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完全成本法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法；完全成本法；特點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2013）05-044-02

一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念和原理

（一）變動(dòng)成本法的概念和原理

1.變動(dòng)成本法的概念

是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用視為“期間成本”、全額計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

2.變動(dòng)成本法的原理

變動(dòng)成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，這部分成本應(yīng)有已銷產(chǎn)品和期末存貨負(fù)擔(dān)；另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接聯(lián)系的成本，即固定性制造費(fèi)用，這部分成本是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)能力所必須負(fù)擔(dān)的成本，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無(wú)關(guān)，既不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少，只會(huì)隨著時(shí)間的推延而喪失，所以是一種為取得收益而已然喪失的成本，應(yīng)全部列為期間成本與當(dāng)期的銷售收入相配比。

（二）完全成本法的概念和原理

1.完全成本法的概念

完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。

2.完全成本法的原理

根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程與產(chǎn)品成本的因果關(guān)系，凡是生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本都應(yīng)當(dāng)作為產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，從根本上來(lái)說(shuō)都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)理應(yīng)同等對(duì)待，作為一個(gè)整體全部計(jì)入產(chǎn)品成本中去?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)產(chǎn)品的成本包括全部的制造費(fèi)用。

二、變動(dòng)成本法和完全成本的比較

（一）應(yīng)用的前提條件不同

完全成本法將全部成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，以此為前提條件將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

變動(dòng)成本法則是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。其中，變動(dòng)成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及變動(dòng)性管理費(fèi)用，固定成本包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售和固定性管理費(fèi)用。

（二）產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

成本劃分法法本工用造費(fèi)用本造費(fèi)用費(fèi)用用用存貨成本、銷貨成本的水平不同完全成本法下不僅包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，還有固定性制造費(fèi)用。當(dāng)期末存貨存在時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品成本和期末存貨成本之間分配，從而導(dǎo)致被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入本期損益表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨著期末存貨成本遞延到下期。

銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本

變動(dòng)成本法下無(wú)論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益表，因而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。

銷貨成本=單位變動(dòng)產(chǎn)品成本x本期銷售量

所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。

（三）損益確定程序不同

1.完全成本法的損益確定程序

完全成本法的損益確定程序是傳統(tǒng)式損益確定程序，它可分為兩步：第一步是用銷售收入減去本期的銷售成本，確定銷售毛利，即銷售收入-銷售成本=銷售毛利，

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本；

第二步是用銷售毛利減去期間成本以確定當(dāng)期銷售利潤(rùn)，即銷售毛利-期間成本=銷售利潤(rùn)，

其中：期間成本=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。

它側(cè)重于為外部信息使用者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，其重點(diǎn)在于確定最終收益。

2.變動(dòng)成本法的損益確定程序

變動(dòng)成本法的損益確定程序?yàn)樨暙I(xiàn)式損益確定程序。它分為三步：第一步是用銷售收入減去本期銷售產(chǎn)品的變動(dòng)制造成本，確定制造貢獻(xiàn)毛益，即銷售收入一變動(dòng)制造成本=制造貢獻(xiàn)毛益

其中：變動(dòng)制造成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用

第二步是用制造貢獻(xiàn)毛益減去變動(dòng)非制造成本，確定營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。

其中：變動(dòng)非制造成本=變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

最后，用營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益減去固定成本，確定銷售利潤(rùn)。

其中：固定成本=固定性制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用。

變動(dòng)成本法側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部提供決策所需信息，其重點(diǎn)在于確定邊際貢獻(xiàn)。

（四）對(duì)產(chǎn)量的決策與適用性不同

在完全成本法下，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)相應(yīng)減少，從而單位產(chǎn)品成本降低。這種情況下，即使在銷量不變或者減少時(shí)，也有可能出現(xiàn)利潤(rùn)不減反增的反?，F(xiàn)象，這可能會(huì)讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯(cuò)誤決策。

在變動(dòng)成本法下，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)成本僅包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本，所以產(chǎn)量的變化并不會(huì)影響單位產(chǎn)品成本的變化，所以，在變動(dòng)成本法下，銷售量越大，利潤(rùn)就越大。在變動(dòng)成本法下，管理者為了提高企業(yè)的利潤(rùn)，會(huì)更加重視銷售量而非生產(chǎn)量，比較符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中以銷定產(chǎn)的觀念。

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的特點(diǎn)分析

（一）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

1.以產(chǎn)品成本性態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本

變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

2.強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性

變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品的銷量無(wú)關(guān)，只與企業(yè)是否經(jīng)營(yíng)有關(guān)，因此不應(yīng)該將其納入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)

變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，期間內(nèi)發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期成本，導(dǎo)致?lián)p益對(duì)銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用。

（二）完全成本法的特點(diǎn)

1.符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

完全成本法符合傳統(tǒng)的成本概念及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，即產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。目前世界各國(guó)都主張采用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定存貨價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表

2.強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性

完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。

完全成本法范文第2篇

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法 完全成本法 固定制造費(fèi)用 產(chǎn)品銷售量 產(chǎn)品生產(chǎn)成本

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）08-150-02

變動(dòng)成本法起源于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯（Jonathan N.Haris）于1936年創(chuàng)立。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，以及企業(yè)預(yù)算管理的開展和普及，傳統(tǒng)的完全成本法已經(jīng)受到了日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，迫切要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門能夠提供與之相適應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制。變動(dòng)成本法的問(wèn)世為企業(yè)管理當(dāng)局獲取競(jìng)爭(zhēng)中必備的信息開辟了一條新的途徑，大大提高了管理效率和管理水平，從而使這一嶄新的成本計(jì)算法在許多企業(yè)的內(nèi)部管理中得以廣泛應(yīng)用。

一、變動(dòng)成本法

1.變動(dòng)成本法的定義。變動(dòng)成本法（variable costing）是在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”的名稱作為貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。正是因?yàn)樽儎?dòng)成本法不包括固定制造費(fèi)用，故亦稱為直接成本計(jì)算法（direct costing）或邊際成本計(jì)算法（marginal costing）。

2.變動(dòng)成本法的基本特點(diǎn)。（1）變動(dòng)成本法以變動(dòng)成本和固定成本的劃分為基礎(chǔ)。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的變動(dòng)成本，即只包括產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。（2）變動(dòng)成本法將固定成本作為期間成本處理。變動(dòng)成本法只把變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，而把固定成本作為期間成本列入當(dāng)期損益，直接沖減當(dāng)期利潤(rùn)。（3）變動(dòng)成本法主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。變動(dòng)成本法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，它是一種成本計(jì)算方法，也是企業(yè)內(nèi)部一種成本會(huì)計(jì)制度。

二、完全成本法

1.完全成本法的定義。完全成本法（full costing）是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本，是把一定期間所發(fā)生的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用全部包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。正因?yàn)樗炎儎?dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本中，故亦稱吸收成本計(jì)算法（absorption costing）或制造成本計(jì)算法

2.完全成本法的特點(diǎn)。（1）有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表。由于完全成本法得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)可和支持，其成本計(jì)算資料適于企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者了解企業(yè)，所以企業(yè)必須以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)編制對(duì)外報(bào)表。（2）完全成本計(jì)算難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理需要。期初、期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響導(dǎo)致利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。固定成本分配具有主觀隨意性，對(duì)成本的客觀性存在質(zhì)疑。

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較與分析

變動(dòng)成本法是與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相對(duì)應(yīng)的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法產(chǎn)生以后，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法被稱為完全成本法。為了深刻理解變動(dòng)成本法的有關(guān)特點(diǎn)，有必要將其與傳統(tǒng)的完全成本法加以比較、分析。

1.提供信息的途徑不同。（1）這是變動(dòng)成本法與完全成本法最本質(zhì)的區(qū)別。變動(dòng)成本法是為了滿足面向未來(lái)決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。變動(dòng)成本法主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的特定問(wèn)題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有價(jià)值的信息。由于它能夠科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間在數(shù)量上變化規(guī)律的信息，在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)從理論上說(shuō)是單價(jià)、成本和銷售量這三個(gè)要素的函數(shù)，所以，當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)趨勢(shì)能夠直接與銷售量的變動(dòng)趨勢(shì)相聯(lián)系，而這一規(guī)律正是在變動(dòng)成本法下得到了充分的體現(xiàn)。（2）典型的完全成本法形成于19世紀(jì)，它是適應(yīng)企業(yè)將間接成本分配給各種產(chǎn)品，反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費(fèi)，確定產(chǎn)品實(shí)際成本和損益，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要而產(chǎn)生的一種成本計(jì)算法。完全成本法主要是通過(guò)日常的業(yè)務(wù)記錄、登記賬簿、定期編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人提供有關(guān)成本和利潤(rùn)信息，揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，從而滿足企業(yè)外界關(guān)系人，如投資者、債權(quán)人和納稅機(jī)構(gòu)的需要。

2.依據(jù)的前提條件不同。（1）變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析作為應(yīng)用的前提，需要把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分。其中：變動(dòng)成本主要包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用等；固定成本主要包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售和管理費(fèi)用等。其中一項(xiàng)重要的工作是按一定的方法將具有混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。（2）完全成本法要求將全部成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，其中生產(chǎn)成本主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.銷貨成本與存貨成本水平不同。廣義的產(chǎn)品以銷貨和存貨兩種實(shí)物形態(tài)存在，本期發(fā)生的產(chǎn)品成本最終表現(xiàn)為銷貨成本和存貨成本，存貨成本的計(jì)價(jià)應(yīng)以產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容為依據(jù)。（1）在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。所以在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品，其成本都只承擔(dān)變動(dòng)生產(chǎn)成本，起碼存貨不包括固定制造費(fèi)用。

在完全成本法下，各會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，完工產(chǎn)品銷售時(shí)，全部成本還需要在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而導(dǎo)致被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨著期末存貨成本遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

4.損益計(jì)算模式不同。兩種成本計(jì)算方法不僅在成本確定方面存在差別，對(duì)于損益的計(jì)算也有所不同。具體來(lái)說(shuō)，兩種成本計(jì)算法下?lián)p益計(jì)算模式的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）損益計(jì)算公式不同。變動(dòng)成本法是按照貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的，而完全成本法要按照傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益。前者先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以確定貢獻(xiàn)邊際，然后用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本，從而確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。后者先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利，然后再用營(yíng)業(yè)毛利補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（2）分期損益有可能不同。兩種成本計(jì)算方法的主要區(qū)別在于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同。在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本，在接受損益時(shí)全額扣除，而正在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要在銷貨產(chǎn)品和存貨產(chǎn)品中進(jìn)行分配。由于在兩種成本計(jì)算法下，計(jì)入當(dāng)期損益的固定性制造費(fèi)用存在差異，導(dǎo)致分期損益也有可能不同。一是在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計(jì)算方法所確定的分期損益是相同的。如果本期生產(chǎn)量=銷售量，則按完全成本法確定的凈收益=按變動(dòng)成本法確定的凈收益。因?yàn)樵诋a(chǎn)品產(chǎn)銷量相等的條件下，期初存貨量和期末存貨量相等，不存在當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)期間的問(wèn)題，所以，無(wú)論采用什么成本計(jì)算方法，本會(huì)計(jì)期間所消耗的一切費(fèi)用由本期的收入來(lái)補(bǔ)償，因此，在兩種方法下計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是相等的。二是在產(chǎn)銷量不平衡時(shí)，兩種成本法所確定的分期損益就可能不同。如果本期生產(chǎn)量>銷售量，則按完全成本法確定的凈收益>按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ拢酒谏a(chǎn)量大于本期銷售量，表明期末存貨增加，企業(yè)只有一部分發(fā)生在本期的固定制造費(fèi)用隨存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，從本期銷售收入中并未全額扣減當(dāng)期的固定性制造費(fèi)用。那么，在銷售收入一樣的情況下，采用變動(dòng)成本法扣除了全部的固定性制造費(fèi)用，自然，按完全成本法確定的凈收益就會(huì)大于按變動(dòng)成本法所確定的凈收益，其凈收益的差額等于單位固定制造費(fèi)用與存貨增加量的乘積。同理，如果本期生產(chǎn)量

四、兩種成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)

1.變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)。在變動(dòng)成本法，充分體現(xiàn)了“費(fèi)用與收益相配比”這一公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。將屬于期間成本性質(zhì)的固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本一同作為期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益表中，由當(dāng)期的收入補(bǔ)償。另外由于變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用列作期間成本處理，就使產(chǎn)品成本計(jì)算中的費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ鞔蟠蠛?jiǎn)化，減少了費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)的主觀性。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)這一點(diǎn)尤為突出。但變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策。因?yàn)閺妮^長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)看，固定成本會(huì)發(fā)生變動(dòng)，單位成本也將隨著技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而下降，所以不利于進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策。另外，在成本劃分上仍然帶有主觀性。變動(dòng)成本法按成本習(xí)性將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，在很大的程度上這只是一種假設(shè)，尤其是混合成本的分解，無(wú)論采用何種方法計(jì)算，都帶有主觀隨意性。

2.完全成本法的評(píng)價(jià)。完全成本法便于直接編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。完全成本法得到公認(rèn)原則的認(rèn)可和支持，所以完全成本法提供的成本資料可以直接用來(lái)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要進(jìn)行任何加工處理。另外，稅法也要求用于稅負(fù)目的的收益表應(yīng)使用完全成本法。完全成本法有助于刺激企業(yè)加速生產(chǎn)的積極性。在一定時(shí)期的相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量越大，則單位產(chǎn)品承擔(dān)的固定制造費(fèi)用就越低，整個(gè)單位產(chǎn)品成本也隨之降低，從而激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量。但完全成本法不利于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和編制彈性預(yù)算等內(nèi)部管理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本沒(méi)有按成本習(xí)性分為變動(dòng)成本和固定成本，這樣無(wú)法進(jìn)行本量利分析，不便于預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)，并且不利于企業(yè)進(jìn)行短期的決策，同時(shí)也不利于成本控制。

五、兩種成本計(jì)算法的運(yùn)用

目前國(guó)內(nèi)對(duì)上述兩種成本計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來(lái)大致有兩類：

1.分別設(shè)立變動(dòng)成本法和完全成本法下兩套賬。在存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用完全成本法，在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理方面如預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等，則采用變動(dòng)成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。

2.將變動(dòng)成本法和完全成本法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。既然二者各有其適用性和局限性，故可以把二者結(jié)合起來(lái)，建立一個(gè)統(tǒng)一的成本核算體系，以滿足會(huì)計(jì)更好地履行對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能需要。現(xiàn)在企業(yè)主要采用的方法是平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末通過(guò)賬務(wù)處理調(diào)整為完全成本法。這種方法下，期末按變動(dòng)成本法編制報(bào)表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應(yīng)由本期已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶，使之調(diào)整為制造成本，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制完全成本法下的會(huì)計(jì)報(bào)表。

六、結(jié)束語(yǔ)

變動(dòng)成本法是側(cè)重于“對(duì)內(nèi)”服務(wù)的一種成本計(jì)算法，有利于進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于進(jìn)行不同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。而完全成本法是側(cè)重于“對(duì)外”服務(wù)的一種成本計(jì)算方法，由于得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)可和支持，便于直接編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，也有助于刺激企業(yè)提高加速生產(chǎn)的積極性。在企業(yè)的實(shí)踐中，應(yīng)努力將這兩種成本計(jì)算方法結(jié)合既能隨時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又能及時(shí)滿足對(duì)外報(bào)告的需要。

參考文獻(xiàn)：

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完全成本法范文第3篇

一、變動(dòng)成本法與完全成本法本質(zhì)區(qū)別重新界定

完全成本法是將所有的生產(chǎn)成本，不論是固定的還是變動(dòng)的，都吸收到產(chǎn)品成本上，因此也稱為“成本吸收法”；所謂變動(dòng)成本法，則是指在確定產(chǎn)品成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分。按照這一思想，變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本應(yīng)只包括生產(chǎn)成本中的變動(dòng)性部分。變動(dòng)成本法下，目前大多數(shù)《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材中固定制造費(fèi)用被視為期間成本，直接材料、直接人工被視為變動(dòng)成本。實(shí)際上，直接材料成本一般屬于變動(dòng)成本，而直接人工成本則不一定屬于變動(dòng)成本。直接人工若是計(jì)件工資制，則直接人工成本應(yīng)屬于變動(dòng)成本，應(yīng)完全計(jì)入產(chǎn)品成本；直接人工若是“基本工資+加班工資制”或者“基本工資+績(jī)效工資制”，則直接人工便不完全是變動(dòng)成本，直接人工成本中的基本工資則屬于固定生產(chǎn)成本，其性質(zhì)應(yīng)和固定制造費(fèi)用相同，應(yīng)被視為變動(dòng)成本法下的期間成本。

可見，變動(dòng)成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別在于對(duì)固定生產(chǎn)成本的處理不同。變動(dòng)成本法下固定生產(chǎn)成本被視為期間成本，從會(huì)計(jì)要素上來(lái)說(shuō)，固定生產(chǎn)成本發(fā)生時(shí)被作為了“費(fèi)用”；完全成本法下固定生產(chǎn)成本連同變動(dòng)生產(chǎn)成本一同計(jì)入了產(chǎn)品成本，從會(huì)計(jì)要素上來(lái)說(shuō)，固定生產(chǎn)成本發(fā)生時(shí)被作為了“資產(chǎn)”。這就是變動(dòng)成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)計(jì)算方法差異

變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算稅前利潤(rùn)的思路不一樣：

變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本）-變動(dòng)非生產(chǎn)成本-固定生產(chǎn)成本-固定非生產(chǎn)成本

完全成本法下的稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本（全部生產(chǎn)成本）-期間成本（全部非生產(chǎn)成本）

可見：變動(dòng)成本法與完全成本法稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的根本原因在于兩種方法在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除的固定生產(chǎn)成本不同。變動(dòng)成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本是當(dāng)期的固定生產(chǎn)成本；完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本則是當(dāng)期銷售的產(chǎn)品成本中包含的固定生產(chǎn)成本，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是包含在銷售成本中扣除的。

三、不同存貨計(jì)價(jià)方法下變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)差異分析

（一）引例 假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，1月份、2月份的產(chǎn)量分別為8000件和5000件，銷量分別為7000件和5000件，1月份期初沒(méi)有存貨。每件產(chǎn)品售價(jià)為50元，成本資料如表1所示：

單位產(chǎn)品成本的計(jì)算如下：

1月份：

變動(dòng)成本法下：

單位產(chǎn)品成本=2+5+3=10元/件

完全成本法下：

單位產(chǎn)品成本=2+5+3+（60000+20000）/8 000=20元/件

2月份：

變動(dòng)成本法下：

單位產(chǎn)品成本=2+5+3=10元/件

完全成本法下：

單位產(chǎn)品成本=2+5+3+（60000+20000）/5 000=26元/件

（1）先進(jìn)先出法下利潤(rùn)的計(jì)算：

變動(dòng)成本法與完全成本法銷售成本的計(jì)算如下：

1月份：

變動(dòng)成本法下：

銷售成本=10×7000=70000元

完全成本法下：

銷售成本=20×7000=140000元

2月份：

變動(dòng)成本法下：

銷售成本=10×5000=50000元

完全成本法下：

銷售成本=20×1000+26×4000=124000元

變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)的計(jì)算如表2所示：

（2）月末一次加權(quán)平均法下利潤(rùn)的計(jì)算：

變動(dòng)成本法與完全成本法銷售成本的計(jì)算如下：

1月份：

變動(dòng)成本法下：

銷售成本=10×7000=70000元

完全成本法下：

銷售成本=20×7000=140000元

2月份：

變動(dòng)成本法下：

銷售成本=10×5000=50000元

完全成本法下：

加權(quán)平均單位成本= （20×1000+26×5000）/（1000+5000）=25元/

件

銷售成本=25×5000=125000元

變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)的計(jì)算如表3所示：

從表2、表3可以看出2月份的利潤(rùn)情況，先進(jìn)先出法下，完全成本法與變動(dòng)成本法下利潤(rùn)相差6000元；而加權(quán)平均法下，完全成本法與變動(dòng)成本法下利潤(rùn)相差5000元。可見，存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)差異是有影響的。

（二）不同存貨計(jì)價(jià)方法下變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)差異的模型分析 設(shè)立如下假設(shè)：

假設(shè)1：各期產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定生產(chǎn)成本、固定期間成本相同。

假設(shè)2：第一期期初沒(méi)有存貨。

本文研究第二期不同存貨計(jì)價(jià)方法下變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)差異，因第二期既可能有期初存貨，也可能有期末存貨，具有普遍性。為便于研究，本文進(jìn)行如下設(shè)定：a：固定生產(chǎn)成本；x1：上期產(chǎn)量；x2：本期產(chǎn)量；q1：上期期末存貨量；q2：本期期末存貨量。

（1）先進(jìn)先出法下變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)計(jì)算差異：

變動(dòng)成本法下本期扣除的固定生產(chǎn)成本=a

完全成本法下本期扣除的固定生產(chǎn)成本=a/x1×q1+ a/x2×（x2- q2）=a+a（q1/x1- q2/x2）

一是若各期產(chǎn)量相同：變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)的差異取決于期初期末存貨量。若q1= q2，變動(dòng)成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本等于完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本，則兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)相同；若q1>q2，變動(dòng)成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本小于完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本，則變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)；若q1

二是若各期產(chǎn)量不同：變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)的差異取決于前后各期期末存貨占當(dāng)期產(chǎn)量的比率的差額。若q1/x1=q2/x2，變動(dòng)成本法與完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本相同，則兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)相同；若q1/x1>q2/x2，變動(dòng)成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本較小，則變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)；若q1/x1

（2）加權(quán)平均法下變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)計(jì)算差異：

變動(dòng)成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本=a

完全成本法下扣除的固定生產(chǎn)成本=（a/x1×q1+a）/（q1+x2）×（q1+x2-q2）=a+a/x1×q1-[（a/x1×q1+a）/（q1+x2）] ×q2 （Ⅰ）

一是若各期產(chǎn)量相同，x1=x2=x：

式（Ⅰ）可以化簡(jiǎn)為：a+a/x×q1-[（a/x×q1+a/x×x）/（q1+x）] ×q2=a/x×（q1-q2）

可見，此時(shí)加權(quán)平均法下與先進(jìn)先出法下完全成本法與變動(dòng)成本法利潤(rùn)計(jì)算差異是一致的，都取決于期初期末存貨量的差額。

（2）若各期產(chǎn)量不同：式（Ⅰ）可以化簡(jiǎn)為：

{[q1（q1+ x2）- q2（q1+ x1）]/ x1（q1+ x2）}×a+a （Ⅱ）

若x1>x2：當(dāng)q1= q2、q1

四、結(jié)論

（1）若各期產(chǎn)量相同，則先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法下變動(dòng)成本法和完全成本法利潤(rùn)計(jì)算的差異是一致的，都取決于期初期末存貨量，即各期產(chǎn)量相同時(shí)，變動(dòng)成本法和完全成本法利潤(rùn)計(jì)算的差異不受存貨計(jì)價(jià)方法的影響，這與林泓（2010）得出的結(jié)論是一致的。

（2）若各期產(chǎn)量不同，則先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法下變動(dòng)成本法和完全成本法利潤(rùn)計(jì)算的差異是不一致的，先進(jìn)先出法下變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)的差異取決于前后各期期末存貨占當(dāng)期產(chǎn)量的比率的差額，加權(quán)平均法下變動(dòng)成本法和完全成本法利潤(rùn)計(jì)算的差異情況則比較復(fù)雜。

完全成本法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】人力資源 會(huì)計(jì)計(jì)量方法 完全成本法

一、 歷史成本法

歷史成本法是將招聘、挑選、雇用、培訓(xùn)、安置與發(fā)展等與一個(gè)雇員有關(guān)的全部成本資本化，然后將這些成本在這一資產(chǎn)的期望有效期內(nèi)攤銷，該資產(chǎn)消除時(shí)確認(rèn)為損失。較普遍的人力資源成本方法是將人力資源的歷史成本分為取得成本和開發(fā)成本。取得成本是為取得人力資源而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括招聘、選拔、錄用和安置的成本；開發(fā)成本是為使員工達(dá)到某個(gè)職位的預(yù)期素質(zhì)或提高其技能而對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括定向培養(yǎng)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本和在職培訓(xùn)成本等。

歷史成本法得出的數(shù)據(jù)比較客觀、實(shí)用，具有可驗(yàn)證性，能使人力資源會(huì)計(jì)與非人力資源會(huì)計(jì)在計(jì)價(jià)原則上保持一致，使兩種信息具有可比性，而且遵循了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則和方法，容易被人們理解和接受（王歡，2007）。但人力資源招募過(guò)程中的支出列為人力資源的成本則只相當(dāng)于將“附加費(fèi)用”進(jìn)行了資本化，未能揭示人力資源的真正成本。而且企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和賬面價(jià)值的背離程度無(wú)疑將急劇拉大。換言之，人力資源不恰當(dāng)?shù)赜?jì)量，將導(dǎo)致大量的企業(yè)價(jià)值信息被隱匿。同時(shí)，人力資源的增值和攤銷與人力資源的實(shí)際能力增減不一致，會(huì)致使信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)分析人力資源成本時(shí)，與實(shí)際產(chǎn)生偏差。

二、重置成本法

重置成本法是指估計(jì)重置一個(gè)企業(yè)現(xiàn)有人力資源的成本。包括與招聘、挑選、雇用、培訓(xùn)、安置與發(fā)展新雇員直至他們達(dá)到現(xiàn)有雇員的能力所發(fā)生的有關(guān)全部成本，既包括人力資源歷史成本的全部項(xiàng)目，同時(shí)還考慮了發(fā)展人力資源的支出。人力資源重置成本包括職務(wù)重置成本和個(gè)人重置成本：職務(wù)重置成本是從職位角度計(jì)量企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下取得和培訓(xùn)特定職位要求的人力資源所付出的支出；個(gè)人重置成本是從個(gè)人角度計(jì)量企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下取得和培訓(xùn)具有同等服務(wù)能力的人力資源所必須付出的支出。重置成本法與實(shí)物資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)類似，反映了當(dāng)前的物價(jià)條件下人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有助于管理決策，有利于人力資源的價(jià)值保全。但重置成本法也有明顯的缺陷，因?yàn)橐鶕?jù)當(dāng)前的市場(chǎng)狀況進(jìn)行具體估算，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性；而且管理型人力資源由于稀缺性和非同質(zhì)性，所以并不存在等同替代者。另外，企業(yè)所認(rèn)可的特定的雇員的價(jià)值，可能比相關(guān)的重置成本要高很多。因此，該法主要適用于企業(yè)的職員調(diào)整、更換、補(bǔ)充等情況下計(jì)量人力資源的成本。

三、機(jī)會(huì)成本法

機(jī)會(huì)成本法是以職工離職、消極怠工等情況使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的方法。企業(yè)所蒙受的損失包括企業(yè)在該人力資源方面的直接投資支出沒(méi)得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑职ㄔ撊肆Y源所可能創(chuàng)造的價(jià)值增值（或貶值）。這種方法接近人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，在加強(qiáng)人力資源流失管理方面有重要的意義。但也由于這種方法離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法較遠(yuǎn)，不可靠，較難為人們接受。而且人力資源的機(jī)會(huì)成本既不代表企業(yè)的投入成本，也不代表人力資源的創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)外部信息使用者來(lái)說(shuō)并無(wú)相關(guān)性。因此該法主要適用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工。

四、完全成本法的運(yùn)用

（一）完全成本法所計(jì)量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容。

完全成本法人力資源會(huì)計(jì)所確認(rèn)和計(jì)量的人力資產(chǎn)，包括兩部分：一是勞動(dòng)者自身投資形成并投入企業(yè)的部分，可以稱為初始人力資產(chǎn)；二是企業(yè)對(duì)人力資源投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者（勞動(dòng)者、人力資源）加入企業(yè)時(shí)向企業(yè)投入知識(shí)、技能等人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動(dòng)者在加入企業(yè)之前通過(guò)個(gè)人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動(dòng)者個(gè)人，在一定時(shí)期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時(shí)可以帶走。后續(xù)人力資產(chǎn)是企業(yè)取得、開發(fā)或使用人力資源時(shí)投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購(gòu)建”的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后離開企業(yè)時(shí)，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費(fèi)用“贖回（李秀枝，2006）”。

（二）完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計(jì)量。

1.企業(yè)初始人力資產(chǎn)的計(jì)量

企業(yè)初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者 （勞動(dòng)者）向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價(jià)值即為勞動(dòng)者所擁有的人力資本的價(jià)值，即勞動(dòng)者為形成某種程度的勞動(dòng)能力所發(fā)生的投資成本。這一投資成本可通過(guò)建立如下的模型來(lái)計(jì)量。

其中：C表示n年全部投資成本貼現(xiàn)值；Cet表示第t年的投資直接成本；Cit表示第t年的投資機(jī)會(huì)成本；Ct表示第t年的全部投資成本；r表示利率。

在人力資本投資的幾個(gè)方面中，最重要的是教育投資，而衛(wèi)生保健等投資相對(duì)于教育投資來(lái)說(shuō)數(shù)量很小，幾乎可以忽略不計(jì)。因此上面模型中的投資成本可以用教育成本來(lái)代替，而n可以根據(jù)不同勞動(dòng)者的教育年限來(lái)確定。在實(shí)踐當(dāng)中，教育直接成本和教育機(jī)會(huì)成本均有據(jù)可查，故而這一模型在實(shí)踐上也是可行的。

完全成本法范文第5篇

在20世紀(jì)50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，決策意識(shí)的增長(zhǎng)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，必須重新認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法，充分發(fā)揮其積極作用。于是，由于企業(yè)管理的迫切需要，變動(dòng)成本法開始得到廣泛關(guān)注，并逐漸應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。變動(dòng)成本法引入我國(guó)以后，雖然一直是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容，但是在實(shí)務(wù)中卻很少用到這方面的知識(shí)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得近年來(lái)變動(dòng)成本法的作用一度被懷疑，并且隨著成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本法似乎逐漸失去了其原有的優(yōu)勢(shì)。本文就變動(dòng)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀談一些自己的看法，以期對(duì)變動(dòng)成本法在我國(guó)推廣應(yīng)用有所啟迪。

1對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的幾種不同觀點(diǎn)

變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點(diǎn)核算成本。它指出產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。據(jù)此，解釋（消除）了傳統(tǒng)的完全成本法下，常常出現(xiàn)的有成本而沒(méi)有產(chǎn)品或是銷售不變利潤(rùn)卻增加的所謂“怪現(xiàn)象”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)完全成本法的理論突破。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面，有著完全成本法所無(wú)法比擬的重要作用。因此，為了使其發(fā)揮最大的效用，對(duì)于諸如：如何應(yīng)用變動(dòng)成本法，如何處理變動(dòng)成本法與完全成本法的關(guān)系，一時(shí)間成為業(yè)界相關(guān)人士關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，大家各抒己見。到目前為止,關(guān)于變動(dòng)成本法的應(yīng)用形式,最具代表性的觀點(diǎn)有三種:

第一種觀點(diǎn)是采用“單軌制”。即以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法進(jìn)行成本核算,最大限度的發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動(dòng)成本法提供對(duì)外報(bào)表合法化。這當(dāng)然是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,編制定期的會(huì)計(jì)報(bào)表,存貨的計(jì)價(jià)和收益的確定應(yīng)采用完全成本法，現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者也要求企業(yè)按完全成本法計(jì)算的結(jié)果提供信息，再加上變動(dòng)成本法自身也存在一定缺陷，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還不能從會(huì)計(jì)制度上使其合法化。

第二種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即企業(yè)在完全成本法的核算資料之外,另外設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng),提供兩套平行的成本核算資料,以分別滿足不同的需要。這種方法技術(shù)上比較簡(jiǎn)單,但工作量非常大，要增加專門的人員按變動(dòng)成本法記賬，從經(jīng)濟(jì)上講沒(méi)有多大必要。并且重復(fù)設(shè)賬,會(huì)造成人、財(cái)、物和時(shí)間的極大浪費(fèi)。

第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。即按單軌制原則，將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用,日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上,對(duì)產(chǎn)品成本,存貨成本,貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn),都按變動(dòng)成本法計(jì)算,以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；然后定期將變動(dòng)成本法計(jì)算確定的成本與利潤(rùn)信息調(diào)整為按完全成本法反映的信息資料，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。

從以上分析可知，三種觀點(diǎn)各有優(yōu)缺點(diǎn)。權(quán)衡利弊，筆者認(rèn)為：第三種觀點(diǎn)較為理想。因?yàn)樵撚^點(diǎn)在變動(dòng)成本法的應(yīng)用上,既可充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn),又不與現(xiàn)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等沖突，同時(shí)也能夠有效地兼顧企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的需要，且不會(huì)引起國(guó)家財(cái)政收入的波動(dòng)，所以不失為一種切實(shí)可行的有效方法。

2結(jié)合制的可行性

從以上分析中，我們可以清楚地看出，如何應(yīng)用變動(dòng)成本法，以發(fā)揮其最大的效用。變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用是我們的最佳答案。那末，結(jié)合制可行嗎？

我們知道，會(huì)計(jì)具有管理職能，它既要為企業(yè)外部信息使用者，如投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和稅收部門等服務(wù)，定期向他們提供財(cái)務(wù)報(bào)告；也為企業(yè)內(nèi)部管理層服務(wù)，定期或不定期為他們提供各種經(jīng)營(yíng)決策和管理信息。因此，如果單一使用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算的話，其所提供的信息無(wú)法滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。從這一點(diǎn)上說(shuō)，變動(dòng)成本法和完全成本法存在著統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)和實(shí)際需要。換言之，企業(yè)需要一套能兼顧變動(dòng)成本法和完全成本法優(yōu)點(diǎn)的、兩者統(tǒng)一的反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的核算系統(tǒng)。

變動(dòng)成本法和完全成本法都是為了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)水平進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，它們的核算內(nèi)容除固定制造費(fèi)用外，其余項(xiàng)目都相同。兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)具有明顯的互補(bǔ)性，并且都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可缺少的。盡管這兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，即在完全成本法下固定制造費(fèi)用是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，作為存貨成本的一部分；而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用是作為期間費(fèi)用處理的。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的。因此，其雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面有較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，只有個(gè)別項(xiàng)目的處理存在差別，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。

因此，本著既能享受到變動(dòng)成本計(jì)算法的好處，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)應(yīng)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊蟆?/p>

3結(jié)合制的初步設(shè)想

以上的分析告訴我們，結(jié)合制在理論上是可行的。接下來(lái)，我們面臨的是，在實(shí)務(wù)中如何處理變動(dòng)成本法與完全成本法二者的關(guān)系，以達(dá)到它們的完美結(jié)合。下面是我們的初步設(shè)想：

3.1建立以完全成本為主，變動(dòng)成本為輔的核算體系

企業(yè)結(jié)合運(yùn)用兩種成本計(jì)算法為內(nèi)、外方面提供信息時(shí)，為了不重復(fù)地平行搞兩套成本計(jì)算資料，必須以一種成本計(jì)算法為基礎(chǔ)，通過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使之能達(dá)到結(jié)合運(yùn)用的目的。鑒于企業(yè)不僅要編制對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)表，還要滿足各種審計(jì)、檢查等需要，特別是上市股份公司，有年報(bào)、半年報(bào)和季報(bào)，報(bào)表編制頻繁，多數(shù)會(huì)計(jì)人員也比較熟悉全部成本法，因此核算體系最好以完全成本計(jì)算法為主，變動(dòng)成本計(jì)算法為輔。這種設(shè)計(jì)的好處有：第一，既能滿足企業(yè)及時(shí)編制對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，又能滿足變動(dòng)成本計(jì)算法所需的變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等主要資料，便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制，使會(huì)計(jì)信息真正成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有用信息；第二，可避免采用變動(dòng)成本法造成的延遲支付當(dāng)期所得稅和股利，不會(huì)引起國(guó)家財(cái)政收入和投資者收益減少；第三，不與現(xiàn)行的財(cái)會(huì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等相抵觸；第四，容易為財(cái)會(huì)人員接受，并可節(jié)約很多人力、物力、財(cái)力。

3.2增設(shè)與變動(dòng)成本法相關(guān)的賬戶

“變動(dòng)生產(chǎn)成本”：該賬戶屬于成本類賬戶，歸集為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)而發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用。借方用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造成本，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”中去的完工產(chǎn)品成本。期末若有借方余額，表示在產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本。

“固定制造費(fèi)用”：該賬戶屬于成本類賬戶，歸集為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)而發(fā)生的固定生產(chǎn)費(fèi)用，核算固定資產(chǎn)折舊等固定性制造費(fèi)用。借方核算會(huì)計(jì)年度之內(nèi)提取的折舊額等，期末完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶。期末若有借方余額，表示期末未完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用。

制造費(fèi)用中的維修費(fèi)、低值易耗品等混合成本可由會(huì)計(jì)人員根據(jù)成本性態(tài)，結(jié)合本人經(jīng)驗(yàn)或采用成本分解法，分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，分別計(jì)入固定制造費(fèi)用和變動(dòng)生產(chǎn)成本。

除以上兩個(gè)新建賬戶外，其它賬戶如“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等的相關(guān)用法與原規(guī)定保持一致。