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資產審計范文第1篇

資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題

當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則

1、協調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。

2、數據銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。

五、存在的問題

資產審計范文第2篇

 

一、引言

 

隨著社會經濟的快速發展，以及市場競爭的日趨激烈，無形資產逐漸在企業生存發展中占據重要的位置。當前，世界上主要發達國家的國家經濟收入和國內生產總值的一半以上都是無形資產，個別發達國家的無形資產占國內生產總值達到了70%以上。

 

另外，無形資產已經逐漸成為企業經濟效益提高和成功的重要資產。很多品牌企業的商標價值等無形資產為企業的經濟利益的提高做出了巨大的貢獻，部分高新企業的無形資產占總公司50%以上。根據國際貿易發展的數據詳述，無形商品貿易銷量遠遠高于有形商品的銷售量。大型的高新企業每年定額的投入大量資金開發無形資產和智力資源等方面。

 

總之，無形資產在國家、企業、貿易中的比重額逐年增大，并逐漸成為國家、企業、貿易的主流趨勢和經濟效益的主要來源。但是無形資產的快速發展必然會使會計審計工作實務遇到新的挑戰和沖擊，主要體現在無形資產的使用范圍、無形資產會計的確認、計量、披露等方面，從而形成不可避免的無形資產的會計審計問題。

 

二、無形資產會計審計中的問題

 

(一)無形資產會計審計的確認

 

1、無形資產會計審計概念的準確問題。在無形資產新會計準則中，無形資產是指企業擁有和控制的沒有實物形態的可以辨認的非貨幣性資產。這個概念體現了無形資產的可辨認、非貨幣等特點。因此，無形資產在會計審計的過程中，無形資產概念的準確問題影響著企業正確的辨認無形資產，特別要將無法辨認的自創商譽等分離出來。在無形資產的確認過程中，企業容易分不清無形資產的概念，從而造成了無形資產的劃分錯誤等問題。

 

2、無形資產會計審計的適用范圍的準確問題。無形資產按照使用范圍劃分，有以使用壽命確定無形資產的和不以使用壽命確定無形資產。但是在企業進行無形資產審計的過程中，無形資產的適用范圍執行這一新規定的問題還沒有確定，并且會計審計工作在經濟內容的劃分的問題也還未確定。

 

(二)無形資產會計審計的計量。無形資產審計計量客觀問題主要有三個方面：首先是無形資產審計的攤銷基礎、攤銷方法和攤銷范圍的規范性問題。無形資產的攤銷基礎既是使用壽命，又是使用壽命的工作量，企業能否按照新準則進行執行，能否將無法預見的無形資產作為企業的使用壽命不確定的無形資產，并不對其價值進行攤銷等問題。

 

另外，無形資產的攤銷方法是企業通過利用余額遞減的方法、直線法、工作量法對無形資產進行攤銷，企業的審計工作選擇攤銷方法的準確性問題影響著企業無形資產審計工作。

 

企業的無形資產的攤銷范圍的準確問題，能否按照無形資產的使用壽命的新準則規定進行確定、能否對無形資產的使用壽命的合理地攤銷等問題;其次是無形資產使用壽命和攤銷方法恰當問題，企業會計審計按照新準則的規定需要對無形資產的使用壽命和攤銷方法每年進行審查，主要存在企業無形資產的使用壽命和攤銷方法與當前的經濟狀況和之前的估計狀況的相適應問題，以及能否客觀的反應無形資產的會計審計賬目問題;最后是無形資產的審計復查的報廢的客觀問題，無形資產的報廢是指無形資產的預期資產不能實現，即企業得不到無形資產的經濟利益，這就存在著無形資產報廢是否要執行規定的會計處理，進行集體的累積攤銷問題。

 

(三)無形資產會計審計的披露完整性問題。無形資產的會計審計披露主要是對無形資產的賬面金額、使用壽命、使用壽命的估計情況、攤銷方法、當期損益等信息。但是無形資產會計審計披露存在著完整性的問題，并影響著企業對無形資產價值的判定，進而影響著企業的經濟利益。

 

三、無形資產會計審計的措施

 

(一)加強無形資產的會計審計的確認

 

1、明確無形資產在會計審計中的概念。在無形資產的會計審計工作中，企業需要明確無形資產的概念，并從兩個角度進行辨認：其一是看其是否能夠從企業各項工作進行分離，并單獨存在;其二是通過合同規定的法定權利進行明確，并將企業的自創商譽排除在外。

 

另外，無形資產在審計工作中還應注意，在對企業的各項無形資產進行辨認時，在確定企業的無形資產經濟效益的流入性之后，應當及時的對無形資產價值等方面進行評估。無形資產評估結果的經濟效益流入性達到一半以上時，企業才可以將其明確為無形資產。

 

2、明確無形資產會計審計的適用范圍。無形資產在會計審計中，應當明確會計審計的適用范圍，明確企業自創商譽、企業名下的礦區、土地使用權等的無形資產問題，主要通過對企業資產經濟利益流入評估和當期損益來進行辨認。

 

(二)加強無形資產會計審計的計量工作。在無形資產會計審計工作中，嚴格按照新規則規定進行執行實施，并結合企業的具體狀況進行改進。首先要將無形資產審計工作的攤銷基礎、攤銷方法、攤銷的范圍進行規范化處理，嚴格的規定無形資產的使用壽命的會計處理，并且注意無形資產使用壽命會計處理中的不確定規定，發現并及時的進行處理。

 

將無形資產的攤銷方法與無形資產的使用壽命相結合來實現合理攤銷方式，并通過對無形資產的經濟利益具體情況及其實現方式進行選擇，無形資產會計審計實施時，應當注意對無形資產的攤銷進行單獨設置，并準確的反應企業無形資產的攤銷情況。無形資產的攤銷范圍的確定主要是通過對無形資產的使用壽命的確定，并采取無形資產能夠使用的當月開始，并在無形資產規定使用的年限內對無形資產進行平均的攤銷方法。

 

對于使用壽命不確定的無形資產不應按此方法進行攤銷;其次，無形資產的使用壽命和攤銷方法的審計要及時的對無形資產的使用壽命進行復查，并對復查結果同當前的經濟狀況額之前估計的結果進行比較，不同時應當對無形資產的攤銷期限和攤銷方法進行改變;最后，針對無形資產報廢審計客觀性問題，企業應當對無形資產的報廢進行轉銷，并將無形資產的價值作為當期的損益。

 

(三)加強無形資產會計審計的披露完整性。企業在對無形資產會計審計的披露中，應當嚴格按照新準則規定的要求，對無形資產的信息進行準確完整的披露。

 

四、小結

 

無形資產在國家、企業、貿易經濟發展中占據著越來越重要的位置，但在無形資產為企業、國家帶來經濟效益的同時，無形資產不規范、不客觀的會計審計工作又為企業、國家的經濟發展帶來一定的經濟損失。隨著經濟體制的改革，無形資產會計審計新準則的出臺，對無形資產的規范、客觀、合理的確認、計量、披露有著重要的意義，從而又解決了無形資產會計審計中的各種問題，提高了企業的經濟效益和發展潛力。

資產審計范文第3篇

一、控制自我評估的相關理論

1、定義。控制自我評估（CSA，ControlSelf-Assessment）也被稱為管理自我評估、控制和風險自我評估、經營活動自我評估以及控制/風險自我評估，國際內部審計師協會（I-IA）認為，控制自我評估是檢查和評價內部控制的效率和效果的流程，其目的是為實現企業的目標提供一定程序的合理保證。國際內部審計師協會在1996年的研究報告中總結了CSA的三個基本特征：關注業務的過程和控制的成效、由管理部門和職員共同進行、用結構化的方法開展自我評估。中國內部審計協會2006年7月1日實施的《內部審計具體準則第21號———內部審計的控制自我評估法》（以下簡稱“具體準則第21號”），將控制自我評估定義為：是指由對內部控制的制定與執行負有責任的組織相關管理人員對內部控制進行評價的過程。2、控制自我評價的內容和方法。根據具體準則第21號，內部審計人員可以根據內部控制審計的目的與范圍，確定控制自我評估的內容。控制自我評估主要包括以下內容：（1）確定組織整體或職能部門的目標，識別其主要風險；（2）評估組織內部控制的適當性、合法性及有效性；（3）確認內部控制重大缺陷或存在嚴重風險的業務環節；（4）評估組織非正式的控制及其有效性；（5）評估組織的業務流程及其運作效率；（6）對控制自我評估中發現的問題提出改進建議。同時，準則中提到“對公司控制自我評估的主要方法包括：專題討論會、問卷調查法和管理分析法”，這也是目前西方國家通過20多年實踐總結后普遍采用的三種基本形式。

二、控制自我評估與境外資產管理

根據業內的研究，已經總結出CSA為內控評價帶來5方面的變革：（1）有效進行軟控制的評價；（2）提升控制環境；（3）盡快找到并解決問題；（4）預測并控制風險；（5）使內審更具效率與效果。因此筆者認為：CSA這5方面的好處，結合石油行業境外資產的現狀，適合推行應用于境外資產的運營管理中。本文將討論重點放在境外全資子公司、境外聯營/合營公司、境外油田非作業者三種投資或資產運營管理主體形式，先行闡述其管理特點和對應采取的主要審計形式，為接下來討論不同投資形式下需建立不同的控制自我評價體系做好鋪墊。1、境外資產運營管理形式。（1）境外子公司。境外子公司，顧名思義為境外注冊成立的全資子公司，和境內子公司一樣，擁有自己所有的財產，自己的公司名稱、章程和董事會，以自己的名義開展經營活動、從事各類民事活動，獨立承擔公司行為所帶來的一切后果和責任，涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。主要被實施的審計類型為內部控制審計、經濟責任審計等，且審計重點內容基本一致。（2）境外聯營/合營公司。首先，聯營企業不同于合營企業。聯營企業是指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。當某一企業或個人擁有另一企業20%或以上至50%表決權資本時，通常被認為投資者對被投資企業具有重大影響，則該被投資企業可視為投資者的聯營企業。投資者對聯營企業只具有重大影響，即對被投資企業的經營決策和財務決策只具有參與決策的權利，而不具有控制權；而合營者對投資企業的經營決策和財務決策具有控制權，雖然這種控制權是共同控制。其次，境外聯營/合營公司的審計權利與投資地位有密切關系，公司章程或伙伴協議中往往對審計的權利、范圍等有詳細規定，而且目前合作的伙伴往往也有其自身成熟的內部控制及評價體系，在此不多贅述。（3）境外油田項目非作業者。國際油氣聯合作業的合作方式中，除了投資者設立法人型合資企業（JV，JointVenture）作為聯合作業公司負責油田作業外，更常見的是投資者以簽署聯合作業的方式，指定其中一方投資者擔任作業者（operator），負責油氣作業的日常工作，其他各方投資者作為非作業者（non-operator）。投資者各方指定代表組成作業委員會，決定油氣作業的重大事項，作業者在遵循油氣行業慣例和相關法律的前提下，按照作業委員會的決定及指示開展作業。目前針對這種聯合作業的方式，已采取的審計方式是聯合賬簿審計，對象是作業者，內容主要基于聯合賬簿本身。但考慮到投資金額大、盈利依賴程度高，非作業者在作業委員會中被賦予的決策權力大，有必要追加控制自我評估，以對管理水平摸底。2、境外投資主要風險及中方角色參與控制風險的能力。業界已基本對石油行業境外投資的風險分析形成了共識，主要包括東道國政治風險、經濟風險、技術風險、法律風險，這些風險主要來源于組織外部；但風險分析時，往往沒有結合投資形式或境外資產管理的實施主體形式，對應分析其管理風險的能力。同時筆者認為，組織機構內部控制是否有效，將對外部風險的管理產生正面或負面的效果加倍放大。不同境外投資管理主體，中方投資方對風險的參與管理程度是有限的，三種形式比較下非作業者能力最弱，境外全資子公司最強。

三、不同投資形式如何開展控制自我評估

對于從未開展過控制內部評估的公司，建議基于成本、效益原則循序漸進地開展，摸索經驗再舉一反三。筆者根據一般大型企業現行的管理架構，建議如下步驟開展控制內部評估及設計模式。首先，按層級區分控制內部評估的范圍。原因有三：一是單獨為管理層和職能部門開展控制自我評估，能夠提高其重視程度，加強參與感，并幫助內審人員快速地了解公司整體內控環境；二是不同地域海外投資主體面臨風險不同，經營目標不同，內控體系也不完全相同，每個個體應具備單獨實施控制自我評估的能力，設計獨立的評估方案，反而更有利于了解其真實的管理情況；三是考慮到聯合作業中非作業者的管理模式特點，其組織機構往往更“無形”，那么關鍵人員的技術能力和專業素質，尤其是對于石油合同和聯合作業協議的內容和執行，往往是較“組織內控流程”這種形式更重要的，那么，控制自我評估的對象在這里就不是組織，而可直接設計為針對關鍵人員。層級展示如下：其次，確定了評估層級后，確定控制自我評估的開展順序。筆者在此傾向于同時開展，開展初步方案為：最后，便是對所有控制自我評估報告的匯總分析，并形成控制自我評估報告。匯總分析過程中，由于三個層次的評估均使用問卷調查的方式，調查中應對公司關鍵風險點重復出題，從不同層面了解各層管理者對該問題的認知程度，如有必要，也可以進一步組織專題討論，面對面溝通更有助于內審人員和管理層的信息交換與交流。三個層級各自形成獨立控制自我評估報告，同時出具對公司整體內控實施情況的評價報告，形成后報母公司高管。

四、如何利用控制自我評估報告開展境外資產審計

內部審計人員應根據高管對三個層級各自控制自我評估報告的意見及評估結果，從開展內部審計業務的角度解讀分析報告，筆者推測對內部審計人員至少應采取以下行動：第一，層級一的評估報告結果，將移交風險管理和內控制度建設的相關管理人員，重新進行管理風險方面的評級，并相應加強和完善相關內控制度建設。內部審計人員有必要對關鍵業務進行穿行測試的復核工作，排除評估參與人員主觀因素的影響。第二，目前針對海外公司已開展內控審計，但現實情況是，以往開展內控審計時，內部審計人員不了解海外資產管理的相關復雜性，無法確定審計重點，往往采用通常的審計手段開展工作，審計結論也許會流于表面，不能實現審計目標，管理層閱讀審計報告也無法獲取其關注的信息。那么，基于此，層級二的評估報告結果，基于其真實反映了海外公司的管理情況，那么這份報告既可用于幫助內部審計人員有針對性地制定審計實施方案，同時，也是管理層管理決策的重要依據。第三，針對非作業者項目，中方實施的是聯合賬簿審計，審計的對象是作業者外國石油公司和其聯合賬簿，并未覆蓋到聯合作業委員會中的中方人員盡職情況。層級三的控制自我評估報告，期望達到的目的是至少了解這些關鍵人員對中方在該聯合作業中掌握的權利是否熟知進而盡職的實施，以保障我中方的合法權益得到保障。當然，報告的結果也可幫助聯合賬簿審計師確定中方控制薄弱的方面，進而在向作業者實施審計時，重點、深入地開展測試、復核。

五、小結

“審計”現在是熱門的名詞，本文的目的除了從業務層面，探討實施控制內部評估將大大助益內部審計工作的開展，同時，更是為了強調，審計或者內部審計，已經是企業風險管理的第三道防線。我們除了研究審計技巧、審計手段等，眼光仍應前置，從最有利于避免企業內控失效的方法開始，將內部審計放在次要或輔助的地位，這樣意識形態下的組織，才更具有活力和持續發展潛力。

作者:周彤 單位:中國海洋石油國際有限公司

參考文獻

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[2]企業內部控制配套指引[S].財會[2010]11號.

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[4]李娜：企業內部控制自我評價體系研究[D].天津財經大學，2009.

[5]韻學飛：中國石油企業對外投資的風險分析[D].中央民族大學，2013.

資產審計范文第4篇

關鍵詞：自創無形資產 標準 審計

自創無形資產是指企業自行研究開發的無形資產，如自創專利權、商標權、專有技術等。企業自創無形資產不同于其他方式取得的無形資產，最突出的特點是不確定，還有秘密性、長期性。這些特點使自創無形資產的審計具有較高的重大錯報風險，審計風險加大，增加了自創無形資產審計的難度。對自創無形資產審計進行探討一定程度上既具有必要性又具有挑戰性。

一、自創無形資產審計中出現的問題

在實際工作中，自創無形資產因其自身的特點，具有較高的重大錯報風險，注冊會計師審計時應重點關注各階段中可能出現的問題。

（一）自創無形資產初始確認和計量階段

1.把與研發活動無關的費用計入開發支出。2007年財政部的《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》明確指出，研發費用是指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究和開發過程中產生的各項費用。實務中存在企業將非研發活動形成的材料、非研發人員的薪酬、廢料、閑置設備的折舊等與研發活動無關的支出計入研發費用的情況，既增加了企業無形資產金額，提高當期利潤，又通過增加研發費用金額增加抵稅金額。

2.把研究階段和開發階段的界限相混淆。由于自創無形資產相對復雜的特點，對于研究階段和開發階段的劃分界限有時并不明確。而兩階段的劃分決定著研發支出的費用化和資本化支出，直接影響企業的資產和利潤。同時，按照新會計準則規定，對開發費用資本化是非強制性的，屬于允許項目，很大程度上依賴于管理層的主觀判斷和企業經營需要，具體的會計處理將受到不同利益驅動體的操縱。企業可以人為調整兩階段的界限，將自創無形資產的初始計量作為盈余管理的工具，為利潤調節留下了新空間。

3.開發階段未滿足資本化條件即計入無形資產成本。在開發階段，判斷將有關支出資本化計入無形資產成本的條件需要企業會計人員的職業判斷，具有一定的靈活性，具體操作時會出現為了調高當期利潤而將未符合資本化支出條件的研發支出提前資本化的情況，不減少當期利潤而是在以后攤銷時減少未來期間的利潤。

（二）自創無形資產后續計量階段

1.無形資產使用壽命及攤銷方法不恰當。自創無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產實現預定可使用用途前發生的支出總和。為了操縱企業的利潤和資產，有的企業可能會對已經滿足資本化條件的自創無形資產不進行確認、攤銷，長期掛賬“開發支出”科目。此外，企業可能根據自身的管理情況和經營狀況改變無形資產的預期使用壽命，或者采用不同的攤銷方法等任意調節各期攤銷金額，調節利潤。

2.無形資產減值準備計提不規范。新會計準則規定無形資產減值準備一經提取則不允許轉回。這一規定雖然限制了企業通過沖回減值增加利得從而造成權益減少，改變資產結構以及防止企業在減值準備的計提和沖回之間進行來回處理調節利潤的情況，但實務中企業仍存在不按期進行減值測試，不按規定計提減值準備，計提的減值準備金額不準確等問題，仍存在做假賬的機會。

（三）自創無形資產處置階段

1.混淆無形資產的兩種轉讓。無形資產的轉讓有兩種情況：轉讓所有權取得的收入計入營業外收入，并按取得的收入繳納營業稅；轉讓使用權取得的收入計入其他業務收入。兩種情況下確認和結轉成本的方式不同。轉讓無形資產所有權，會增加營業外收入減少被審計單位的無形資產，而轉讓無形資產使用權，會增加其他業務收入但不會減少無形資產。實務中，企業根據自身經營需要將兩種轉讓混淆，使資產和利潤與實際相違背。

2.利用無形資產非公允關聯交易“掏空”上市公司。企業自創的無形資產初始計量時雖然以歷史成本計量，但轉讓時不同的評估機構給出的評估價格有時有很大差異。無形資產通常找不到參照物，評估時只能通過收益途徑對其價值做出模糊判斷。這種不確定性給公司管理層利用無形資產關聯交易進行利益輸送創造了條件。如2001年五糧液向五糧液酒廠支付置換補差款15.59億，又通過向大股東購買無形資產商標及標識使用權，僅當年一次就支付給大股東10 469萬元，再次向大股東輸送了大量資金。此外，大股東常以高估的專利權、商標、特許經營權等自創無形資產抵債，占用上市公司巨額資金。

二、加強自創無形資產審計的措施

為了提高審計效率，降低審計風險，防范無形資產審計中可能出現的問題，本文提出如下相應的解決對策。

（一）自創無形資產初始確認和計量階段

1.審查與自創無形資產研發費用相關的資料。為規避企業將與研發活動無關的費用一并歸入研發費用，注冊會計師要關注研發項目從申請立項到取得注冊專利權之間這個期間，涉及的相關人員、儀器、設備、材料等詳細列表。檢查這個期間前后的職工薪酬、折舊費用等支出，并與相關科目核對，結合管理費用審計，檢查其費用化支出結轉處理是否正確。還可以與往年的研發費用作比較，檢查是否存在異常費用項目，如果發現異常項目必須查看相關原始憑證。

2.審查對研究與開發兩階段的劃分依據是否正確。索取無形資產研究開發的可行性研究報告、相關會議紀要等文件資料，并向相關的研發人員詢問以了解研發進度，判斷是否符合開發階段支出的特點，最終確定研發項目是處于研究階段還是開發階段，做出正確的資本化和費用化會計處理，檢查自創無形資產有無提前或延期資本化的情況。

（二）自創無形資產后續計量階段

1.審查使用壽命有限的無形資產攤銷。注冊會計師要檢查相關資料判斷自創無形資產有效期的確定是否合理，預期使用壽命的確定是否有誤。核查自創無形資產采用的攤銷方法是否恰當，能否體現該項無形資產預期實現有關經濟利益的方式，判斷受技術進步等科技因素影響較大的無形資產是否采用加速折舊方法進行攤銷；無法判斷預期實現方式的自創無形資產，是否以直線法攤銷，是否在各期具有可比性。檢查企業自創無形資產攤銷計入管理費用或制造費用是否合規，是否同其他費用相混淆。

2.復核使用壽命不確定的無形資產減值。通過對使用壽命不確定的各項自創無形資產預計給企業帶來經濟利益能力進行分析，判斷在資產負債表日是否存在減值跡象，既而估計資產的可收回金額，并與賬面價值的金額進行比較，判斷是否需要計提減值準備。還應審查企業是否嚴格執行新會計準則，留意企業是否存在轉回無形資產減值損失的情況，是否存在利用減值準備作為“秘密準備”平滑利潤的情況。

（三）自創無形資產處置階段

1.審查與無形資產轉讓有關的文件、合同。確認屬于哪種無形資產轉讓，再核對相關原始憑證、記賬憑證、賬簿及報表項目，確認會計處理是否正確，是否有調節利潤少納稅的情況。

2.與關聯交易項目的審計相結合。為規避無形資產關聯交易下的利益輸送，注冊會計師應將其與關聯交易項目的審計相結合。查閱重要會議記錄；查看當期是否存在異常的無形資產交易，判斷資產定價是否公允，檢查是否有利用非公允關聯交易與集團公司進行利益輸送的情況；檢查自創無形資產轉讓、債務重組、合并過程是否合法合規；查看被審計單位報表附注，判斷對自創無形資產交易的披露是否公開、透明；向被審單位管理層索取金額較大的自創無形資產關聯交易聲明書。

三、小結

除針對上述具體問題提出的對策外，自創無形資產審計還應注意以下幾個方面：

（一）強化自創無形資產審計中的會計責任

鑒于在資源有限的情況下降低檢查風險的成本較高，注冊會計師不得不接受較高的重大錯報風險。為了減少審計風險，審計業務約定書中必須重點確定被審計單位的會計責任。即企業對其自身的無形資產內部控制有效性，無形資產的安全、完整，會計資料的可靠、完整負責。注冊會計師只對其出具的審計報告的真實、合法負責，避免將被審計單位的會計責任轉移成注冊會計師的審計責任。

（二）保持高度的職業謹慎以降低檢查風險

由于無形資產本身已具有較高的重大錯報風險，且自創無形資產又具有環節多的特點，注冊會計師對無形資產的審計必須保持合理的職業懷疑，將自創無形資產檢查風險降到最低，以控制審計風險。此外，注冊會計師應有力減少其他資產項目的審計風險，以此來“稀釋”整張報表全部項目的審計風險。

（三）重點關注自創無形資產比重較高的企業

自創無形資產比重較高的企業，如高新技術開發企業，因為其經營風險較大，注冊會計師審計時除了對被審計單位財務報表發表基本的審計意見外，還必須注意該類企業無形資產的持續經營能力、未來盈利能力等，并提醒報表信息使用者予以注意。

綜上，自創無形資產審計需要審計人員具有很強的專業知識和審計技能，審計的發展又滯后于會計的發展，所以只有不斷提高注冊會計師自身的能力，同時尋求相關專家的幫助，結合企業的內部控制和內部審計，才能促進企業自創無形資產更好、更快的發展。

參考文獻

1.孫君鵬，周霞.無形資產審計陷阱及防范措施的探討[J].商業會計，2011，9（26）：39-40.

資產審計范文第5篇

全部政府性資金審計把以往傳統財政審計的范圍前所未有的擴大,使得大量原本游離于預算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計創新成果,其后續的開發應用和再創新也同樣值得研究探索。

一、全部政府性資產審計概述

1.全部政府性資產審計的定義

從當前地方政府的資產歸屬和處置權限來看,政府性資產包括財政類資產、行政事業類資產和國有企業類資產,以及由政府實際支配、占用或控制的公用性資產、無形資產和其他資產。其中:財政類資產是指財政系統所控制、調度、運營的各類資產;行政事業類資產是指各級行政事業單位所占有、使用的,依法確認為國家所有,能以貨幣計量的各類資產;國有企業類資產則是國有獨資、國有控股或國有股權占主導地位的各類企業,以及依法長期由政府部門管理或托管的企業所占有、使用的各類資產,全部政府性資產是指以上資產的總和,而針對其開展的審計也即是全部政府性資產審計。

2.全部政府性資產審計的范圍和內容

根據納入對象的不同,全部政府性資產審計的范圍包括財政系統資產、行政事業系統資產、國資系統資產及項目類資產(含基建、指揮部、土地收儲)等。

全部政府性資產審計的主要內容包括以下幾個方面:第一,地方政府經濟社會發展實績審計,這一部分可與全部政府性資金審計相結合;第二,全部政府性資產增加情況審計,主要是對審計期內增加的各類政府性資產進行合理性和效益性審計;第三,全部政府性資產減少情況審計,主要是對審計期內核銷或減少的政府性資產進行合理性和效益性審計;第四,政府性資產管理制度及執行情況審計,主要是對政府性資產相關的管理制度。

二、全部政府性資產審計模式的重點

1.全部政府性資產審計的流程

(1)立項,依據相關法規和文件建立審計項目;

(2)組成審計組,指派審計人員,指定審計組長、主審和組員,并明確時間、內容、審計分工等;

(3)審前調查,這部分的主要工作是調查基本情況、獲取相關資料、導出電子數據;

(4)編制審計方案,包括項目基本情況、審計依據、范圍、目標、內容,具體的實施步驟及時間安排,審計組成員及分工。

(5)審計通知書,審批審計方案,下達審計通知書,有被審計單位簽收;

(6)審計組進點,召開進點會,獲取相關的會計資料、會議紀要、抄告單、指標、管理制度、報告及其他資料;

(7)審計實施,進一步調查情況,對各類政府性資產分塊審計,取得審計證據,評價相關制度的執行情況,匯總資料、初步交換意見;

(8)征求意見,編寫審計報告初稿,出具征求意見書,被審計單位反饋意見;

(9)正式報告,采納或否決反饋意見,出具正是審計報告,下達審計決定書,項目歸檔;

(10)問題整改,被審計單位對相關問題進行審改,審計機關檢查相關整改情況。

2.全部政府性資產負債表的構建

構建全部政府性資產負債表,可按照財政系統、行政事業系統、國資系統及項目系統分類匯總本系統的資產負債等情況,而后以統一的口徑合并生成全部政府性資產負債表,其內容主要劃分成三大部分:第一,資產部類,主要有貨幣資金、應收款項、固定資產(在建工程)、投資性資產、無形資產(含土地使用權)等;第二,負債部類,主要有銀行借款、應付款項、預收款項等;第三,權益部類,主要有財政性資金結余、行政事業類結余、行政事業類基金、投資性凈資產、待分配凈資產等 。每個科目下面還可根據實際需要設置多級子目。

全部政府性資產負債表類似于一個有眾多分支的行政事業單位或大型企業集團的合并報表,對于其體系內的往來、劃轉、權益性投資等,可根據合并會計報表的要求進行適當的剔除和調整,比如系統內的暫存暫付、應繳專戶款、長期股權投資等。

通過全部政府性資金審計,同時對各大行政口、指揮部及國資系統的報表數據進行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產負債表所需的各科目余額情況 。

三、全部政府性資產審計的指標體系

全部政府性資產審計的評價指標體系以全部政府性資產負債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計的部分數據和指標,以定量評價為主,并在一定程度上運用定性評價指標,其中定量評價的指標又可分為資產結構指標、償債能力指標、相對性指標、資產效率指標和經營類資產營運指標等,具體情況參見表1。

四、全部政府性資產審計的思考和展望

全部政府性資產審計作為一種新型的審計類型,是全部政府性資金審計的一種延伸和擴充,伴隨著國家審計的創新和發展,以及地方政府科學執政、為民理財的現實需要,全部政府性資產審計能夠秉承科學審計的理念,充分發揮國家審計“免疫系統”的功能。

1. 全部政府性資產審計在績效審計中的重大作用

全部政府性資金審計勾勒了審計期內地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產審計又充實了資產類總的家底,以此為基礎構建的更為完整的指標評價體系,能夠在績效的評價中獲得更為準確和令人信服的結論,從而進一步推動績效審計的創新和發展。

2. 全部政府性資產審計在經濟責任審計中的新思路

在地方黨政領導干部經濟責任審計中,如果能完整的把審計期內相關的收支情況以及相關的資產存量納入到經濟責任評估體系之中,那么,就能站在一個更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評估領導干部的經濟責任。

3. 全部政府性資產審計將在磨合中不斷深化

全部政府性資產審計涉及資金資產數量巨大,單位眾多,因此,在審計實踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數據的提取、轉化、整理、合并,報表的勾稽平衡,評價指標的適用性,與全部政府性資金審計的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業單位信息化水平的不斷提高,審計機關可以進一步運用計算機審計技術,以處理全部政府性資產和資金審計中的巨量數據。同時,全部政府性資產和資金審計在條件成熟的情況下,還可以啟動“實時審計”,即獲取被審計單位計算機系統(財務、業務、管理)的遠程查詢權限,實時監控,以便及時發現問題,減少損失,防患于未然。

參考文獻:

[1]謝力群,宏觀服務性績效審計模式•實例,中國時代經濟出版社,2006

[2]劉旭濤,政府績效管理:制度、戰略與方法,機械工業出版社,2003

[3]孫榮,政府經濟學,復旦大學出版社,2001