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適用稅率范文第1篇

《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號文，以下簡稱“37號文”）對適用增值稅零稅率應稅服務的政策進行了調整和補充。為保證營業稅改征增值稅擴大試點工作順利實施，國家稅務總局對《國家稅務總局關于下發的公告》（國家稅務總局公告2012年第13號，以下簡稱“13號公告”）進行了修改和補充，于2013年8月7日了《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）》（國家稅務總局公告2013年第47號，以下簡稱“47號公告”）。

47號公告自2013年8月1日起施行，以零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入的日期為準。13號公告同時廢止。

47號公告規范的納稅人及服務

47號公告第一條規定，中華人民共和國境內（以下簡稱“境內”）提供增值稅零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱“零稅率應稅服務提供者”），提供適用增值稅零稅率的應稅服務（以下簡稱“零稅率應稅服務”），如果屬于增值稅一般計稅方法的，實行增值稅退（免）稅辦法，對應的零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。

零稅率應稅服務的范圍

47號公告對13號公告進行了補充，將港澳臺運輸服務和承租方采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具，從事的國際運輸服務和港澳臺運輸服務增加到適用增值稅零稅率的應稅服務范圍。

根據47號公告，零稅率應稅服務的范圍主要包括以下范圍：

1.國際運輸服務

（1）在境內載運旅客或貨物出境；

不包括從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所。

（2）在境外載運旅客或貨物入境；

不包括從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區。

（3）在境外載運旅客或貨物。

不包括國內海關特殊監管區域及場所。

2.港澳臺運輸服務

（1）提供的往返內地與香港、澳門、臺灣的交通運輸服務；

（2）在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。

3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具從事國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請適用增值稅零稅率。

4.向境外單位提供研發服務、設計服務

向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。

向國內海關特殊監管區域及場所內單位提供研發服務、設計服務不實行增值稅退（免）稅辦法，應按規定征收增值稅。

47號公告規定的增值稅退（免）稅

47號公告修改、補充了零稅率應稅服務增值稅退（免）稅的計稅依據，補充了外貿企業兼營零稅率應稅服務免退稅辦法的概念和計算公式，具體規定見表1。

出口退（免）稅資格認定

（一）零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務退（免）稅前，應提供《出口退（免）稅資格認定申請表》和電子數據，以及47號公告規定的相關資料，向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。

《出口退（免）稅資格認定申請表》中的“退稅開戶銀行賬戶”必須是按規定在辦理稅務登記時向主管稅務機關報備的銀行賬戶之一。

（二）已辦理過出口退（免）稅資格認定的出口企業，兼營零稅率應稅服務的，應根據47號公告要求向主管稅務機關申請辦理出口退（免）稅資格認定變更。

（三）零稅率應稅服務提供者在營業稅改征增值稅后提供的零稅率應稅服務，如發生在辦理出口退（免）稅資格認定前，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可按規定申報退（免）稅。

（四）主管稅務機關在辦理零稅率應稅服務出口退（免）稅資格認定時，對零稅率應稅服務提供者原增值稅退（免）稅辦法需進行變更的出口企業，按照《國家稅務總局關于有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）的規定，先進行退（免）稅清算，在結清稅款后方可辦理變更。

增值稅退（免）稅申報及稅務機關的審核

（一）零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和退（免）稅相關申報。

（二）零稅率應稅服務提供者應于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報退（免）稅。逾期未收齊有關憑證申報退（免）稅的，主管稅務機關不再受理退（免）稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。

（三）47號公告規定了零稅率應稅服務提供者辦理增值稅退（免）稅申報時應提供的具體資料要求。

1.提供國際運輸、港澳臺運輸與對外提供研發、設計服務的零稅率應稅服務提供者：

（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（2）《零稅率應稅服務（國際運輸/港澳臺運輸）免抵退稅申報明細表》/《零稅率應稅服務（研發服務/設計服務）免抵退稅申報明細表》；

（3）當期《增值稅納稅申報表》；

（4）免抵退稅正式申報電子數據；

（5）相關原始憑證。

2.外貿企業兼營零稅率應稅服務的：

（1）《外貿企業出口退稅匯總申報表》；

（2）《外貿企業兼營零稅率應稅服務明細申報表》；

（3）填列外購對應的應稅服務取得增值稅專用發票情況的《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》。

（4）相關原始憑證。

（四）主管稅務機關在接受零稅率應稅服務提供者退（免）稅申報后，應在47號公告規定的相關內容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統進行審核。在審核中如有疑問的，可對企業進行增值稅專業發票進行發函調查或核查。對進項構成中屬于服務的進項有疑問的，一律使用交叉稽核、協查信息審核出口退稅。

（五）47號公告取消了13號公告中關于新適用零稅率應稅服務提供者，在退稅審核期6個月內分別計算免抵稅額和應退稅額，應退稅額于第7個月起辦理退庫的規定。

對騙取出口退稅的處罰

零稅率應稅服務提供者騙取國家出口退稅款的，稅務機關按《國家稅務總局關于停止為騙取出口退稅企業辦理出口退稅有關問題的通知》（國稅發[2008]32號）規定停止其出口退稅權。零稅率應稅服務提供者在稅務機關停止為其辦理出口退稅期間發生零稅率應稅服務，不得申報退（免）稅，應按規定征收增值稅。

47號公告補充了放棄適用增值稅零稅率的備案手續

零稅率應稅服務提供者提供適用零稅率的應稅服務，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅的，應向主管稅務機關報送《提供零稅率應稅服務放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續。自備案次月1日起36個月內，該企業提供的零稅率應稅服務，不得申報增值稅退（免）稅。

財政部 國資委 證監會 社保基金會

關于進一步明確金融企業國有股轉持有關問題的通知

為準確界定金融企業國有股轉持范圍，切實做好轉持國有股充實社保基金有關工作，經國務院批準，現將有關事項通知如下：

一、金融企業投資的企業首次公開發行股票并上市的，如果金融企業股權投資的資金為該金融企業設立的公司制私募基金（以下簡稱私募基金），財政部門在確認國有股轉持義務時，按照實質性原則，區分私募基金（含構成其資金來源的理財產品、信托計劃等金融產品）的名義投資人和實際投資人。如私募基金的國有實際投資人持有比例合計超過50%，由私募基金（該比例合計達到100%）或其國有實際投資人（該比例超過50%但低于100%）按照《境內證券市場轉持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》（財企[2009]94號）等相關規定，履行國有股轉持義務。

二、國有保險公司投資擬上市企業股權，經書面征詢監管部門意見，能夠明確區分保費資金投資和自有資金投資的，在被投資企業上市時，豁免其利用保費資金投資的轉持義務。監管部門意見同時抄送社保基金會。對于國有保險公司以資本經營為目的的投資，或其控股的金融企業發行上市，仍按照相關規定履行國有股轉持義務。

三金融企業投資的企業首次公開發行股票并上市，且投資資金來源符合本通知第一條規定的，按下列程序辦理國有股轉持事項：

（一）金融企業向同級財政部門申請確認國有股轉持義務。申請材料包括申請報告，私募基金募集說明書、資金來源結構、持有人名單及相應的法律意見書等。其中，中央管理的金融企業上報財政部，地方管理的金融企業上報省（自治區、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）。被投資企業股東中有多個金融企業的，由持股比例最高的金融企業牽頭上報。

（二）財政部門根據本通知規定，對提出申請的金融企業出具國有股轉持義務確認函。

（三）金融企業將國有股轉持義務確認函提交擬上市企業第一大國有股東，由擬上市企業第一大國有股東按照《境內證券市場轉持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》（財企[2009]94號）規定的程序，向相應國有資產監督管理部門申請確認國有股東身份和轉持股份數量。

（四）國有資產監督管理部門應按照本通知要求及相關規定，做好國有股轉持范圍界定工作，并批復國有股轉持方案。該批復作為有關企業申請首次公開發行股票并上市的必備文件。

四、請各省、自治區，直轄市、計劃單列市財政廳（局）和新疆生產建設兵團財務局將本通知轉發各地方金融企業執行，并做好監督管理工作。

（財金[2013]78號：2013年8月14日）

財政部 國家稅務總局

關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知

為進一步推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點（以下簡稱核定扣除試點）工作，經研究決定，擴大實行核定扣除試點的行業范圍。現將有關事項通知如下：

一、自2013年9月1日起，各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號）的有關規定，結合本省（自治區、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業開展核定扣除試點工作。

二、各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務和財政部門制定的關于核定扣除試點行業范圍、扣除標準等內容的文件，需報經財政部和國家稅務總局備案后公布。財政部和國家稅務總局將根據各地區試點工作進展情況，不定期公布部分產品全國統一的扣除標準。

三、核定扣除試點工作政策性強、涉及面廣，各地財稅機關要積極推進試點各項工作，妥善解決試點過程中出現的問題。

（財稅[2013]57號：2013年8月28日）

國家稅務總局

關于《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告

第一條境內的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應稅服務（以下稱跨境服務），適用本辦法。

第二條下列跨境服務免征增值稅：

（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務。

（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

（五）在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務。

在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務，是指向境外單位或者個人發行廣播影視節目（作品）、轉讓體育賽事等文體活動的報道權或者播映權，且該廣播影視節目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品）。

通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務。

（六）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得 《國際船舶運輸經營許可證》的；以陸路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經營許可證》的經營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業務”的。

（七）以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得《道路運輸經營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸問船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業務”的。

（八）適用簡易計稅方法的下列應稅服務：

1.國際運輸服務；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務；

3.向境外單位提供的研發服務和設計服務，對境內不動產提供的設計服務除外。

（九）向境外單位提供的下列應稅服務：

1.研發和技術服務（研發服務和工程勘察勘探服務除外）、信息技術服務、文化創意服務（設計服務、廣告服務和會議展覽服務除外）、物流輔助服務（倉儲服務除外）、鑒證咨詢服務、廣播影視節目（作品）的制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。

合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內不動產提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內的鑒證咨詢服務，不屬于本款規定的向境外單位提供的應稅服務。

2.廣告投放地在境外的廣告服務。

廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外的廣告所提供的廣告服務。

第三條納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

第四條納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

第五條納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

第六條納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。

第七條納稅人提供跨境服務申請免稅的，應到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續，同時提交以下資料：

（一）《跨境應稅服務免稅備案表》；

（二）跨境服務合同原件及復印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（五）項以及第（九）項第2目跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

（四）提供本辦法第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務的，應提交實際發生國際運輸業務或者港澳臺運輸業務的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務，應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料；

（六）稅務機關要求的其他資料。

跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務機關對提交的境外證明材料有疑議的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條納稅人辦理跨境服務免稅備案手續時，主管稅務機關應當根據以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規定的，應當及時告知納稅人補正；

（二）報送的材料齊全、符合規定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務機關的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規定的，應當對納稅人的本次跨境服務免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條納稅人提供跨境服務，未按規定辦理跨境服務免稅備案手續的，一律不得免征增值稅。

第十條原簽訂的跨境服務合同發生變更或者跨境服務的有關情況發生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關重新力、王里跨境服務免稅備案手續。

第十一條納稅人應當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十二條稅務機關應當定期或者不定期對納稅人的跨境服務增值稅納稅情況進行檢查，發現問題的，按照現行有關規定處理。

適用稅率范文第2篇

2013年，光明乳業實現利潤總額7.08億元，同比增長69%，所得稅費用卻由上年的0.84億元增至2.34億元，增幅達177.7%，不僅遠高于利潤總額的增幅，且當期所得稅費用率（所得稅費用與利潤總額之比）為33%，顯著高于25%的法定稅率，較之上年20.1%的所得稅費用率也有明顯上升（見表1）。

考慮到光明乳業及其部分子公司享受所得稅減免優惠政策，理論上來說，其所得稅費用率應低于25%的法定稅率。那么，2013年其所得稅費用率為何大幅上升且顯著高于法定稅率？

所得稅費用率大幅上升

根據光明乳業會計報表附注，導致當期所得稅費用率較上年大幅上升的影響因素主要有兩個：

其一，當期“未確認可抵扣虧損和可抵扣暫時性差異的納稅影響”由上年的7699萬元增加至11545萬元，較上年增加了3846萬元；

其二，“本年退回上年所得稅”項目由2012年的4639萬元減少至622萬元，當年收到的退稅金額較上年減少了4017萬元。

此外，免稅收入的納稅影響額也較上年減少了728萬元。

2012年，由于收到大量的退稅，以及部分收入享受免稅，使得光明乳業的所得稅費用率低于25%的法定稅率；2013年收到的退稅大幅減少、免稅收入也減少，而“未確認可抵扣虧損和可抵扣暫時性差異的納稅影響”金額卻大幅增加，使得當年的所得稅費用率顯著高于25%的法定稅率（見表2）。

企業會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額通常會有差異，根據現行的會計準則，企業在所得稅費用核算時，對于可抵扣暫時性差異，企業如果未來很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，應確認遞延所得稅資產。

根據中國企業所得稅法有關條款的規定，納稅人某一納稅年度發生的虧損，準予用以后年度的應納稅所得額彌補，彌補期最長不得超過5年。中國于2007年實施的會計準則允許企業根據當年發生的虧損額及其適用稅率確認遞延所得稅資產，前提是預期將來很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損額的應納稅所得額。

以企業利潤表上的所得稅費用除以企業的利潤總額，就是賬面反映的所得稅費用率，通常企業的賬面所得稅費用率與其所得稅法定稅率相差不大。但是，如果企業對可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損未確認遞延所得稅資產，那么，其所得稅費用率與法定稅率之間可能出現較大差異。

光明乳業會計報表附注顯示，2013年末，公司未確認遞延所得稅資產項目合計金額高達13.6億元，其中，可抵扣虧損金額9.99億元（見表3）。光明乳業在報表附注中表示：“由于未來能否獲得足夠的應納稅所得額具有不確定性，因此對上述可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損沒有確認遞延所得稅資產。”

正是由于有巨額可抵扣虧損和可抵扣暫時性差異未確認遞延所得稅資產，光明乳業歷年所得稅費用率與法定稅率偏差較大，且其歷年所得稅費用率也呈大幅波動、大起大落之勢，其中，2011年所得稅費用率為-12.6%（見表4）。

是否有操縱利潤之嫌？

光明乳業對于子公司巨額虧損未確認遞延所得稅資產，由此導致其2013年所得稅費用大幅上升，凈利潤低于市場預期。有投資者質疑，光明乳業可能有意通過所得稅費用的調節操縱利潤，以確保其未來的業績滿足股權激勵方案的條件。

進一步分析，其歷年可抵扣虧損大部分沒有確認遞延所得稅資產，公司是否有操縱利潤之嫌呢？

可抵扣虧損沒有確認遞延所得稅資產，并不能簡單地據此認定其操縱利潤，關鍵還要看這些虧損金額在以后年度是否得到了彌補。

與光明乳業有過類似處理的是大商股份（600694.SH），大商股份下屬子公司2007年后大幅虧損，歷年可抵扣虧損均沒有確認遞延所得稅資產，所得稅費用率長期高于法定稅率。2013年8月，我曾撰文《大商子公司巨額虧損之謎》，認為大商股份子公司巨額虧損可能成為操縱利潤的調節器，依據之一就是其子公司未確認遞延所得稅資產的虧損在以后年度實際上得到了彌補，結合其他異常財務數據的分析，認為其有操縱利潤之嫌。

大商股份自2009年開始披露可抵扣虧損余額，2008年子公司虧損額23104.9萬元，按照稅法規定，這些可抵扣虧損額將于2013年到期，可以用2009年-2013年之間的利潤進行彌補。根據大商股份歷年年報披露的將于2013年到期的可抵扣虧損額余額的歷年變化情況，可以計算出歷年的彌補額， 2008年子公司虧損額23104.9萬元，在2010-2012年間已累計彌補了16299.5萬元，其中，2012年當年彌補了7181.5萬元，至2012年末，有6805.4萬元虧損尚未彌補（見表6）。

尚未彌補的虧損額于2013年到期，要么在2013年被彌補，要么過期作廢，以后年度不得再彌補。可以看出，截至2012年末尚未彌補虧損額6805.4萬元，小于2012年當年實際彌補的虧損額7181.5萬元，因此，正常情況下，將于2013年到期的未彌補虧損額將在2013年全部得到彌補。

上述分析顯示，雖然大商股份多年來可抵扣虧損一直沒有確認遞延所得稅資產，但其2008年產生的虧損卻在最近4年持續得到彌補，預期2013年將得以全部彌補完畢；進一步分析可以發現，其歷年可抵扣虧損都在持續得到彌補，一切似乎都在掌握之中。

如果說在新會計準則實施的2007年大商股份對下屬虧損子公司的虧損能否得到彌補沒有信心的話，那么在其2007年、2008年子公司虧損持續得到彌補的情況下，大商股份理應考慮對這一會計處理方法進行調整，合理預計虧損子公司未來的盈利前景，并根據可能的盈利情況確認遞延所得稅資產。多年來大商股份對子公司虧損不確認遞延所得稅資產，而早年的虧損正在持續得到彌補，這也表明，子公司巨額虧損或許只是該公司操縱利潤的調節器。結合其他異常財務數據的分析，個人認為，大商股份有操縱利潤之嫌。

按照同樣的分析思路，光明乳業2008年未確認遞延所得稅資產的子公司虧損額合計26421.5萬元，這些虧損額在2009-2013年間的彌補情況如何呢？

根據光明乳業歷年年報披露的將于2013年到期的可抵扣虧損額余額的歷年變化情況，可以計算出歷年的彌補額，2008年光明乳業子公司虧損額23104.9萬元，在2009-2012年累計彌補了虧損4122.9萬元，至2012年末，有22298.6萬元虧損尚未彌補（見表7），即光明乳業2008年子公司發生的虧損額至2012年末尚有85.4%未得到彌補，這些虧損額將于2013年末到期。

那么，這些將于2013年到期的虧損在2013年有沒有得到彌補呢？光明乳業2013年年報未披露這些即將到期的虧損的彌補情況，但通過對相關數據的分析表明，大部分虧損在2013年未能得到彌補，而是過期作廢了：

財報顯示，2013年光明乳業“利用以前年度未確認可抵扣虧損和可抵扣暫時性差異的納稅影響” 為2689.27萬元，以25%的所得稅率計算，則2013年光明乳業彌補以前年度可抵扣虧損額及可抵扣暫時性差異額合計為11324.06萬元（2689.27/23.75%）。由此可知，2013年彌補以前年度虧損額小于11324.06萬元。根據2013年報附注披露的“未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損”的變化情況，2013年公司彌補了將于2014-2017年到期的可抵扣虧損6689.27萬元，由此可推算，將于2013年到期的虧損在2013年得到彌補的金額小于4634.79萬元（11324.06-6689.27）。

上述分析表明，光明乳業2008年子公司虧損26421.5萬元，這些虧損額在此后5年間實際得到彌補的金額小于8757.7萬元（4122.9+4634.79），至少有66.8%的虧損未能得到彌補并于2013年到期。

企業發生的虧損在5年的彌補期內未能得到彌補，意味著企業在計繳所得稅時將失去一項用稅前利潤彌補虧損的權利，對企業來說是一種損失。光明乳業早年子公司發生虧損額大部分未能得到彌補，這至少說明光明乳業子公司2008年確實發生了巨額虧損，且此后亦處于長期虧損狀態。從其歷年的財務數據分析來看，公司并無以此操縱利潤的跡象。

長期虧損子公司應清理

根據光明乳業歷年財報披露的“未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損額”，長期以來光明乳業未確認遞延所得稅資產虧損額巨大，光明乳業母公司盈利能力良好，虧損額來源于其下屬子公司，2007年-2013年間該部分虧損額合計高達16.75億元（見表8），說明光明乳業部分子公司大幅虧損。

考慮到光明乳業對部分虧損金額確認了遞延所得稅資產，因此，其子公司歷年實際虧損金額高于表中的金額。但光明乳業董事會報告“主要子公司、參股公司分析”中所列示的子公司虧損金額卻遠低于這一金額。如：2013年光明乳業未確認遞延所得稅資產的虧損額31998萬元， “主要子公司、參股公司分析”列表中只有三家子公司虧損，合計虧損額13013萬元，其他虧損來自哪里，投資人無從知曉。

證監會的信息披露內容與格式準則第2號《年度報告的內容與格式》對上市公司董事會報告中“主要子公司、參股公司的經營情況及業績分析”有明確要求：

“如來源于單個子公司的凈利潤或單個參股公司的投資收益對公司凈利潤影響達到10%以上，還應介紹該公司主營業務收入、主營業務利潤和凈利潤等數據”、“若單個子公司或參股公司的經營業績同比出現大幅波動，且對公司合并經營業績造成重大影響的，公司應當對其業績波動情況及其變動原因進行分析。”

光明乳業2013年董事會報告“主要子公司、參股公司分析”列表顯示，黑龍江光明優幼營養品有限公司2013年凈利潤-8388萬元，相當于光明乳業2013年凈利潤的-20.7%，下屬子公司發生如此重大虧損，光明乳業顯然應該對虧損原因做深入分析，然而，其董事會報告中僅表示：“黑龍江光明優幼營養品有限公司2013年凈利潤下降主要原因是營業收入減少、期間費用增加。”個人認為，這僅僅是表面現象，不足以解釋其為何發生大幅虧損，其深層次原因是什么？營業收入為什么會下降、期間費用為什么會增加？未來扭虧前景如何？其董事會報告則惜墨如金、只字未提。

根據光明乳業披露的信息，2013年末黑龍江光明優幼營養品有限公司凈資產為-13262萬元，而2013年該子公司虧損額-8388萬元，這表明，該子公司早在2013年之前就已經嚴重資不抵債，然而，光明乳業2013年以前歷年董事會報告“主要子公司、參股公司分析”列表中都沒有這家子公司的任何信息。

根據光明乳業披露的子公司凈資產數據，有多家子公司已處于嚴重資不抵債狀態，其歷年財報中對子公司發生巨額虧損的原因也未做深入分析，這些都表明，光明乳業的相關信息披露欠透明。

適用稅率范文第3篇

關鍵詞：聚乙烯中空纖維膜 全量過濾 飲用水 低濁度 病原菌

1 序論

膜濾技術在飲用水生產時可根據進水的水質而選用合適的膜，得到的處理水水質容易控制，衛生安全性好，所以正受到越來越廣的應用。近年來，自來水生飲的一些歐美國家及日本仍有寄生性病原體感染的事例發生。美國Wiscosin州的Milwaukee在1993年Oregon州的Jackson County在1992年發生過感染，還出現了死亡病例。英國的Isie of thaunet area在1990年發生過感染。日本神奈川縣的平口市在1994年琦玉縣的越生町在1996年也發生過感染。這些國家都在一些地區建設采用膜濾技術的自來水廠，即使水源受到污染時也能保證供水安全。現在，日產1萬噸以上的水廠在美國有42家，歐洲有33家，日本全國的膜濾制水能力達400多萬噸。在我國用膜濾技術生產飲用水的還僅限于瓶裝和擁裝水行業。這次研究中采用了日本引進的優質聚乙烯中空纖維濾膜，在周家渡水廠，嵊山水廠和內野毛巾廠結合部分處理工藝對砂濾后水和混凝沉淀水進行實驗，同時還對一些原水進行直接膜濾處理進行了嘗試。

2 實驗方法和內容

2.1實驗裝置

（1）實驗用的膜材料為聚乙烯中空纖維，中空絲內徑0.27mm，外徑0.41mm，膜的公稱孔徑0.1μm，濾膜表面經過了親水性處理，圖2-1是中空纖維的放大圖，圖2-2是濾膜微孔的顯微照片（5000倍）。

（2）組件和裝置

聚乙烯中空絲的兩端是兩根集水管，中空絲懸蕩在中間可以晃動，這樣構成一片膜，見示意圖2-3。組件由數片膜構成。實驗裝置是將組件放在方型的不銹鋼水槽里，由氣洗用鼓風機，抽吸泵，操作盤等組成。見圖2-4。過濾方法采用全量過濾，制水時用鼓風機間隙地曝氣，不需要反沖。

2.2實驗方法和操作

流程1：

操作參數為：每120分鐘進水周期里。排污水一次30秒，曝氣2分鐘。

流程2：

操作參數為：每60分鐘進水周期里。排污水一次1分，曝氣2分鐘。

流程3：

操作參數為：每30分鐘進水周期里。排污水一次1分，曝氣2分鐘。

2.3實驗結果

（1）處理水水質

適用稅率范文第4篇

關鍵詞 水稻；氮磷鉀；肥料利用率；貴州施秉

中圖分類號 S511；S147.2 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2015）08-0019-02

施秉縣常年種植水稻4 000 hm2，從2007年以來對水稻等主要糧食作物實施了測土配方施肥[1]。為進一步摸清施秉縣水稻測土配方施肥和農民習慣施肥條件下氮、磷、鉀肥利用現狀；施秉縣農業局土肥站通過試驗驗證了水稻測土配方施肥對氮、磷、鉀肥利用率的提高和農民增產、增收效果[2-4]；為施秉縣優化肥料配方提供科學的理論依據。

1 材料與方法

1.1 試驗地概況

試驗安排在施秉縣城關鎮上嗡哨村雷家寨組進行，海拔852 m，氣候溫和，雨量充沛，年均溫約16 ℃，無霜期288 d，年日照1 095 h，年降雨量1 100 mm，交通方便，能灌能排，土種為施秉縣典型大眼泥田，肥力中等，地勢平坦，前作空閑。土壤含有機質28.5 g/kg、全氮2.73 g/kg，有效磷10.3 mg/kg、速效鉀127 mg/kg，pH值6.4，適合水稻生長。

1.2 試驗材料

參試作物為水稻，其品種為中浙優1號。參試肥料：尿素（純N 46%，貴州赤天化有限公司）、普通過磷酸鈣（P2O5 16%，貴州甕安弘揚化工有限公司）、硫酸鉀（K2O 50%，蘇州精細化工有限公司）。

1.3 試驗設計

試驗設常規施肥和測土配方施肥2個大區，每個大區設無氮區、無磷區、無鉀區、全區，共計8個處理，各處理施肥方案見表1。其中，常規施肥區氮肥（尿素）59%作基肥，41%作分蘗肥；普鈣和硫酸鉀全部作基肥一次性施用。配方施肥區氮肥（尿素）50%作基肥，30%作分蘗肥，20%作穗肥；普鈣全部作基肥一次性施用；硫酸鉀60%作基肥，40%作穗肥。小區面積20.16 m2（4.2 m×4.8 m），大區和小區栽培規格（40 cm+20 cm）/2×20 cm，大小區密度166 665穴/hm2。除施肥外，各大、小區其他田間管理措施相同[5]。

1.4 栽培管理及施肥情況

5月3日播種，6月5日移栽，6月15日追施分蘗肥拌除草劑撒施，6月18日、6月21日用殺蟲雙水劑和三環唑、吡蟲啉等各防治病蟲害1次，7月2日、8月1日再次用殺蟲雙水劑和三環唑、曲殘敗等各防治病蟲害1次。7月26日二次追肥，在分蘗盛期追施穗肥，10月8日收獲。

1.5 調查統計

播種到成熟期進行生育觀察記載，收獲時以每小區收稻谷計（四周邊行、空稈、病蟲變異株除外），每小區選具有代表性5穴植株進行考種，并將考種結果脫粒曬干算其折干率和千粒重。常規施肥及配方施肥全氮磷鉀區水稻100 kg籽粒氮、磷、鉀養分吸收量及肥料利用率公式計算如下：

100 kg籽粒氮吸收量=[籽粒全氮含量×籽粒產量/1 000+莖葉全氮含量×莖葉產量/1 000]×100/籽粒產量

100 kg籽粒磷吸收量=[籽粒全磷含量×籽粒產量/1 000+莖葉全磷含量×莖葉產量/1 000]×100×2.29/籽粒產量

100 kg籽粒鉀吸收量=[籽粒全鉀含量×籽粒產量/1 000+莖葉全鉀含量×莖葉產量/1 000]×100×1.205/籽粒產量

氮肥利用率（%）=（全素區作物吸收該養分量-不施該養分區作物吸收該養分量）/純N×100

磷肥利用率（%）=（全素區作物吸收該養分量-不施該養分區作物吸收該養分量）×2.29/純P2O5×100

鉀肥利用率（%）=（全素區作物吸收該養分量-不施該養分區作物吸收該養分量）×1.205/純K2O×100

2 結果與分析

2.1 不同施肥處理對經濟產量的影響

由表2可知，測土區中全氮磷鉀區比缺氮、磷、鉀區分別增產1 582.35、967.27、1 096.24 kg/hm2，增產率分別為22.28%、12.53%、14.44%；常規區中全氮磷鉀區比缺氮、磷、鉀區分別增產1731.16、252.98、238.10 kg/hm2，增產率為29.40%、3.43%、3.23%，增產效果明顯。配方施肥均比習慣施肥增產，測土與常規區比（各相應缺氮區、缺磷區、缺鉀區、全氮磷鉀區）分別增產為1 215.28、352.18、208.33、1 066.47 kg/hm2，增產率為20.64%、4.78%、2.82%、14.00%。

2.2 對生產效益的影響

由表3可知，測土與常規區比（各相應缺氮區、缺磷區、缺鉀區、全氮磷鉀區）增收2 179.9、396.1、251.8、1 878.2元/hm2，產投比為2.22、0.76、0.87、2.10；配方施肥區增收明顯。

2.3 不同施肥處理對氮磷鉀肥料利用率的影響

由表4可知，每生產100 kg水稻籽粒，常規施肥情況下，需吸收純N、P2O5、K2O分別為2.03、0.78、1.94 kg；配方施肥情況下，需吸收純N、P2O5、K2O分別為2.04、0.91、2.32 kg。

由表5可知，配方施肥全素區氮、磷、鉀肥利用率分別為38.10%、20.97%、51.23%；常規施肥全素區氮、磷、鉀肥利用率分別為33.59%、17.63%、45.55%；配方施肥比常規施肥氮、磷、鉀肥利用率分別提高4.51、3.34、5.68個百分點。

3 結論

在施秉縣中等肥力水稻土大眼泥田土種中實施測土配方施肥，氮、磷、鉀肥料利用率分別為38.10%、20.97%、51.23%；常規施肥氮、磷、鉀肥料利用率分別為33.59%、17.63%、45.55%；配方施肥比常規施肥氮、磷、鉀肥利用率分別提高4.51、3.34、5.68個百分點。測土配方施肥的全面推廣可以提高化肥利用率，減少肥料的流失，保護生態環境，實現作物高產和農民增收增效。

4 參考文獻

[1] 王海林，劉仕遠，李芳林，等.中產田測土配方施肥對水稻肥料利用率、產量及經濟效益的影響[J].廣西農學報，2011（4）：7-10.

[2] 農業部.測土配方施肥技術規范（2011年修訂版）[S].北京：中國農業科技出版社，2011.

[3] 陰小剛，余增鋼，吳曉芳，等.水稻測土配方施肥效果分析[J].江西農業學報，2006（4）：52-53.

適用稅率范文第5篇

關鍵詞：節水城市創建 重復利用率 考核指標

2012年4月12日國家住建部、發改委聯合了《國家節水型城市申報與考核辦法》和《國家節水型城市考核標準》【建城[2012]57號】。該標準結合以往節水型城市創建過程中的經驗和不足，對節水城市的創建和考核提出了更加合理的考核指標，為深化城市節水工作提供了政策支持，對強化城市節水工作起到了積極的促進作用。

節水型城市創建工作從2000年開始以來，對提高城市節水意識和管理缺失起到了積極的作用，但限于各地地理位置、資金、技術、水源等因素，節水型城市的創建工作發展不平衡、報審指標人為拉高的現象時有發生，這是節水城市創建工作中一定會遇到的階段性問題，需要通過長期的制度完善和節水意識的提高去逐步消除。因此對節水型城市的考核指標和方法的不斷修訂和完善，對細化城市節水管理、提升水資源可持續性循環利用至關重要，應該是行業主管部門一項長期的工作，也是基層節水管理部門一項艱巨的任務。

新頒布的節水型城市考核標準在現實狀態和長遠目標以及可操作方面做到了很好的結合，既有現實可以到達的目標，也有前瞻性需要進一步努力推進才能實現的目標，在強化制度保證節水工作連續性的同時，細化了水資源的節約利用考核參數，各地執行起來有據可依，檢查的標準統一，便于全國各地城市的橫向比較，促進各地城市間的相互學習和借鑒，使節水型城市的創建工作具有很高的實用性，對節約水資源和提高城市節水技能以及全民參與的廣泛性起到了積極的推動作用。

隨著節水型城市創建工作的進一步深入和城市覆蓋面的增加，節水型城市考核指標應該隨著社會經濟的發展做進一步的修改和完善，以促進節水型城市創建工作從相對獨立的指標考核上升到系統性、聯動性指標考核和細化，形成一整套更加行之有效的、更加完善的考核體系，使節水型城市管理成為各級政府常態化的工作內容，減少或降低以突擊的方式應付上級檢查的模式，提高工作效率節約社會管理成本，促進當地政府長期持續的改進節水管理方式和技術，夯實水資源循環利用的基礎。

城市節水是一項從取水、制水、輸送、供水、用水、污水處理回用等涉及面較廣的工作，與城市經濟發展和人民生活息息相關，因此，在千頭萬緒中找出關鍵性、綱領性的方法，從根本上改變目前節水工作相對滯后的尷尬局面至關重要。結合平時工作實際和節水型城市考核標準的要求，在合適的時間應該考慮新增“供水總量重復利用率”指標作為考核節水型城市重要的核心指標，成為判斷城市節水實際效果的綱領性指標。通過該指標的考核，促進當地政府常態化、系統性的考慮城市供用水各環節的聯動和系統整改效應，使城市節水工作對水資源的管理起到積極的改善作用，取得實效。

根據相關法規對“供水總量”指標的解釋，供水總量是指從制水廠流量儀出廠后進入城市供水管網的水量，包括有效供水量和損失水量。供水總量是供水企業為城市提供的實際水量，是一個城市或地區消耗水資源的真實計量。而供水總量在經過用戶使用后，很大一部分水成為污水而排放進污水廠或江海湖泊。

供水總量表述了城市的用水現狀，是判斷城市用水的龍頭指標，其不但涵蓋了城市用水成本，而且還是判斷城市水資源現狀、城市水廠制水能力、城市管網輸送能力、用戶用水能力等相關環節，是牽一發而動全身的指標。利用該指標衍生的“供水總量重復利用率”指標，是考核城市實際節水效果的核心指標，有利于深化節水型城市創建工作，有利于協助地方政府克服短期行為，從根本上改變當前城市節水效果不明顯的尷尬局面，使城市節水工作能得到系統化提升，使水資源的利用更符合可持續發展的目標。

根據現行法規規定的相關解釋，擬新增的“供水總量重復利用率”指標是指在年度內，城市供水總量與能再次被利用的總水量之比值。城市供水總量是指經過城市制水廠流量儀表計量后進入城市供水管網的水量總和，包括有效的能收到水費的水量和不收費的水量以及損耗漏失的水量。能被再次利用的總水量包括：經過污水廠深度處理能重復利用的水量、雨水利用量、中水利用量以及城市各行業能重復利用的水量。“供水總量重復利用率”以百分比表示。百分比數值越高，則表示城市循環利用水資源狀態越好，城市節水工作做得比較完善，與供用水相關的管網、終端和回用等供應鏈銜接得比較完美和周密。

以“供水總量重復利用率”為核心考核指標，用于節水型城市的考核，對地方政府系統性強化節水管理，至少可以起到以下推動作用：

1、能促進政府主動對城市供水管網進行系統性改造和修繕，減少管網漏損率，降低供水成本。目前城市管網漏損率指標水分較大，各地政府供水企業對供水管網的改造投入積極性不高，面對檢查時修改出廠水量和提前預收用戶水量的行為成為慣例，因而城市管網的真實漏損水平較高。

2、能促進城市污水處理回用量的提高，解決中水回用難題。目前大多城市的污水處理后基本都直接排入了江河湖泊，可循環利用的水量較少。除資金和意識方面的障礙外，對城市污水處理回用的考核指標不與城市供水總量掛鉤也是造成水資源浪費的重要因素。

3、能促進雨水等非常規水資源的利用整合進程，提高政府利用雨水的積極性，提高雨水的利用率。在實際計量中，雨水等非常規水資源沒有被納入城市供水總量，但可以納入回用水的計量中，從而提高回用利用率指標，這應該對節水型城市的創建是起到積極作用的。

4、能促進政府在節水項目和資金的投入上下決心用真功夫。城市節水資金的投入在短期內是難以看到效果的，這在很大程度上影響了在任政府的投資決心和政績，所以長期以來，各地城市節水的資金投入不高，事關節水的系統性、基礎性工作缺失，致使節水工作難以實現系統化建設和最優化管理，對城市戰略性發展留下了隱患，在短期內也對節水工作造成不利影響。

5、能促進城市供水企業在加強內部管理、降低制水成本、加強管網查漏、精確計量方面做得更細致到位。當供水量上升成為節水型城市考核的核心指標時，城市供水企業一定會更加注意供水量的計量、城 市管網壓力合理調度、用戶實際用水量及時抄見以及城市管網的查漏修理和更新工作。相關工作到位了，節水工作才能獲得實際效果，節水的意識和行為才能成為供水企業和員工的自覺行為。

6、能減少或降低城市道路、園林綠化、清潔以及生態用水的自來水的使用量，當中水等回用水能大幅度替代自來水用于城市公共用水時，就可以從根本上節約自來水經營的社會成本，有利于節能減排。

采用“供水總量重復利用率”指標作為節水型城市考核的核心指標，在當前至少要做好以下兩個方面的準備工作：

1、“供水總量重復利用率”考核指標的制定方法。為準確制定出考核指標相應的標準，需要做大量的數據采集和分析工作，需要根據目前現狀，結合全國各地經濟發展的中長期戰略規劃和供用水實際，對制水、供水、用水、污水處理、中水回用、各行業用水重復利用現狀等水資源生產消耗環節進行詳細調查，以得出符合實際的基礎數據作為“供水總量重復利用率”標準參數，用于節水型城市考核指標。該指標可以分為國家級和省級兩類標準，不設省級以下指標。但縣市級可以自行參照執行。該指標應該經國務院或授權相應的部門。

2、應注意的問題。鑒于全國各地幅員遼闊、氣候和水資源各異，屬于國家標準的指標的數據采集應先自下而上后自上而下進行，這樣可以確保數據真實有效，排除地方保護主義思維而誤導數據有效性。該項工作涉及到地方各方面，屬于系統性工程，因此該項工程的整體進程要在全國水協的牽頭組織下，與各級政府和相關部門、協會緊密協作，依靠地方力量有序推進。力爭做好考核參數在具有前瞻性和指導性的基礎上，可借鑒性和可操作性都比較強，對節水工作起到實際引導效果。