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變動(dòng)成本法范文第1篇

關(guān)鍵詞：完全成本法；變動(dòng)成本法；區(qū)別；優(yōu)缺點(diǎn)；結(jié)合

目前，大多數(shù)的企業(yè)都以完全成本法作為產(chǎn)品成本的核算方法，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，而越來越多的公司開始關(guān)注于將變動(dòng)成本法運(yùn)用于內(nèi)部管理分析，下面以一個(gè)案列來分析完全成本法和變動(dòng)成本法。某公司初始營業(yè)，生產(chǎn)100個(gè)產(chǎn)品銷售其中80個(gè)，每個(gè)售價(jià)是100，有如下成本數(shù)據(jù)：

那么造成變動(dòng)成本法和完全成本法單位成本和期末庫存成本的原因是什么呢？下面著重來分析完全成本法與變動(dòng)成本法的分析與比較。

一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念

1.完全成本法

完全成本法亦稱“吸收成本法”、“歸納成本法”，完全成本法是一種傳統(tǒng)的存貨成本制度，這種制度下計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗用的直接材料、直接人工等變動(dòng)成本，還包括全部的制造費(fèi)用（變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用）歸集（吸收）至半成品庫存（資本化）并進(jìn)行后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。在完全成本法下，存貨的成本吸收了制造過程的所有成本。

2.變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法也是一種存貨成本制度，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的那場在資本主義市場掀起狂風(fēng)暴雨的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這對(duì)變動(dòng)成本法的興起產(chǎn)生起到了極大的推動(dòng)作用。在變動(dòng)成本法下計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，僅包括直接材料、直接人工變動(dòng)成本、變動(dòng)性制造費(fèi)用，不包括固定性制造費(fèi)用，變動(dòng)成本法把固定性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品的期間的費(fèi)用而從相應(yīng)的收入中扣除。這兩種方法都將成本發(fā)生的非生產(chǎn)成本（包括固定和變動(dòng)的）作為費(fèi)用。

二、完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別

1.形成的根本原因

完全成本法符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完全成本法基于傳統(tǒng)的成本概念，從成本價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌葋砜矗瑢⑺械闹圃斐杀径加?jì)入產(chǎn)品的成本，有利于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以直接得出產(chǎn)品的總單位成本，計(jì)入期末存貨，同時(shí)在我國的稅法和會(huì)計(jì)原則中，完全成本法是唯一認(rèn)可的計(jì)算成本的核算制度。

變動(dòng)成本法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的，使會(huì)計(jì)工作能提供更為廣泛、深入和適用的信息。變動(dòng)成本法通過銷售收入減去變動(dòng)成本計(jì)算邊際貢獻(xiàn)，能清楚的得出產(chǎn)品的生產(chǎn)與否帶給企業(yè)的貢獻(xiàn)是多少，不考慮固定性制造成本那一部分。與完全成本法相比，變動(dòng)成本法能夠?yàn)轭A(yù)測、決策。控制提供更為有用的信息。變動(dòng)成本法是一種區(qū)別于完成成本法那種傳統(tǒng)的成本核算方法而言的，適用于企業(yè)的內(nèi)部管理。

2.構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法和變動(dòng)成本法下的“產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同”和“期末存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同”是相關(guān)聯(lián)的，可以看做一個(gè)問題的兩個(gè)方面。

完全成本法按傳統(tǒng)損益程序，將所有的成本劃分為制造成本（生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）和非制造成本（包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用），將全部制造成本計(jì)入產(chǎn)品的成本，而將非制造成本計(jì)入期間費(fèi)用，全額計(jì)入當(dāng)期損益。期末計(jì)價(jià)，庫存產(chǎn)成品的產(chǎn)品構(gòu)成也包含了固定制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法按貢獻(xiàn)式確定程序計(jì)量損益，變動(dòng)成本法先將制造成本劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，在將變動(dòng)性制造費(fèi)用和直接材料、直接人工一起計(jì)入產(chǎn)品的成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間費(fèi)用。非制造成本中也可以繼續(xù)劃分為固定部分和變動(dòng)部分，都計(jì)入期間成本。在期末計(jì)價(jià)中，期末存貨庫存其成本只包含制造成本中變動(dòng)部分，變動(dòng)成本法的期末計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末計(jì)價(jià)。

3.服務(wù)對(duì)象不同

完全成本法符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求，所反映的信息更多的是外部財(cái)務(wù)報(bào)告（利益相關(guān)者）需要，為納稅申報(bào)服務(wù)。

變動(dòng)成本法的產(chǎn)生就是為了滿足內(nèi)部管理會(huì)計(jì)（管理層）的需要，它沒有得到相關(guān)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可，只能用于內(nèi)部的經(jīng)營管理，當(dāng)管理層在預(yù)測、決策、控制的時(shí)候，為管理層提供更有效的信息。

4.對(duì)凈利潤的影響

同一件事由于選擇的成本核算制度不一樣，導(dǎo)致得出的損益表的凈利潤不一致。

完全成本法強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用被歸集為產(chǎn)品成本，在客觀上強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)對(duì)于利潤的貢獻(xiàn)，從另一方面來講，完全成本法就是強(qiáng)調(diào)了固定性制造費(fèi)用的對(duì)企業(yè)利潤的影響。

變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的影響。強(qiáng)調(diào)損益對(duì)銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用，可以看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤的影響。

5.產(chǎn)生的后果

在一定銷售量的條件下，當(dāng)產(chǎn)量大于銷量，完全成本法下的利潤高，高于變動(dòng)成本法的利潤。在完全成本法的核算下，存貨的單位成本更高，以成本計(jì)價(jià)所要求的定價(jià)更高，能得到的利潤更大，這種方法下的成本信息不僅沒法保證決策的正確性，有時(shí)甚至可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，但是完全成本法有利于長期的決策。

變動(dòng)成本法下，在一定產(chǎn)量下，當(dāng)產(chǎn)量小于銷量，變動(dòng)成本法下的利潤高，高于完全成本法的利潤，不將固定性制造費(fèi)用考慮其中，因?yàn)樵谙嚓P(guān)范圍內(nèi)，不論是否生產(chǎn)此項(xiàng)產(chǎn)品，固定性的制造費(fèi)用始終是存在的，在變動(dòng)成本發(fā)下，多銷售，利潤更高，特別是在產(chǎn)能過剩的情況下，采用變動(dòng)成本法則能接受價(jià)格低于完全成本法下的成本，但是它卻能給企業(yè)帶來邊際貢獻(xiàn)。變動(dòng)成本法下，以銷定產(chǎn)，增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于短期的決策。

三、完全成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1.完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)

①完全成本法是符合傳統(tǒng)的成本核算制度，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求，在完全成本法下核算的產(chǎn)品成本，不需要再經(jīng)過其他處理，能直接用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)階段世界各國都是應(yīng)用完全成本法核算成本。②完全成本法使人們更重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)的產(chǎn)量越多，產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的單位成本就越小，刺激企業(yè)的生產(chǎn)，為提高產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)量而努力。③在成本加成定價(jià)中，使用完全成本法能更客觀的去核算產(chǎn)品的實(shí)際成本，而不是低估產(chǎn)品所承擔(dān)成本，包括變動(dòng)成本和固定成本，有助于企業(yè)進(jìn)行長期決策。

（2）缺點(diǎn)

①完全成本法下，通過增加產(chǎn)量（存貨）就能增加利潤，這使得管理層可以通^增加存貨來操縱利潤，如果管理層是以此作為其績效的評(píng)估依據(jù)，那么管理層就會(huì)增加存貨，從而得到的是不真實(shí)的生產(chǎn)業(yè)績。②完全成本法下不便于考慮各部門的業(yè)績，造成責(zé)任的混淆，這對(duì)企業(yè)的短期決策時(shí)不利的，因?yàn)榭浯罅松a(chǎn)的業(yè)績，單位負(fù)擔(dān)成本低，利潤高，不反應(yīng)其真實(shí)的盈利能力。③完全成本法下產(chǎn)品成本的核算工作復(fù)雜，涉及固定性制造費(fèi)用的分?jǐn)偅@容易受到管理者的主觀判斷的影響，由于工作的復(fù)雜，得到的信息可能要以犧牲時(shí)效性為代價(jià)。

2.變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)

①變動(dòng)成本法下核算產(chǎn)品成本，能提供給管者更有用的信息，只有產(chǎn)品的銷售才能給企業(yè)帶來真實(shí)的利潤，區(qū)別于完全成本法利用增加產(chǎn)量來增加利潤是有悖邏輯的，從而有利于短期決策。②變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，有利于本量利分析，研究銷量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互關(guān)系，有利于科學(xué)的分析企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制，而這些都是建立在成本性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上，以變動(dòng)成本為前提。③變動(dòng)成本法將生產(chǎn)成本和期間成本分離開，從而把產(chǎn)品成本歸集于供應(yīng)部門還是生產(chǎn)和銷售部門都分得很清楚，便于進(jìn)行各部門的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。通過制定預(yù)算，考核執(zhí)行情況，來進(jìn)行獎(jiǎng)懲是加強(qiáng)企業(yè)管理的一種有效的做法。④變動(dòng)成本法能促使企業(yè)的管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。完全成本法下，銷售的下降由于產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，或許會(huì)導(dǎo)致利潤的增加，這是一種非常規(guī)的現(xiàn)象，在完全成本法下很容易導(dǎo)致盲目生產(chǎn)，存貨積壓，倉庫保管成本上升。而變動(dòng)成本法下，利潤與產(chǎn)量無關(guān)，企業(yè)利潤只隨著銷量的變化而變化。這會(huì)使管理層更加重視銷售環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品的質(zhì)量以及售后服務(wù)。⑤變動(dòng)成本法可以簡化成本的計(jì)算工作，可以避免固定性制造費(fèi)用的主觀臆斷性，變動(dòng)成本法下固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用一筆扣除，節(jié)省了固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ鳌?/p>

（2）缺點(diǎn)

①變動(dòng)成本法目前還不合乎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)要求，不符合傳統(tǒng)的成本概念，變動(dòng)成本法不能保證產(chǎn)品成本的完整性。②按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，本身具有局限性，一是成本的劃分有些不是很明確，得按照一定的方法劃分混合成本，二是成本性態(tài)的劃分很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，并沒有形成理論。③變動(dòng)成本法不適用于長期決策，當(dāng)超出了相關(guān)范圍，及不在一定時(shí)間和一定產(chǎn)量下，固定成本是會(huì)發(fā)生改變的，單位變動(dòng)成本也不會(huì)一成不變，當(dāng)面臨長期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策的延長而削弱。④變動(dòng)成本法，將固定性制造費(fèi)用作為期間成本一次性扣除，會(huì)導(dǎo)致利潤驟降。

四、完成成本法和變動(dòng)成本法的結(jié)合應(yīng)用

完全成本法和變動(dòng)成本法各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，從某種意義上來說，他們之間彼此是互補(bǔ)的，比如完全成本法不利于企業(yè)的短期決策，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營管理有很大的局限性，而變動(dòng)成本法則對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理有很大的幫助，有利于企業(yè)的短期決策。再比如，變動(dòng)成本法不適用于編制外部財(cái)務(wù)報(bào)表，而完全成本法適用。這些都可以說明，完全成本法和變動(dòng)成本法不是相互排斥的，而應(yīng)該是相互結(jié)合，相互補(bǔ)充的關(guān)系。

首先完全成本法和變動(dòng)成本法單獨(dú)運(yùn)用，都會(huì)有一定的劣勢，我們不妨將完全成本法和變動(dòng)成本法結(jié)合起來運(yùn)用，建立以完全成本法為主，變動(dòng)成本法為輔的成本核算體系。在日常的經(jīng)營過程中，成本加成定價(jià)依舊是要按完全成本法計(jì)價(jià)，保持成本的完整性，當(dāng)產(chǎn)能過剩時(shí)，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行決策，提高利潤，簡化工作。在期末根據(jù)固定性制造費(fèi)用賬戶調(diào)整出完全成本法下的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，滿足外部利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要

參考文獻(xiàn)：

[1]阮小平.完全成本法法與變動(dòng)成本法的比較研究[J].中國管理信息化，2015（18）.

[2]商迪.變動(dòng)成本法與完全成本法的比較及其應(yīng)用問題[J].經(jīng)營管理，2015（5）.

變動(dòng)成本法范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法 完全成本法

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一項(xiàng)綜合指標(biāo)，通過對(duì)成本的分析，能洞悉企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的高低。通過產(chǎn)品總成本、單位成本和具體成本項(xiàng)目等分析，找出影響成本升降的各種因素，促進(jìn)企業(yè)綜合成本管理水平的提高。

一、變動(dòng)成本法的概念和原理

變動(dòng)成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用視為“期間成本”、全額計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

變動(dòng)成本法依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。它將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本。

變動(dòng)成本法克服了單純以直接人工成本等標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的局限性，縮小制造費(fèi)用的分配范圍由整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)“成本庫” 分別進(jìn)行分配，增加制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多元標(biāo)準(zhǔn)，即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。在變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營業(yè)利潤應(yīng)按下列步驟和公式計(jì)算：

貢獻(xiàn)邊際 = 營業(yè)收入 - 變動(dòng)成本

營業(yè)利潤 = 貢獻(xiàn)邊際 - 固定成本

變動(dòng)成本 = 本期銷貨成本（銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本）+ 變動(dòng)非

生產(chǎn)成本

= 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷售量 + 單位變動(dòng)非

生產(chǎn)成本×本期銷售量

固定成本 = 固定生產(chǎn)成本 + 固定非生產(chǎn)成本 = 固定性制造性費(fèi)用 + 固定性銷售費(fèi)用 + 固定性管理費(fèi)用+ 固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、完全成本法的概念和原理

完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。

完全成本法亦稱“全部成本法”、“歸納成本法”或“吸收成本法”，是計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本的主要方法之一。它是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用等全部成本都包括在內(nèi)的成本計(jì)算方法。采用完全成本法的原因是：雖然固定性制造費(fèi)用只是同企業(yè)生產(chǎn)能力的形成有關(guān)，不與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相聯(lián)系，但它仍是產(chǎn)品最終形成所必不可少的，所以應(yīng)當(dāng)成為產(chǎn)品成本的組成部分。單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。但是采用完全成本法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績，反而會(huì)掩蓋或夸大它們的生產(chǎn)業(yè)績；在產(chǎn)銷量不平衡的情況下，采用完全成本法計(jì)算確定的當(dāng)期稅前利潤，往往不能真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，從而會(huì)促使企業(yè)片面追求高產(chǎn)量，進(jìn)行盲目生產(chǎn)；在完全成本法的傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤應(yīng)按下列步驟和公式計(jì)算：

營業(yè)毛利 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本

營業(yè)利潤 = 營業(yè)毛利 - 營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)成本 = 本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）

= 期初存貨成本 + 本期發(fā)生的生產(chǎn)成本 - 期末存

貨成本

營業(yè)費(fèi)用 = 銷售費(fèi)用 + 管理費(fèi)用 + 財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的聯(lián)系和區(qū)別

1.變動(dòng)成本法與完全成本法的聯(lián)系

（1）變動(dòng)成本法是責(zé)任成本與完全成本計(jì)算方法的結(jié)合。責(zé)任成本是按照企業(yè)內(nèi)部各單位界定成本、費(fèi)用，從時(shí)間上看，是一種相對(duì)靜止的成本。完全成本計(jì)算方法是按照生產(chǎn)工藝過程來界定費(fèi)用，是一種靜態(tài)的計(jì)算方法。變動(dòng)成本計(jì)算方法結(jié)合了二者優(yōu)點(diǎn)，是介于二者之間的一種成本計(jì)算方法，是一種動(dòng)態(tài)的、計(jì)算企業(yè)內(nèi)部各單位責(zé)任成本的方法，實(shí)質(zhì)是一種動(dòng)態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。

(2) 二者的目的相同，都是計(jì)算最終產(chǎn)品成本。完全成本法，是將各項(xiàng)費(fèi)用在各種產(chǎn)品(各成本計(jì)算對(duì)象)之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品成本；而變動(dòng)成本法，是將各項(xiàng)費(fèi)用先在各作業(yè)中心之間分配，再按照各種產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把各變動(dòng)成本計(jì)入各種產(chǎn)品成本，計(jì)算出產(chǎn)品成本的方法。兩種成本法雖然在計(jì)算方法上有所不同，但是二者的目的相同，都是計(jì)算最終產(chǎn)品成本。

(3) 二者對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。二者都依據(jù)受益原則，對(duì)發(fā)生的直接費(fèi)用予以確認(rèn)。由此可以看出，變動(dòng)成本法與完全成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：在完全成本法下，容易導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真，使管理決策失誤。相反，變動(dòng)成本法對(duì)產(chǎn)品的每一個(gè)作業(yè)過程都做了清晰的劃分，縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配；增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。變動(dòng)成本法針對(duì)生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，核心集中在生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的具體環(huán)節(jié)中，抓住許多動(dòng)態(tài)變量，真正消除了完全成本法中用人工工時(shí)等作為惟一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。

2.變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

(1)應(yīng)用的前提條件不同。變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。

完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行行政管理而發(fā)生的成本則歸于非生產(chǎn)成本。

(2)產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本則全部作為期間成本處理。在完全生產(chǎn)成本模式下，產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為企業(yè)的期間成本處理。上述兩點(diǎn)區(qū)別可以用列表的方式來反映，如表所示：

表 兩種成本法在應(yīng)用的前提條件和成本的構(gòu)成內(nèi)容方面的區(qū)別

從表中可知：變動(dòng)成本法與完全成本法在產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成方面存在不同。

(3) 銷貨成本及存貨成本的水平不同。廣義的產(chǎn)品有銷貨和存貨兩種實(shí)物形態(tài)。在期末存貨和本期銷貨均不為零的條件下，本期發(fā)生的產(chǎn)品成本最終要表現(xiàn)為銷貨成本和存貨成本。當(dāng)期末存貨量不為零時(shí)，在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用被作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本；而在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用被直接計(jì)入產(chǎn)品成本，并要在存貨和銷貨之間進(jìn)行分配，使一部分固定性制造費(fèi)用被期末存貨吸收被遞延到下期，另一部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本被記入當(dāng)期利潤表。

(4) 銷貨成本的計(jì)算不完全相同。變動(dòng)成本法的銷貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，在以下兩種情況下，可以在不計(jì)算期末存貨成本的情況下直接按下式計(jì)算出銷貨成本：

本期銷貨成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷售量

第一種情況要求期末存貨量為零。在這種情況下單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，可以用單位變動(dòng)生產(chǎn)成本指標(biāo)來表示，因此可以簡化公式。

第二種情況要求前后其成本水平不變，亦即各期固定成本總額和單位變動(dòng)生產(chǎn)成本均不變。因?yàn)樵谶@種情況下，單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這四個(gè)指標(biāo)可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本指標(biāo)來表示。

在完全成本法下，在期初存貨量等于零的情況下，由于單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，因此可以直接利用下式計(jì)算單位銷貨成本：

本期單位銷貨成本=單位生產(chǎn)成本×本期銷售量

但是在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則不能直接套用上式，這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本中包括了固定性制造費(fèi)用。不同期間單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用可能因?yàn)楦髌诋a(chǎn)量不同而發(fā)生變化。

損益確定程序不同。在變動(dòng)成本法下，只能按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)損益；所謂貢獻(xiàn)式損益確定程序是指在損益計(jì)量過程中，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，再用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本以確定當(dāng)期營業(yè)利潤的過程。在變動(dòng)成本法下，企業(yè)的營業(yè)利潤計(jì)算公式為：營業(yè)收入 = 變動(dòng)成本 + 貢獻(xiàn)邊際；營業(yè)利潤 = 貢獻(xiàn)邊際 - 固定成本

在完全成本法下，則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量營業(yè)損益。企業(yè)的營業(yè)利潤公式計(jì)算為：營業(yè)收入 = 營業(yè)成本 + 營業(yè)毛利；營業(yè)利潤 = 營業(yè)毛利 - 營業(yè)費(fèi)用

從以上分析可知，變動(dòng)成本法和完全成本法既有區(qū)別又有聯(lián)系，完全成本法在核算上過于籠統(tǒng)，而變動(dòng)成本法更能從成本的分類、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷貨成本、貢獻(xiàn)邊際、利潤等方面詳細(xì)列明費(fèi)用的付出和利潤的形成，以便能細(xì)致的分析成本如果偏高會(huì)出現(xiàn)在哪一個(gè)環(huán)節(jié)，如何加強(qiáng)成本的管理。所以，變動(dòng)成本法更為科學(xué)。

參考文獻(xiàn)：

變動(dòng)成本法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法；全部成本法；比較；評(píng)價(jià)

變動(dòng)成本法是指按照成本性態(tài)將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本計(jì)入當(dāng)期損益，并從當(dāng)期的收入中全部扣除的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法產(chǎn)生后，為了加以區(qū)別，人們就將傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，即在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的成本計(jì)算方法稱為全部成本法。

一、變動(dòng)成本法與全部成本的比較

1.應(yīng)用的前提條件不同

由于變動(dòng)成本法是建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上的，因此，應(yīng)用變動(dòng)成本法的前提條件是，首先要按照成本性態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類。并且還要將具有混合成本性態(tài)的制造費(fèi)用按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分解為變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用兩個(gè)部分。應(yīng)用全部成本法的前提條件是，先要將企業(yè)的全部成本按照經(jīng)濟(jì)用途劃分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。凡是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本歸屬于生產(chǎn)成本，最終計(jì)入產(chǎn)品成本；發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域用于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本，作為期間成本處理。

2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

由于變動(dòng)成本法是將固定制造費(fèi)用作為期間成本處理，所以，其產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，即變動(dòng)生產(chǎn)成本；期間成本包括固定制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于全部成本法，是把直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)和固定制造費(fèi)用一起作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，僅把銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本作為期間成本。

3.存貨成本及銷貨成本的水平不同

采用變動(dòng)成本法，由于固定制造費(fèi)用是被作為期間成本全額從當(dāng)期的銷售收入中直接扣除，無須再轉(zhuǎn)化為存貨成本與銷貨成本，其存貨成本和銷貨成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本。采用全部成本法，由于是將全部生產(chǎn)成本在已銷產(chǎn)品和存貨之間進(jìn)行分配，從而使一部分固定制造費(fèi)用被期末存貨吸收并轉(zhuǎn)移到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，另一部分則作為銷貨成本的一部分被計(jì)入當(dāng)期損益。因此其存貨成本和銷貨成本中既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，又包括固定生產(chǎn)成本。顯然，采用全部成本法確定的存貨成本和銷貨成本均大于變動(dòng)成本法所確定的水平。

4.分期損益的確定不同

兩種成本計(jì)算方法在成本計(jì)算內(nèi)容上的區(qū)別，影響到分期損益的確定，也影響到稅前利潤的計(jì)算。

二、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)

1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

變動(dòng)成本法是為了適應(yīng)面向未來，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。它打破了傳統(tǒng)的成本觀念，為企業(yè)正確計(jì)算損益，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益開拓了新思路。與全部成本法相比較，變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

（1）符合“費(fèi)用與收入相配比”的會(huì)計(jì)原則。“費(fèi)用與收入相配比”的會(huì)計(jì)原則是企業(yè)正確計(jì)算損益的一項(xiàng)重要原則。這個(gè)原則要求會(huì)計(jì)所記錄的一定時(shí)期發(fā)生的收入與費(fèi)用必須同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，并且兩者之間要有必然的聯(lián)系，即該收入必須是由這些耗費(fèi)所換取的，該費(fèi)用必須是為實(shí)現(xiàn)這些收入而消耗的。在計(jì)算利潤時(shí)，通常是先確認(rèn)該期間的收入，然后根據(jù)已確認(rèn)的收入確定與之相應(yīng)的費(fèi)用。變動(dòng)成本法正是將生產(chǎn)成本按成本性態(tài)分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本兩大類，其中變動(dòng)生產(chǎn)成本與產(chǎn)品的制造直接相關(guān)，在計(jì)算損益時(shí)，將其按照銷售量的比例，把已銷產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)作銷貨成本，與當(dāng)期的銷售收入配比；而將未銷售產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)作存貨成本以便與未來預(yù)期獲得的銷售收入相配比。對(duì)于固定生產(chǎn)成本，是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，保持生產(chǎn)能力而引起的，這些經(jīng)營條件和生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，不論其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用都照常發(fā)生，不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，即與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，只與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)間的長短有關(guān)，并隨著時(shí)間的推移而消失，因此，不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本，計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的銷售收入中補(bǔ)償。

（2）能為企業(yè)提供有效的管理信息，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理。采用變動(dòng)成本法所提供的變動(dòng)生產(chǎn)成本、邊際貢獻(xiàn)及其它有關(guān)信息，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理十分有用。因?yàn)樗崾玖藰I(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，找出了生產(chǎn)、銷售、成本與利潤之間的相互依存關(guān)系，為企業(yè)提供出各種產(chǎn)品的盈利能力，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等重要信息。所有這些信息，都有助于企業(yè)經(jīng)營管理者深入地進(jìn)行量本利分析，用于預(yù)測前景，規(guī)劃未來，比如預(yù)測保本點(diǎn)、規(guī)劃目標(biāo)銷售量或目標(biāo)銷售額、目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤、編制彈性預(yù)算等，并且有利于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

（3）有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析，分清成本責(zé)任。一般來說，變動(dòng)成本是生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的可控成本，可以通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制，如直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用出現(xiàn)節(jié)約與浪費(fèi)，就會(huì)從產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本中反映出來，從而確定生產(chǎn)部門與供應(yīng)部門的責(zé)任。而固定成本則往往是管理部門的可控成本，其發(fā)生額的多少，一般與生產(chǎn)部門的關(guān)系不大，不是生產(chǎn)部門的責(zé)任，而通常應(yīng)該由管理部門來負(fù)責(zé)，可以通過制定費(fèi)用預(yù)算的方法進(jìn)行控制。而變動(dòng)成本法按成本性態(tài)將產(chǎn)品成本分為變動(dòng)成本與固定成本，從而把由于產(chǎn)量變動(dòng)引起的成本升降與經(jīng)營管理水平變化引起的成本升降劃分清楚，為科學(xué)地進(jìn)行成本分析，尋求成本升降的原因提供了資料。

（4）可以促使企業(yè)注重產(chǎn)品銷售。采用變動(dòng)成本法，由于產(chǎn)量的高低以及存貨的增減對(duì)稅前利潤都沒有直接影響，在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售結(jié)構(gòu)不變的情況下，稅前利潤將隨著銷售量的增加而增加，隨著銷售量的減少而減少。這樣給企業(yè)管理者提供的信息就是，只有擴(kuò)大銷售量才能增加企業(yè)的利潤，從而促使管理者重視產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，注意研究市場動(dòng)態(tài)，努力搞好銷售預(yù)測，樹立以銷定產(chǎn)的觀念，防止盲目生產(chǎn)。

（5）有利于簡化成本計(jì)算工作。采用全部成本法，平時(shí)大量的成本計(jì)算工作主要是進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，這種分配一方面需要消耗大量的人力和物力，另一方面是無論選擇何種分配方法，都難以保證分配結(jié)果的合理性。而采用變動(dòng)成本法，把固定制造費(fèi)用全額作為期間成本處理，不需要在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，省去了許多間接費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ鳎@不僅簡化了產(chǎn)品成本的計(jì)算過程，也防止了間接費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性，而且可以使財(cái)會(huì)人員從繁重的事后核算工作中解脫出來，將工作的重點(diǎn)向事前預(yù)測與事中控制方面轉(zhuǎn)移。

2.變動(dòng)成本法的不足

變動(dòng)成本法雖然有許多優(yōu)點(diǎn)，但也存在不足，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

（1）不符合傳統(tǒng)的成本概念。按照傳統(tǒng)的成本概念，產(chǎn)品成本不僅應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而且還應(yīng)該包括固定生產(chǎn)成本。而采用變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本，顯然不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。

（2）不能適應(yīng)長期決策的需要。變動(dòng)成本法是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的，因此，變動(dòng)成本法所提供的成本資料可以為短期決策提供分析依據(jù)。但成本性態(tài)受許多因素的影響，不可能長期不變，而長期決策要解決的是增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴(kuò)大或縮小經(jīng)營規(guī)模的問題，涉及時(shí)間長。從長遠(yuǎn)來看，必然要突破相關(guān)范圍的限制，固定成本不可能不發(fā)生變動(dòng)，單位變動(dòng)成本也會(huì)由于技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等因素的影響而發(fā)生變動(dòng)。所以，變動(dòng)成本法所提供的信息資料，一般不能適應(yīng)長期決策的需要。

（3）不便于產(chǎn)品的定價(jià)決策。在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策時(shí)，既應(yīng)該考慮變動(dòng)成本，也應(yīng)該考慮固定成本，兩者都應(yīng)該得到補(bǔ)償。但采用變動(dòng)成本法所確定的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本，其產(chǎn)品成本不能反映產(chǎn)品制造的全部消耗，因而不能直接據(jù)以進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策。

（4）會(huì)影響有關(guān)方面的利益。由于對(duì)外報(bào)表是以全部成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不能以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，一旦由全部成本法改用變動(dòng)成本法，一般會(huì)因?qū)潭ㄖ圃熨M(fèi)用的處理不同而使期末存貨的計(jì)價(jià)降低，本期成本提高，降低企業(yè)當(dāng)期的稅前利潤，從而會(huì)暫時(shí)減少國家的稅收收入和投資者的投資收益的分配。

（6）變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難。采用變動(dòng)成本法必須要首先將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類。但固定成本與變動(dòng)成本的劃分有一定的假設(shè)性，而且有些還需要復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算。

三、對(duì)全部成本法的評(píng)價(jià)

1.全部成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）符合傳統(tǒng)的成本概念。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，這種耗費(fèi)不僅包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，也包括固定生產(chǎn)成本。因此，按照傳統(tǒng)的成本概念，產(chǎn)品成本是變動(dòng)生產(chǎn)成本與固定生產(chǎn)成本的總和，這種成本概念正好符合全部成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容。

（2）有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性。采用全部成本法，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄉa(chǎn)成本就越低，產(chǎn)品的單位成本就越少，企業(yè)的稅前利潤就越多，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，促使企業(yè)重視產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，努力提高產(chǎn)品產(chǎn)量。

（3）便于編制對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。采用全部成本法提供的成本資料可以直接用來編制對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，一般不需要做進(jìn)一步的加工處理。

2.全部成本法的不足

（1）分期損益難已被管理部門所理解。在產(chǎn)品的銷售單價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本都不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減保持相應(yīng)的比例關(guān)系，即銷售量增加，利潤也應(yīng)該增加；反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)該減少。可是若采用全部成本法計(jì)算，利潤的多少和銷售量的增減不能保持對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系，因而不易為管理部門所理解。

（2）容易促使企業(yè)片面追求產(chǎn)量。由于采用全部成本法，在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額及銷售量均保持不變的情況下，只要產(chǎn)量增加，企業(yè)的稅前利潤就會(huì)增加，其結(jié)果就會(huì)促使企業(yè)管理當(dāng)局片面追求高產(chǎn)量、高產(chǎn)值，從而造成產(chǎn)品積壓和資源浪費(fèi)。

（3）固定制造費(fèi)用的分?jǐn)倳?huì)受到成本計(jì)算人員主觀判斷的影響。采用全部成本法，需要對(duì)固定制造費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在不同的產(chǎn)品中進(jìn)行攤銷，這種攤銷，不僅工作量大，而且分?jǐn)偟姆椒捌浞峙浣Y(jié)果不可避免地受到有關(guān)成本計(jì)算人員主觀判斷的影響。

（4）提供的成本資料不便于企業(yè)預(yù)測和決策分析。采用全部成本法，不需要將企業(yè)的成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本，計(jì)算的產(chǎn)品成本包括有固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，不能清晰的反映成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的內(nèi)在依存關(guān)系，不便于進(jìn)行預(yù)測、決策分析及編制彈性預(yù)算。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡成江.能源技術(shù)與管理，2007（3）.

[2]王保林.管理會(huì)計(jì)[M].清華大學(xué)出版社，2012（6）.

[3]宋效中.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012（3）.

變動(dòng)成本法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法；完全成本法；變動(dòng)生產(chǎn)成本；固定制造費(fèi)用

“變動(dòng)成本法”（Variable Costing）在20世紀(jì)30年代起源于美國，由美籍英國會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯提出。當(dāng)時(shí)，哈里斯根據(jù)杜威-阿爾末化學(xué)公司的實(shí)際資料，根據(jù)變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法對(duì)稅前凈利的影響，揭示了變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，使變動(dòng)成本法的觀點(diǎn)得以迅速傳播。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭日趨激烈，決策的重要性日益突出，企業(yè)管理當(dāng)局要求會(huì)計(jì)提供與之相適應(yīng)的更為廣泛、更有用的信息，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制，于是變動(dòng)成本法不脛而走，廣泛應(yīng)用于美國、日本、加拿大、澳大利亞以及西歐各國企業(yè)的內(nèi)部管理，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、變動(dòng)成本法的概述

所謂變動(dòng)成本法，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本以及非生產(chǎn)成本中的固定部分作為期間成本處理的一種成本計(jì)算方法。

變動(dòng)成本法產(chǎn)生以后，人們就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法稱之為“完全成本法”，而完全成本法是以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法改變了完全成本法中把固定制造費(fèi)用在本期銷貨與存貨之間進(jìn)行分配的老傳統(tǒng)，而由當(dāng)期的銷貨負(fù)擔(dān)全部的固定成本。其理論依據(jù)有兩個(gè)方面：一是產(chǎn)品成本只是隨產(chǎn)量增減而增減的變動(dòng)成本。在管理會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，是那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得以補(bǔ)償?shù)某杀尽Ｒ虼耍a(chǎn)品成本只應(yīng)該包括在生產(chǎn)成本中發(fā)生并隨產(chǎn)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的直接材料、直接人工及變動(dòng)制造費(fèi)用。二是固定制造費(fèi)用應(yīng)該作為期間成本。固定制造費(fèi)用主要是為提供和維持設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力所發(fā)生的費(fèi)用，與生產(chǎn)能力利用程度無關(guān)，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，因此其總額不受實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)的影響，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。同時(shí)由于固定制造費(fèi)用總是按期發(fā)生，隨時(shí)間推移、隨該期間的消逝而消逝，所以當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，應(yīng)該全額列入當(dāng)期的期間成本，直接從當(dāng)期的收益中扣減，而不是隨存貨遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，作為“貢獻(xiàn)毛益總額”的減項(xiàng)。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

由于變動(dòng)成本法與完全成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本和確定企業(yè)損益時(shí)，對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方法截然不同，所以為了深刻認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)完全成本法進(jìn)行比較，充分揭示兩者之間的區(qū)別。

（一）應(yīng)用的前提條件不同

變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。完全成本法要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本中的固定部分則全部被作為期間成本處理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。

（三）銷售成本和存貨成本的水平不同

變動(dòng)成本法下的存貨成本不包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本全部計(jì)入當(dāng)期銷售成本。在完全成本法下，固定生產(chǎn)成本被計(jì)入產(chǎn)品成本，并要在存貨成本和銷售成本之間進(jìn)行分配，存貨成本包括當(dāng)期部分固定生產(chǎn)成本。

（四）確定稅前凈利的程序和結(jié)果可能不同

變動(dòng)成本法下，按貢獻(xiàn)毛益確定程序計(jì)算稅前凈利。所謂貢獻(xiàn)毛益確定程序是指稅前凈利計(jì)算過程中，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以確定貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本，確定當(dāng)期稅前凈利。在完全成本法下，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本，以確定銷售利潤，然后用銷售利潤補(bǔ)償非生產(chǎn)成本，確定當(dāng)期稅前凈利。

（五）損益表的編制不同

在變動(dòng)成本法下，通過計(jì)算貢獻(xiàn)毛益這個(gè)中間指標(biāo)來確定本期損益，所以稱變動(dòng)成本法編制的損益表為“貢獻(xiàn)式收益表”；在完全成本法下，通過計(jì)算銷售毛利這個(gè)中間指標(biāo)來確定損益，所以稱完全成本法編制的損益表為“職能式收益表”。

（六）提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法是為滿足面向未來決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提供科學(xué)反映成本與產(chǎn)銷量、利潤之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。完全成本法是為反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費(fèi)，確定產(chǎn)品實(shí)際成本和稅前凈利，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。

三、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

從前面的敘述中我們可以知道，變動(dòng)成本法的誕生，突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀點(diǎn)，為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益開創(chuàng)了新路。這種成本計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)，可扼要?dú)w納為以下五個(gè)方面：

（一）從理論上來說，這種方法更符合“費(fèi)用和收益相結(jié)合”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求

也就是說，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)生的收益為根據(jù)，把有關(guān)的費(fèi)用同所產(chǎn)生的收益配合前來。變動(dòng)成本法的基本原理就是把轉(zhuǎn)作本期費(fèi)用的成本，按照成本習(xí)性分為兩大部分：一部分變動(dòng)成本，如直接材料、直接人工，以及隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的制造費(fèi)用。它們需要按產(chǎn)品銷量的比例，將其中已銷售的產(chǎn)品部分轉(zhuǎn)作銷售成本，同本期銷售相配合；另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便于未來預(yù)期的收益相配合。另一部分固定成本，它們是為了保持生產(chǎn)能力并使其處于準(zhǔn)備狀態(tài)而應(yīng)計(jì)的各種費(fèi)用，它們只聯(lián)系期間，并隨時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故應(yīng)全部列作期間成本，同本期的收益相配合，由當(dāng)期的凈利來負(fù)擔(dān)。

（二）能提供有用的管理信息，為預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)

采用變動(dòng)成本法求得的單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益總額以及其他有關(guān)信息（如貢獻(xiàn)毛益率、變動(dòng)成本率、經(jīng)營杠桿率等），對(duì)管理當(dāng)局十分有用。因?yàn)樗鼈兡芙沂緲I(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等重要信息。

（三）便于分清各部門的經(jīng)營責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

一般來說，變動(dòng)成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作實(shí)績，完成的好壞應(yīng)由他們負(fù)責(zé)。例如，在直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用方面，如有所節(jié)約或超支，就會(huì)立即從產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本指標(biāo)上反映出來，它們可以通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制。另外，變動(dòng)成本法所提供的信息還能把由于產(chǎn)量變動(dòng)所引起的成本下降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本下降，清楚的區(qū)分開來。這有利于我們進(jìn)行科學(xué)的分析，以及采用正確的方法進(jìn)行成本控制，還能對(duì)各有關(guān)責(zé)任單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工作實(shí)績做出恰當(dāng)?shù)摹?shí)際的評(píng)價(jià)。

（四）促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)

采用變動(dòng)成本法后，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對(duì)稅前凈利都沒有影響。在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量同方向變動(dòng)。這樣一來，就會(huì)促使管理當(dāng)局十分重視銷售環(huán)節(jié)，千方百計(jì)加強(qiáng)促銷活動(dòng)，并把主要凈利集中在研究市場動(dòng)態(tài)、了解消費(fèi)者的需求、搞好銷售預(yù)測和已銷定產(chǎn)等方面。力求做到適銷對(duì)路，薄利多銷，防止盲目生產(chǎn)。

（五）簡化成本計(jì)算，便于加強(qiáng)日常管理

采用變動(dòng)成本法，把固定制造費(fèi)用列作期間成本，從貢獻(xiàn)毛益總額中一筆減除，可以省掉許多間接分?jǐn)偸掷m(xù)。這不僅大大的簡化了產(chǎn)品成本的計(jì)算過程，避免間接費(fèi)用分?jǐn)傊械囊恍┲饔^隨意性，而且可以使會(huì)計(jì)人員從繁重的計(jì)算工作中解脫出來，集中精力向日常管理的廣度和深度進(jìn)軍。

四、變動(dòng)成本法的局限性

變動(dòng)成本法雖然能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理提供重要信息，但是它本身存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)在一下三個(gè)方面：

（一）不符和傳統(tǒng)的成本概念

美國會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念和準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：“成本是為了達(dá)到一個(gè)特定的目的而發(fā)生的或可能發(fā)生的以貨幣計(jì)量的犧牲。”按照這個(gè)傳統(tǒng)觀念，產(chǎn)品成本就應(yīng)該既包括變動(dòng)成本也包括固定成本，而按變動(dòng)成本法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，顯然不能滿足這個(gè)要求。何況變動(dòng)成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，而不是一種非常精確的計(jì)算。

（二）不能滿足長期經(jīng)營決策和定價(jià)決策的需要

盡管變動(dòng)成本法所提供的信息在短期經(jīng)營決策中能作為最優(yōu)方案的重要依據(jù)，但不能解決諸如增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴(kuò)大或縮小經(jīng)營規(guī)模的長期決策問題。因?yàn)閺拈L期來看，由于技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等因素的影響，銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額很難固定不變。

（三）從傳統(tǒng)的全部成本法過渡到變動(dòng)成本法時(shí)，會(huì)影響有關(guān)方面的利益

在實(shí)際工作中，如由原來的全部成本法過渡到變動(dòng)成本法時(shí)，一般要降低期末存貨的計(jì)價(jià)。因?yàn)橐冗@些存貨售出時(shí)才能實(shí)現(xiàn)利潤，于是就會(huì)減少當(dāng)期的稅前凈利。就會(huì)使企業(yè)延遲支付當(dāng)期的所得稅和股利，從而暫時(shí)影響當(dāng)期的稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅收入和投資者的股利收益。

五、變動(dòng)成本法在我國的的應(yīng)用

目前國內(nèi)對(duì)上述兩種成本計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動(dòng)成本法和制造成本法平行進(jìn)行；一類是將變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合起來運(yùn)用。第一種核算方法的要點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品和存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用制造成本法，在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營管理方面如預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制等，則采用變動(dòng)成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對(duì)于第二種方法，也有許多不同的觀點(diǎn)。有入主張平時(shí)按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計(jì)算變動(dòng)成本；有人主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末根據(jù)變動(dòng)成本法提供的成本及其他資料來計(jì)算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對(duì)外報(bào)表的編制；有人主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動(dòng)成本法融合于制造成本法中，通過增設(shè)成本項(xiàng)目，經(jīng)過特殊的賬務(wù)處理來達(dá)到結(jié)合運(yùn)用，等等。

上述幾種方法各有利弊，在方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。既可以對(duì)這些方法進(jìn)行改進(jìn)，也可以采用其他方法。如二級(jí)核算搞得較好的單位，可在車間二級(jí)核算時(shí)采用變動(dòng)成本法核算，而廠部一級(jí)核算時(shí)不采用變動(dòng)成本法核算，在編制報(bào)表時(shí)對(duì)車間二級(jí)核算的資料進(jìn)行合并、匯總及調(diào)整。總之，既要做到切實(shí)可行，又要滿足工作需要。

變動(dòng)成本法和完全成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個(gè)問題：

（一）關(guān)于成本的劃分。變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對(duì)精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。

實(shí)際工作中，純變動(dòng)成本和純固定成本是不多的，如直接材料費(fèi)、按產(chǎn)量提取的折舊費(fèi)、計(jì)件工資形式下的直接人工工資等，而計(jì)時(shí)工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費(fèi)等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費(fèi)用是混合成本，對(duì)成本劃分工作的重點(diǎn)是對(duì)混合成本的分解。混合成本是一種同時(shí)含有變動(dòng)成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進(jìn)一步劃分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本。混合成本分解的方法通常有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合成本的特點(diǎn)運(yùn)用不同的方法來分解。比如水費(fèi)、電費(fèi)，一般為半變動(dòng)成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價(jià)計(jì)算，屬變動(dòng)成本。掌握了這一點(diǎn)，分解工作就容易得多了。混合成本的匯集可用多種方法，既可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)已確定的模型直接分解為變動(dòng)成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項(xiàng)目匯集后再分解，還可以對(duì)混合成本進(jìn)行綜合分解等等。在進(jìn)行成本劃分時(shí)，我們要注意一個(gè)“相關(guān)范圍”的問題，由于生產(chǎn)經(jīng)營能力及環(huán)境因素（物價(jià)、政策等）的影響，超出了這個(gè)“相關(guān)范圍”，變動(dòng)成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀荆喾匆嗳弧Ｔ趯?shí)際工作中，我們可以利用這個(gè)特點(diǎn)盡可能地簡化工作。

（二）關(guān)于結(jié)合方法的靈活運(yùn)用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求，這就要求我們?cè)诰唧w工作中靈活運(yùn)用、不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

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變動(dòng)成本法范文第5篇

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；中小企業(yè)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

一、中小企業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

目前，我國中小企業(yè)的普遍現(xiàn)狀為規(guī)模較小，投資能力較弱，且缺乏科學(xué)性。籌資難度大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。在生產(chǎn)、運(yùn)營、管理等方面，有很多與大企業(yè)不同之處，呈現(xiàn)出自身特點(diǎn)：

1.中小企業(yè)具有靈活性。中小企業(yè)規(guī)模小、投資小、業(yè)務(wù)靈活，生產(chǎn)管理成本低，容易轉(zhuǎn)產(chǎn)，特別適應(yīng)市場需求的多樣性、流行性、季節(jié)性和地區(qū)性，能為市場提供急需產(chǎn)品。

2.財(cái)務(wù)管理能力不強(qiáng)，內(nèi)部控制薄弱。根據(jù)成本效益原則，中小企業(yè)更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法，而舍棄先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法。財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真。

3.管理制度不健全，隨意性強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往一人身兼數(shù)職，既是投資者又是經(jīng)營者，既是戰(zhàn)略制定者又是決策執(zhí)行者，集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、變動(dòng)成本法的基本理論及優(yōu)勢

（一）變動(dòng)成本法基本理論

變動(dòng)成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，不包括固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表來確定，變動(dòng)成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。

（二）變動(dòng)成本法應(yīng)用于中小企業(yè)的優(yōu)勢

1.有利于正確進(jìn)行短期決策。中小企業(yè)因生產(chǎn)靈活度高，短期決策在企業(yè)全部決策中所占比重較大。短期決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力即固定資產(chǎn)方面的因素，在比較各種方案時(shí)，它最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系。變動(dòng)成本法能很科學(xué)的分析是否放棄原有方案選擇新方案，能否給企業(yè)帶來更多的收益，所以選用變動(dòng)成本法更能為中小企業(yè)的這種靈活服務(wù)。

2.促使企業(yè)完善內(nèi)控及業(yè)務(wù)管理。變動(dòng)成本法是建立在成本習(xí)性基礎(chǔ)上的，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有用工具，能使企業(yè)內(nèi)部控制更加科學(xué)合理。變動(dòng)成本法可以根據(jù)成本數(shù)據(jù)，進(jìn)行事前、事中、事后的分析，為企業(yè)決策執(zhí)行提供指導(dǎo)依據(jù)，有利于查找管理上存在的漏洞。

3.能夠使領(lǐng)導(dǎo)者更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。因變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，在固定成本不變的情況下，變動(dòng)成本的增減變化直接影響業(yè)務(wù)量的大小。實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)量直接反映在銷售量上。由此可見，變動(dòng)成本法可以排除生產(chǎn)量對(duì)利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長作同向變動(dòng)。這樣就會(huì)促使領(lǐng)導(dǎo)者努力開拓銷售渠道，重視市場調(diào)查，以銷定產(chǎn)，千方百計(jì)地提高產(chǎn)品質(zhì)量，大力做好售后服務(wù)工作，以此提升產(chǎn)品信譽(yù)和企業(yè)聲望。

三、變動(dòng)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用

（一）運(yùn)用變動(dòng)成本法，在產(chǎn)品定價(jià)上的分析

一般來說，產(chǎn)品的銷售收入必須大于成本及各項(xiàng)支出之和，否則企業(yè)生產(chǎn)將無利可圖，甚至虧損。但對(duì)于某一具體產(chǎn)品來說，在企業(yè)生產(chǎn)能力不能充分利用時(shí)，銷售價(jià)格只要大于變動(dòng)成本就可以進(jìn)行生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣總會(huì)補(bǔ)償一部分不變成本，會(huì)相應(yīng)減少其它產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)的不變成本，從這個(gè)意義上來說，是對(duì)企業(yè)做出了一點(diǎn)貢獻(xiàn)。部分中小企業(yè)的業(yè)務(wù)量通常不夠穩(wěn)定，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境疲軟的狀況下，半開工甚至停工狀態(tài)時(shí)有發(fā)生。此時(shí)原材料的積壓勢必占用企業(yè)大量寶貴的資金。在這種情況下，即使銷售價(jià)格等于變動(dòng)成本，雖不能給企業(yè)提供任何貢獻(xiàn)也可以進(jìn)行生產(chǎn)，以減少原材料積壓，節(jié)約占用資金利息和倉儲(chǔ)費(fèi)用。所以，變動(dòng)成本定價(jià)法是一種只計(jì)算變動(dòng)成本，而暫不計(jì)算不變動(dòng)成本的定價(jià)方法，它的基本要求是：價(jià)格要大于或等于變動(dòng)成本。

（二）運(yùn)用變動(dòng)成本法，在特殊訂貨訂價(jià)上的分析

特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產(chǎn)能力過剩的情況下是否接受訂貨的決策。部分中小企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)后，生產(chǎn)效率得以提高，生產(chǎn)能力未能盡用，當(dāng)遇到特殊訂貨時(shí)到底接不接受？這項(xiàng)決策對(duì)于融資渠道狹窄，再開工資金面不夠充足的中小企業(yè)來說顯得尤為重要。以某小型機(jī)修廠業(yè)務(wù)為例，相信更能說明問題。該機(jī)修廠生產(chǎn)某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了10000件的加工合同，每件售價(jià)1200元，單位完全成本1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動(dòng)部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。現(xiàn)有一客戶，準(zhǔn)備以900元/件的價(jià)格追加訂貨1000件，追加訂貨無特殊要求，也無需投入專屬設(shè)備，是否接受此批訂貨呢？運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算結(jié)果如下：

增量收入： 1000件 × 900 = 900000 元

增量成本（相關(guān)成本）： 1000件 × 800 = 800000 元

增量收益（邊際收益）： 900000 － 800000 = 100000 元

由計(jì)算結(jié)果可以看出此訂貨能產(chǎn)生10萬元的邊際收益，可以接受此訂貨，因?yàn)檎叟f等固定成本是無關(guān)成本，不論是否接受此訂貨都會(huì)發(fā)生。運(yùn)用變動(dòng)成本法能夠更好的為中小企業(yè)未來決策提供可靠幫助。

四、變動(dòng)成本法在中小企業(yè)的前景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，科技進(jìn)步帶來的技術(shù)革新已成為關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大課題。從長遠(yuǎn)來看，在中小企業(yè)中廣泛應(yīng)用高科技是一個(gè)不可扭轉(zhuǎn)的趨勢。加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法對(duì)企業(yè)決策進(jìn)行判斷的優(yōu)勢，中小企業(yè)在未來必將有快速健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]愛德華J·布洛切，等著.王斌，等譯.成本管理譯叢[M].北京：華夏出版社，2002.