dú)立人的身份向企業(yè)的高層管理當(dāng)局提出報(bào)告。

2002 年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002年薩班斯―奧克斯利法案》（又稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)和投資者保護(hù)法》）。法案302條款要求管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在簽署報(bào)告前90日的有效性，而404條款則要求審計(jì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)人員審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制或者審計(jì)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。這兩條被認(rèn)為是影響最大而成本最高的。雖然在該法案中沒(méi)有直接提到內(nèi)部審計(jì)，或者明確將內(nèi)部控制評(píng)審這個(gè)責(zé)任賦予內(nèi)部審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)人員卻是很多組織完成404條款的重要資源。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)審中可能承擔(dān)的角色包括：確認(rèn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，記錄其內(nèi)部控制，并對(duì)這些控制開(kāi)展適當(dāng)?shù)臏y(cè)試；其評(píng)審結(jié)果作為外部審計(jì)人員的支持資源；同公司其他負(fù)責(zé)404條款的內(nèi)部或外部資源合作并協(xié)助參與評(píng)審工作。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2002.

[2]徐政旦，朱榮恩.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M].中國(guó)審計(jì)出版社，1997.

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)；　作用；　問(wèn)題；　方法

隨著我國(guó)教育體制改革的推進(jìn)，高校教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容也隨之日益多樣化。為了適應(yīng)新形式下高校的發(fā)展，許多高校在具體實(shí)踐中逐步樹(shù)立了經(jīng)營(yíng)管理理念，高校不但要注重社會(huì)效益也要同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念中，健全的內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。正確認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用，探析內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的方法，對(duì)當(dāng)前高校加強(qiáng)管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展具有十分重要意義。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校的作用

（一）正確認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，高校內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)及遵守相關(guān)法律法規(guī)而制定與實(shí)施的一系列控制方法和業(yè)務(wù)程序。高校的內(nèi)部控制是一個(gè)業(yè)務(wù)流程，這流程主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成。評(píng)估高校內(nèi)部控制，就是評(píng)估高校內(nèi)部控制流程。在這個(gè)流程中監(jiān)督要素是保證，只有持續(xù)有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)行，而這個(gè)監(jiān)督要素就包含內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)的職能包含動(dòng)態(tài)監(jiān)督職能、管理控制和決策服務(wù)的職能。高校內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的主要目標(biāo)就是根據(jù)環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施持續(xù)有效的實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，以促進(jìn)高校完善管理控制。因此，高校的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要組成部分，與內(nèi)部控制的其他要素相比又具有其自身的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的再控制。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和合理保證

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求

“七五”期間，高等教育管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革不斷加大，高校辦學(xué)自和辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，高校多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國(guó)高校獨(dú)立辦學(xué)的法人資格，高校不再是單一的教學(xué)科研機(jī)構(gòu)，是一個(gè)依法理財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)體。“十一五”期間，我國(guó)高等教育改革實(shí)現(xiàn)了跨越性發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局更加穩(wěn)定。在高校深化發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)費(fèi)供求矛盾更加突出，學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，樹(shù)立經(jīng)營(yíng)管理理念，保證資金安全，提高資金運(yùn)營(yíng)效率和效益，控制辦學(xué)成本，逐步成為許多高校的共識(shí)。

高校經(jīng)營(yíng)與一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不完全一樣，高校提供的社會(huì)服務(wù)產(chǎn)品不能直接地以貨幣進(jìn)行量化，它強(qiáng)調(diào)的是滿足人們的文化教育需求。同時(shí)高校追求的經(jīng)營(yíng)效益不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益上，也體現(xiàn)在追求人才質(zhì)量、學(xué)生適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的社會(huì)收益上。與企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程相似，高校經(jīng)營(yíng)也體現(xiàn)于人事管理、教學(xué)與科研管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)管理、招生就業(yè)等辦學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，并形成一個(gè)循環(huán)體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)和提高辦學(xué)質(zhì)量，就需吸收企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)管理理念。

2.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營(yíng)管理的合理保證

近十年來(lái)，我國(guó)高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高等教育招生數(shù)和在校生規(guī)模持續(xù)增加，據(jù)《2009年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，截至2009年年底，全國(guó)共有普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴(kuò)招及高校“高、大、全”的辦學(xué)之風(fēng)盛行，高校的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題凸顯。比如不少高校舉債嚴(yán)重，2006年起，中國(guó)高校貸款問(wèn)題浮出水面，據(jù)調(diào)查，總額高達(dá)4 500億~5 000億元。2007年吉林大學(xué)“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計(jì)局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學(xué)城市學(xué)院等5所市屬高校負(fù)債合計(jì)13.11億元；浙江大學(xué)通過(guò)賣地還債。深層次分析這些高校過(guò)度舉債的原因，會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣的一個(gè)相同點(diǎn)：絕大部分都是由于沒(méi)有注重內(nèi)部控制，嚴(yán)重低估風(fēng)險(xiǎn)所引起的。因此，只有建立有效、規(guī)范、健全的內(nèi)部控制體系，健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學(xué)效益，防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。

二、高校經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

在進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，雖然我國(guó)大部分高校逐步建立的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了保障高校健康運(yùn)行的功能，但在發(fā)展及執(zhí)行進(jìn)程中也日益顯現(xiàn)出不少問(wèn)題。目前，我國(guó)高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)主要面臨以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制認(rèn)知不強(qiáng)

我國(guó)高校教育管理體制具有較重的行政色彩，高校各層級(jí)未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制。大多高校認(rèn)為內(nèi)部控制是管理層的責(zé)任，把內(nèi)部控制看作是各種政策、文件和制度，形成重制度建設(shè)而輕制度執(zhí)行；也有的高校把會(huì)計(jì)控制視為內(nèi)部控制，形成重會(huì)計(jì)控制而輕管理控制，甚至有的高校內(nèi)部控制觀念淡薄，形成較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)范文第5篇

股份制財(cái)產(chǎn)制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要的組織形式。發(fā)展混合所有制、積極推行股份制、引入現(xiàn)代企業(yè)制度，是當(dāng)今我國(guó)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的方向，而對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，規(guī)范公司治理，必然涉及內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。

一、現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。一個(gè)良好的內(nèi)部控制能有效制衡股東、經(jīng)營(yíng)者、管理層和員工之間的權(quán)利與義務(wù)，把企業(yè)的人、財(cái)、物有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，達(dá)到資源的最佳配置，最終實(shí)現(xiàn)公司最大價(jià)值。因此建立健全內(nèi)部控制并保持有效運(yùn)行是企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。

(一)內(nèi)部控制的內(nèi)容

1995年美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程，包括五項(xiàng)要素：

1.控制環(huán)境。指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的總稱。包括誠(chéng)信原則、員工能力、管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)的措施來(lái)管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、控制目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析。

3．控制活動(dòng)。指企業(yè)管理層對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，包括：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離。

4．信息與溝通。為了使職員能履行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的各種內(nèi)部和外部信息。

5．監(jiān)督。為確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作，需由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，監(jiān)督控制系統(tǒng)運(yùn)作全過(guò)程。

（二）內(nèi)部控制的主要作用

內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是一種管理控制，貫穿于企業(yè)的營(yíng)銷、生產(chǎn)、投資、管理等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，企業(yè)規(guī)模越大其重要性越顯著。

1．保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息的采集、記錄和匯總過(guò)程，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。

2．有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別與評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)管理中薄弱環(huán)節(jié)的控制，最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3．維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、保管、使用、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

4．促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高。

（三）內(nèi)部控制的局限性

任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也存在其固有的、不可避免的局限性，主要表現(xiàn)為：

1.設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制可能由于企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員、相互串通、蓄意營(yíng)私舞弊而失去作用。

2.內(nèi)部控制是由人建立、行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理和技能上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)控制的程序、措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。

3.企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，通常會(huì)考慮成本效益的原則。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或措施，這樣某些小錯(cuò)弊的發(fā)生就可能得不到控制。

4.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)置的，且具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制可能不適用。

當(dāng)前隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部控制已成為公司治理的核心內(nèi)容，但內(nèi)部控制自身的局限性可能阻礙其充分發(fā)揮作用，因此必須建立有效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的、對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理及有效所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)，用以確定既定的政策和程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。它能間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

（一）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從一般的查錯(cuò)防弊，發(fā)展到對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.監(jiān)督職能。監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合法性及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

2.管理控制職能。強(qiáng)化內(nèi)部控制，協(xié)助管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)的決策，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.評(píng)價(jià)鑒證職能。這是內(nèi)部審計(jì)的核心職能，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)議、鑒證，反映或說(shuō)明某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)或某一方面經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、正確、合理和有效。

4.服務(wù)職能。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門的工作提出意見(jiàn)和建議，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，企業(yè)能夠糾正和處理制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督主要同通過(guò)以下幾條途徑實(shí)現(xiàn)。一是開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)對(duì)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督；二是開(kāi)展經(jīng)常性的管理審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督；三是通過(guò)企業(yè)對(duì)“非正常事件”的處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議。