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內部監督意見范文第1篇

關鍵詞：檢察機關 執法活動 內部監督 現狀 對策

加強對權力的制約和監督是社會主義民主政治建設的重要任務。檢察機關作為國家法律監督機關，必須首先接受監督，切實加強對自身執法活動的監督。只有把執法辦案內部監督作為檢察工作的戰略問題來抓，作為自身懲防體系建設的重要內容來看，不斷推進執法辦案內部監督機制的完善與創新，才能更好地改造法律監督職能，推動檢察工作的科學發展。以下本文就我國目前檢察機關執法活動的內部監督制約制度進行了一下淺議。

一、內部監督制約在檢察執法活動中的地位與作用

（一）檢察執法活動內部監督制約的界定

監督本身是一種牽制約束，是一種具有主觀意志導向性的約束，即在監視觀察的基礎上督促監督對象作為或不作為一定行為。檢察機關執法活動內部監督制約制度在實踐中具體表現為檢察工作體系中各部分相互作用的程序與方式，故其與檢察機關內部運作的領導管理機制有著密切的聯系。檢察機關的內部監督制約包括對人員的監督制約、對辦案的監督制約和對輔事務的監督制約。對人員的監督制約主要是指檢察人員的行為規范，包括履行職責情況、遵守法律法規和黨紀政紀情況等實施的監督制約；對辦案的監督制約，實際也就是對執法活動的監督制約，即對具體行使檢察職能情況的監督制約；對輔事務的監督制約主要指對文件檔案保密情況、國有財產使用情況等內部日常事務的監督制約。

（二）內部監督制約在執法活動中的地位與作用

檢察機關作為法律監督機關，其在國家與社會整體監督制約體系中同樣要接受各個層面的監督和制約。通過權力的分立和制約，以避免權力過分集中導致權力濫用的權力運行規則，在對檢察機關的適用上主要是通過人大、政府、法院和檢察院之間的權力劃分以及最高權力、行政權力和審判權力對檢察權的監督制約來實現的。根據國家權力來源于市民社會及公民權利的現代國家觀念，檢察權作為一種國家權力，同樣要受到公民權利的制約。這些監督制約是依賴于檢察系統以外主體所實施的外部監督制約。外部監督制約具有主體與對象相互不隸屬的獨立性特點，在監督制約效果上更能體現客觀性和權威性。但強調外部監督制約并不否認內部監督制約存在的必要性。內部監督制約在實踐中相比較于外部監督制約尤其固有的優勢：首先，內部監督制約機制能夠克服外部監督制約機制的不足。內部監督制約機制的運行不存在對檢察權獨立行使的威脅。外部監督制約機制往往需要在“制約檢察權的濫用”和“檢察權獨立行使”之間尋找一個平衡點。而目前，不管是從法律上還是從實踐中對二者的界限劃分都不是很明確清晰，這就給外部監督制約機制的效果的發揮造成不良的影響。而內部監督制約機制就不存在這種缺陷。其次，由于內部監督制約機制在監督主體和監督對象之間，在執行、管理、決策等方面具有統一性，工作職能相近，監督制約內容更詳盡細致，特別是上級在監督下級的過程中，還可以利用自身層級權威來加強對下級的約束，使內部的監督制約能夠更深入持久、及時適當。所以，內部監督制約制度對于檢察機關執法活動過程的規范和約束有其不可替代的作用，是保障檢察機關執法活動正確進行的重要環節。

二、目前我國檢察執法活動內部監督制約制度現狀及存在的問題

檢察機關恢復重建以來，隨著法治建設的發展，檢察機關執法活動的內部監督制約制度也相應地得到了不斷建立和發展。但是，從檢察實踐中不斷出現的新情況、新問題看，由于在檢察權的內部配置及一些運行環節中的監督制約機制還不是很健全，影響了檢察職能的正常發揮，以下是目前我國檢察執法活動內部監督制約制度的現狀及存在的一些問題。

（一）上級檢察院對下級檢察院領導和監督機制沒有充分發揮

檢察權的屬性決定，檢察機關的領導體制是上級領導下級，這也是我國憲法和組織法予以規定的。這種體制既是為了有效保證檢察權整體運行，也是防止下級濫用權力的監督制約機制。但實踐中，這種機制的作用發揮存在一些問題。一是體制沒有完全理順。現行的領導體制上級院是業務領導，地方黨委是政治領導。基于此原因，上級院往往對下級院的領導缺乏積極性。反過來，下級院因此不愿主動接受上級院領導，出于地方保護主義，不執行上級院對執法活動的正確意見。二是在領導方式、程序上運作流程不規范。上級院對下級院領導的范圍、通過哪些手段領導、不服從領導的責任規范等不完善。下級院對哪些事應該請示匯報、用什么方式請示匯報及對上級院的錯誤意見如何提出異議等問題，沒有明確細致的規定。

（二）行政化的案件監督管理模式不符合現代司法活動的規律

目前所采用的辦案人員承辦案件、部門負責人審核、檢察長批準或決定的辦案模式帶有濃重的行政管理色彩，而檢察機關的辦案活動實質上是嚴格細致的司法活動，它要求司法決定的作出必須符合親歷性的要求。行政化的案件管理模式割裂了事實審查與法律適用的過程，即審者不定、定著不審，實踐中部門審核、領導審批的監督往往流于形式，甚至檢察委員會的審議也容易受到誤導，從而難以保障案件的質量。

（三）對檢察機關直接受理立案偵查案件監督制約不足

對于職務犯罪，立案、偵查、逮捕、都由檢察機關一個機關決定，因此，對直接受理立案偵查的案件的內部監督與制約，對防止偵查權的濫用就顯得的特別重要。之所以對檢察機關直接受理立案偵查案件監督制約不足，主要有以下幾點原因。首先由于立法上存在欠缺，從而難以規范監督與制約的流程。其次由于內部運行流程規范上的不完善，沒有建立相應的協調、通報機制，反貪、反瀆偵查部門從案件的受理到決定立案偵查的具體過程，其他部門無法知曉，造成監督制約渠道不暢，出現的問題難以發現和糾正。再次由于反貪、反瀆部門設置上不同于偵查監督、公訴、監所、控申等其他業務部門的機構設置上的高配，使得其他部門提出的建議與意見，不被重視和接受，從而導致監督制約往往流于形式。實際工作中對直接受理立案案件的刑事立案監督、偵查活動監督、偵查終結監督基本上也是處于空白。

(四) 檢察委員會職能沒有最大限度地發揮

從檢察權的制約來說，檢察委員會作為檢察機關的決策機構，對有效的防止檢察長個人決定問題可能發生的偏差，比其他監督制約方式具有無法相提并論的優勢。但是目前檢察委員會自身也存在著許多缺陷，例如，議事范圍不明、工作流程不規范、決策效率不高、督辦機制不健全、檢察長與檢察委員會的職責劃分不明等問題，這些都影響了檢察委員會在檢察權行使上的內部監督作用，使得檢察委員會的職能沒有最大限度的發揮出來。

三、完善我國檢察機關執法活動內部監督制約制度的對策

要確保檢察執法活動在整個法律體系中正確運行，防止檢察權不被濫用，就必須加強檢察執法活動的內部監督制約。這既是國家權力原則的要求，也是司法權運行規律的要求。憲法規定人民檢察院依法獨立行使檢察權，不受任何機關、單位、團體的干擾。但我國的政體決定，這種獨立并不是絕對的獨立，要保證檢察機關依法獨立公正地進行檢察執法活動，就要不斷推進中國特色社會主義檢察制度的自我完善和發展，提高檢察機關執法的透明度和公信力，這些就都需要監督與制約。因此，要使檢察權運行的監督制約落到實處，就要完善健全檢察執法活動的內部監督制約制度。

（一）加強思想政治教育

堅持以中國特色社會主義理論為指導，以科學發展觀為統領，教育檢察機關工作人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，引導檢察人員正確看待手中的權力，增強公正執法、廉潔從檢的意識。繼續開展以“依法治國、司法為民、公平正義、服務大局、黨的領導”為基本內容的社會主義法治理念教育，增強干警政治意識、大局意識、責任意識，讓干警明確檢察機關的歷史使命和肩負的維護國家安全、維護執政黨地位、維護社會穩定、維護社會公平正義的重任，自覺接受各個層面的監督制約，維護檢察機關行使檢察權的權威和公信力。

（二）加強上級檢察院對下級檢察院的監督制約，加強檢察一體化建設

“檢察一體化”是依檢察權兼具的行政特性所建立的，在檢察系統中上級檢察院對下級檢察院、檢察長對檢察官的上命下行是縱向的領導關系，整個檢察系統應是統一的有機整體統一行使檢察權。這種體制能有效地保障檢察機關實施法律監督，又有利于在檢察活動中加強上級檢察院對下級檢察院的監督制約。因此我們要加強“檢察一體化”建設。主要包括以下幾點：要完善上級檢察院對下級檢察院的人員管理機制，強化上級檢察院對下級檢察院的領導與監督；要完善定期工作報告制度，使上級檢察院能全面了解下級檢察院一個時期的工作情況、工作思路和方法，便于上級檢察院領導和監督下級檢察院的工作；要加強對下級檢察院的經費、裝備保障機制，特別是改變基層檢察院保障水平低、裝備缺乏的情況等等。

（三）完善檢察長、檢察官、副檢察長、檢察委員會之間的監督制約機制

檢察長負責制下的檢察官在從事執法活動中，仍具有其相對的獨立性，也是需要監督制約的。為了保障檢察官一定程度的自由裁量，檢察官與檢察長授權主管副檢察長意見不一致時，可以向檢察長報告自己的意見，由檢察長決定；檢察長的意見與檢察官的意見不一致，檢察長應以書面形式決定；檢察長與副檢察長、檢察官的意見不一致時，應提請檢察委員會討論決定；檢察長與多數委員意見不一致時，應向上一級檢察院請示；為了加強部門之間的監督制約，檢察長授權副檢察長主管工作時，不能同時分管偵查監督、公訴部門，也不能同時分管自偵、偵查監督或公訴部門等等。

（四）完善自偵案件監督程序機制

首先，要建立對人民檢察院直接受理立案偵查案件的偵查監督的具體程序，明確規定自偵案件的立案監督、偵查活動監督的具體范圍和程序。其次，規定偵查監督部門對應當立案而自偵部門沒有立案的，可以制作內部文書要求自偵部門說明理由，自偵部門應在規定的期限內書面說明理由，偵查監督部門認為說明理由不成立的，可以提請檢察委員會進行討論，根據檢察委員會的決定執行。第三，明確規定自偵案件從受案到立案、偵查、強制措施的采取及變更、偵查終結，按案件的訴訟進程要將相應的文書送達偵查監督、公訴、監所、控申等部門，便于掌握和發現問題，及時提出糾正建議和意見。

（五）完善職能部門之間的相互監督制約機制

檢察權在法律體系中是一個統一的整體，但在檢察系統內部，確是依照不同的權能，分屬不同的部門行使。部門之間的相互監督制約，是檢察權運行內部監督制約的重要環節。要依據檢察權的不同權能科學地配置，建立健全檢察機關的組織結構體系，對職能交叉的部門應進行調整。按照總體要求一時不能調整的，要通過分工負責、相互配合、相互制約的規定，明晰職能，明確責任，健全相互監督制約機制。此外，為了加大內部監督制約的力度，可以設置辦案與辦理復議、復查分離制度。控申部門受理復議、復查申訴后，可以要求原辦案部門就案件的處理作出說明，提供材料和依據，分流其他業務部門辦理的申訴，其他部門要將結果通報控申部門。控申部門認為有必要時可以重新審查，與原辦案部門意見不一致時，可以提請檢察委員會討論決定。

總之，檢察機關肩負著維護國家安全、社會穩定、維護社會公平正義的重任。檢察機關要履行好國家法律和人民賦予的權力，就要在著重加強法律監督的同時，基于檢察執法活動的屬性和運行特征，加強完善檢察執法活動的內部監督制約制度，從而推動檢察工作的全面發展，進而積極的推進我國社會主義法治社會和和諧社會的建設。

參考文獻：

[1]吳磊．中國司法制度[M]．中國人民大學出版社，1988年

[2]郭立新．檢察權的監督制約機制[N]．檢察日報，2004年

[3]陳光中．刑事訴訟中檢察權的合理配置[M]．人民檢察，2005年

內部監督意見范文第2篇

[關鍵詞] 會計職能 會計監督 內部控制制度

會計監督是會計的基本職能之一,它是我國經濟監督體系的重要組成部分。在社會主義市場經濟制度下如何進一步加強會計監督也成為會計界關注的熱點。本文通過對會計監督的內容、作用,現行條件下會計監督存在的問題的闡述,以期對加強會計監督、建立現代會計制度做出粗淺的探討。

一、會計監督的主要內容及作用

1.會計監督的主要內容會計的基本職能是會計核算和會計監督，會計核算是會計監督的基礎，會計監督又是會計核算的質量保證。會計監督的具體內容包括：

(1)對憑證、賬簿的監督審核。會計機構、會計人員對原始憑證實施審核和監督,不僅要對各種憑證的真實性、合理性、合法性、準確性和完整性進行監督。還應按照會計規范的規定對會計賬簿進行監督，從源頭上控制財務信息質量。

(2)對實物、款項的監督。要求會計機構、會計人員對實物、款項方面進行監督，督促建立并嚴格執行財產的清查制度。劃分責任歸屬，使會計主體的財產完整、安全。

(3)對財務收支的監督。會計機構、會計人員對企業的財務收支情況進行計算監督，對審批手續不完整的財務收支予以退回，要求補充、更正。對于不合法規的財務收支進行抵制；對于嚴重違反國家利益和社會公共利益的財務收支應報告給財務主體利害關系人知曉。

(4)配合搞好國家監督和社會監督。各企事業單位要依法接受財政、稅務和工商管理等部門的監督以及注冊會計師監督,真實地提供會計原始憑證、會計賬簿資料、財務報表以及其它相關的會計資料和有關情況,不能拒絕、隱匿、謊報上述情況;不得指使或使用威逼、利誘等手段要求注冊會計師出具不恰當的審計報告。

2.會計監督的作用。會計監督在對經濟活動的監督中起著不可忽視的作用。會計監督的主要作用主要表現為：

(1)有利于維護國家的財經法規。財經法規是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計監督能夠確保各企業的經濟活動遵守國家的財經法規，避免不必要的經濟損失，提高經濟效益。

(2)有利于加強企業內部的經營管理。會計監督是經濟管理的一種重要手段，它是以促進各企業改善經營管理，提高經濟效益為目的，以達到加強企業內部經營管理的目的。

二、我國會計監督存在問題的分析

在企業內部由于受到個人利益的影響，使單位內部監督缺乏力度，監督部門受到企業利益的制約使企業內部監督產生一系列問題：

1.會計監督難以保證所有者利益。在所有權與經營權相分離的情況下，經營者的指令與所有者的權益發生沖突時，會計人員受雇于該企業經營者，與企業經營者有著利益關系，會計人員必然以經營者的指令為主，以取悅于領導來保證自己的利益，因此損害所有者利益的事情時有發生就不難理解了。

2.企業內部控制制度失調。內部控制制度作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。很多企業根本就缺乏內部監督和內部控制，還有企業雖然建立了相應的監督機制但卻不能有效執行，這些制度形同虛設。導致會計制度混亂，現象時有發生。

3.企業負責人缺乏應有的法制觀念。企業負責人缺乏應有的法制觀念阻礙了會計的有效監督。在當前的經濟環境下，部分企業管理者為了追求短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員偽造會計憑證，弄虛作假，辦理違法會計事項，致使會計工作不能行使其監督職能。

4.會計人員管理體制不健全。會計人員是會計監督的具體操作者,直接受聘于企業負責人,并對企業負責人負責，其自身利益與企業負責人有直接的依附關系在實際工作中會計人員缺乏獨立性，不能有效發揮其監督職能。

會計人員道德水平和業務素質也是參差不齊。有的會計人員業務水平低下不能發揮其會計監督作用;更有些會計人員屈從于上級的意志,參與甚至偽造虛假的會計信息。

會計人員的職業道德滑坡是會計監督弱化的根本原因之一。在實際工作會計人員沒有基本的法律意識,缺乏應有的職業道德和敬業精神,在工作中不負責任。這些都造成了會計人員素質下降,會計監督職能的弱化。

三、加強會計監督的對策

對于上述我國會計監督存在問題的分析,我們可以看出要想我國的經濟繼續有長足的發展,繼續在當今復雜的經濟環境中迎接各種考驗就必須解決會計監督中存在的種種問題,來保證經濟活動的有序進行,建立良好的競爭環境。針對這些問題我們應該從以下幾個方面加強會計監的職能:

1.加強內部審計監督。各單位首先必須建立和完善內部控制制度；其次在實際工作嚴格執行內部控制制度；另外必須建立健全內部審計制度，企業內部要單獨設立審計部門，保持內部審計的獨立性。

2.加強法律法規建設。加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障，也是強化國家和社會監督的重要保證,建立健全各項法律法規,為國家執法部門和注冊會計師事務所創造良好的環境,加強監督職能。

內部監督意見范文第3篇

一、新醫院會計制度下醫院內部控制制度建設的意義

我國社會主要市場經濟發展的不斷加快導致了市場競爭的激烈化。財務工作對于任何一個企業來說都具有重要地位，與其他部門的工作互相影響互相聯系。現階段，我國一些企事業單位都逐漸提高了對財務工作的重視度，并在會計工作中嘗試構建內部控制制度，用來保障財務工作的穩定進行。醫院對于我國人民來說是一個非常重要的部門，醫院的財務情況與人民及國家利益聯系密切。隨著醫院改革制度的深化及新醫院會計制度的落實，我國醫院所面臨的機遇與挑戰也是不斷更新，在市場競爭不斷激化的推動之下，各醫院部門也對其內部控制制度提高了重視度。經過筆者總結分析，認為新醫院會計制度下醫院內部控制制度建設的意義主要為以下幾點。首先，內部控制制度可以使醫院工作更加規范有序。醫院與人民的生活息息相關，因此醫院的一舉一動都受到人民的關注與重視，因此，一旦醫院的工作存在任何不合理之處，很容易被人民所發現。因此醫院必須對自己的工作進行嚴格規范，以身作則，最大程度獲取人民的信任與支持。其次，內部控制制度可以對醫院各項工作起到監督作用，并對這些工作進行規范化管理，使醫院任何工作都在有序中進行，這樣一來不僅使患者得到了更好的服務，權益得到了更好的滿足，也使醫院自身得到發展與進步，使醫院在激烈的市場競爭中保持穩健的前進步伐。最后，內部控制制度還可以幫助醫院更好地面對激烈的市場競爭以及國際化沖突所帶來的巨大挑戰。隨著我國在世界上的參與程度不斷加深，市場競爭也愈發激烈，國際化的工作要求給醫院也帶來了更高的挑戰，使醫院不能原地停留在以往的狀態當中，要想快速、正確地應對這些國際化沖突，在激烈的市場競爭者保持穩健的發展趨勢，就必須做好醫院內部控制制度。

二、新醫院會計制度下醫院內部控制制度的完善措施

醫院要想維持正常的運行，就必須得到內部控制制度的支持。但是，隨著我國社會經濟的發展及新醫院會計制度的運行，內部控制制度在醫院會計工作中的作用受到某些因素的影響并不能完全發揮出來，這一現象導致內部控制制度在醫院中僅僅流于形式，根本沒有體現出應有的價值。因此，筆者針對這一現象，提出了幾點建議，用來完善我國醫院內部控制制度的構建工作。

1.進一步規范并健全醫院內部控制制度

任何工作順利開展的前提條件便是有一個健全的制度對其進行規范，并充分發揮其作用。醫院領導應建立一套健全、完善且全方位覆蓋醫院所有工作的內部控制制度，并針對內部控制制度中所設計的步驟進行規范，形成一套標準，鼓勵所有員工發揮自己的優勢，承擔應承擔的責任，尤其是會計部門更應充分發揮自身職能，建立一個全面、完善的內部控制制度保障系統。醫院領導應使內部控制制度中任何一個環節都能得到相應法律法規的支撐，并在各個環節分別設定獎罰機制，利用一些激勵制度來推動內部控制制度在醫院內部的有效實施。

2.醫院應提高對于內部控制制度的監督力度

醫院高層領導應在醫院內部建立一套有效地監督制度來對醫院內部控制制度進行日常監督，并鼓勵醫院每位員工發揮自己的監督職責，主動參與至監督工作中，實現全員參與，推動內部控制制度在醫院內部的有效實施。除此之外，對于國家醫療衛生管理機制的角度來說，這些醫療機構必須提高自身對于內部控制制度的監督管理技術水準，提高監管工作的有效性。這里所提及到的監督是多方面的，可以在醫院工作網絡的支持下進行，同時還包括群眾對于醫院工作的輿論監督。在這種長期監督管理之下，醫院可以更加及時、快速地獲取社會及醫院內部人員的反饋信息，并對其進行快速反應。

三、結束語

內部監督意見范文第4篇

關鍵詞：內部審計　內部控制　監督框架

1.　內部審計在內控控制監督框架中的意義

在內部控制體系中，企業可運用的監督要素包括內部審計，外部的獨立評價、持續性監督等方式。與外部審計和持續性監督的方式相比，內部審計有著最天然的有利條件監督內部控制的執行情況。首先，對控制進行評價是內部審計的主要任務與目標之一。和其他部門相比，內部審計更有條件深入內部控制當中，全面監控內部控制的運行情況，做好董事會、管理層和員工的溝通協調，降低這三者之間的信息不對稱。

2.　內部審計對內部控制監督評價的方式方法

內部審計通過事后監督、事中控制、事前預防形式，形成了“三位一體”的全方位發揮在內部控制中的作用。其中，內部控制審計是基礎。內部審計人員通過內部控制審計，全面分析公司的風險點，對內部控制設計的有效性和運行的有效性進行評價，提出意見和建議，并將結果匯報給董事會。董事會聽取意見后，召集管理層，進行內部控制自我評價。

（1）開展內部控制審計

內部控制審計是對內部控制的再控制，是企業不斷完善經營管理的需要，是現代制度審計的基礎。內部控制審計主要圍繞內部控制的五要素，全面分析企業的關鍵風險點，對內部控制設計的有效性和運行的有效性進行審計，并得出內部控制是否有效的結論。內部控制審計可運用的方法有調查問卷法、比較分析法、穿行測試法，一般分為四個步驟：了解被審單位經濟業務——了解內部控制設計——評價內部控制設計——確定內部控制是否得到執行。通過這四個步驟，審計人員對內部控制的有效性進行全面地評價。

實務中，由于內部控制審計涉及的工作量大，難度也比較高，實施起來比較困難。因此，建議在實務中可以選取某一方面的活動例如資金管理、工程管理等活動，圍繞五要素進行內部控制審計；第二是選取某一單位內部控制的五要素的一個或幾個進行評審，第三種方法是對某一單位的內部控制體系進行全面評價，但在單位的選取上可以選擇規模較小，業務較為簡單的單位。按照這三種方式進行的內部控制審計發現的問題之后，對進行問題分析，區分出共性問題與個性問題。對共性問題再在全公司范圍內進行整改。

（2）參與事中控制

事中控制讓內部審計從檢查系統向控制系統轉變。事中控制的方式主要體現在持續性監督方面，在流程中嵌入內部審計的監督環節。進行招投標業務、合同訂立等日常業務監督。開展在線審計，通過設置好的審計模型，及時發現業務數據的異常情況，或是通過系統對異常數據進行預警，提高審計效率和效果。

（3）審慎進行事前預防

事前預防主要體現在內部審計“咨詢”的職能上，內部審計在經濟業務發生之前提出建議，由業務部門決定采納與否，從而實現為企業價值增值的目標。主要體現在對現有的內部控制框架提出意見和建議，分析公司每項活動當中存在的風險點，根據風險點查找公司是否有對應的控制手段進行控制。在公司的組織機構體系中，每個組織豎向的聯系較多，很多制度都是從自己專業出發進行了制定，忽視了橫向聯系。內部審計部門卻恰恰注重部門與部門之間的橫向聯系，彌補了橫向聯系的不足。

3.　構建以內部審計為核心的內部控制監督框架的具體步驟

構建以內部審計為核心的內部控制監督框架具體步驟，筆者從實踐經驗出發，可以分為以下幾個環節：了解管理層基調——設計——執行——重新設計。

（1）了解管理層基調

管理層關于監督的看法將直接影響內部控制的有效性，同時會影響內部審計人員執行監督和員工對監督作出的反應。在進行監督之前，內部審計必須和管理層進行商談，商談的內容主要圍繞對風險的態度、對監督方式的傾向等方面。了解管理層基調的意義在于內部審計人員可以設計出最符合管理層期望的監督方式，獲得企業最高層的支持，提升監督的效果。

（2）設計環節

在設計環節中，內部審計首先要了解風險并根據組織目標進行風險的排序，對業務活動進行風險評估。在風險評估的基礎上，內部審計確定監督的類型、方式、范圍。在設計環節中，審計計劃是在風險評估的基礎上建立的，并且綜合考慮了審計資源以及管理層基調，監督將更有針對性更有效果。

（3）實施環節

在確定好內部審計監督方式、類型和范圍后，內部審計就可以實施監督程序。在實施過程中，內部審計將監督結果向管理層匯報，要求被監督單位和部門進行整改。此外，內部審計發現內部控制設計存在的缺陷之后，應致力于幫助企業建立起持續性監督模式，讓全體員工承擔控制的職責，從而可以降低個別評價的概率，節省監督成本。

（4）重新設計

在監督的實施過程中，企業的內部環境也在發生變化，尤其是監督結果推動了整改措施的落實，因此，各類活動的風險程度也在不斷變化，原來高風險的活動由于進行了整改，控制措施進行了完善，控制效果也得到了增強，原來低風險的活動有可能較少受到監督而出現控制失效的情況。因此，內部審計必須隔一段時間就要針對業務活動進行風險評估與排序，重新進行監督方式的設計。重新設計讓內部審計一直致力于關注風險程度最高的業務活動，并且能夠合理分配審計資源，審計效率和效果得到了提升，從而更好地促進內部控制持續有效。

參考文獻：

[1]徐玉德.企業內部控制設計與實務.北京：企業內部控制設計與實務，2009.5，182

[2]曹偉、桂友泉.內部審計與內部控制.審計研究，2002，1：27-30

內部監督意見范文第5篇

【關鍵詞】醫院 內部會計控制 預算

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善,醫療衛生體制改革的不斷深入和加入WTO后醫療服務市場的不斷放開,醫院所面臨的內外環境發生了巨大的變化,市場經濟規律在醫院的發展和管理中發揮著越來越大的作用。一方面,國家正逐步把一部分原由政府承擔的醫療衛生職能推向社會,醫院所享受的衛生事業經費撥款占醫療服務支出的比例逐年降低。醫院生存和發展所需資金絕大部分要靠自身的業務收入來解決。另一方面,隨著醫院產權體制的改革,國家鼓勵社會力量投資辦醫,鼓勵外資進入醫療服務領域,醫院間面臨前所未有的激烈競爭。在新的醫療市場環境下,醫院財務部門承擔著越來越重大的責任與壓力,醫院財務管理直接決定了醫院的風險與收益,這要求醫院必須轉變觀念,樹立市場競爭意識,運用現代管理理論和方法來適應新的環境。因此,研究如何把內部控制理論尤其是內部會計控制應用到醫院管理中去,對于切實解決醫院面臨的問題,具有重要的現實意義。

一、醫院內部會計控制的框架

1、醫院內部會計控制的概念

醫院內部會計控制是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。

2、醫院內部會計控制的目標

內部會計控制的目標是一個單位會計管理工作的努力方向,并且是為實現組織目標而設置的。我國財政部的《內部會計控制規范――基本規范》中圍繞提高會計信息質量、保護財產安全完整和確保法律法規規章制度的貫徹執行等規定了三項基本目標。其一,規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;其二,堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保證單位資產的安全完整;其三,確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

二、加強醫院內部會計控制的措施

醫院在很多業務方面已經有很成熟、完善的內部會計控制制度和措施,但是隨著醫院經濟活動范圍的擴大,還有一些業務在內部會計控制上存在著薄弱環節和空白,給醫院帶來一定的經濟隱患和經濟損失。本文針對近年來經常發生的問題和經濟舞弊情況,從醫院預算、收入、支出、貨幣資金、藥品和庫存物資等幾個具體業務的控制方法進行討論。

1、預算控制

(1)預算的編制控制。建立嚴格的預算編制制度,根據醫院總體發展規劃和年度事業發展計劃,科學合理地編制年度預算。建立由單位領導負責,財務部門牽頭,相關部門參與,分工合作的預算管理機制。第一,分析本年度財務收支計劃執行情況:本年度財務計劃執行數是編制下年度財務預算的基礎。第二,核實有關數字:核實在職實有人數,工資開支數,離退休人數,人員經費的平均定額以及各種綜合性或單項的公用經費平均定額。第三,制訂合理的財務收支定額:凡是能夠用定額計算的,均應按照規定的定額標準進行計算,對暫時沒有定額的項目,應當通過對過去年度實際執行情況分析,逐步確定定額。第四,作好重點收支項目的調整研究和編審工作:財務預算安排中要抓住對單位具有重大影響,資金規模較大的重點項目認真研究,進行可行性論證。

(2)預算的審批程序及執行控制。預算按規定程序逐級上報,由上級預算管理部門審批。年度預算一經批復,一般不予調整。因政策變化、突發事件等客觀原因影響預算執行的,按規定程序報批。應逐級向原預算審批機構提出書面報告,闡述預算執行的具體情況,客觀因素變化情況及其對預算執行造成的影響程度,提出預算的調整幅度。醫療機構要按照批復的年度預算組織收入、安排支出,嚴格控制無預算支出。要加強對預算執行環節的控制,對預算指標的分解方式、預算執行責任制的建立、重大預算項目的特別關注、預算資金支出的審批要求、預算執行情況的報告與預警機制作出明確規定,確保預算嚴格執行。各單位要對預算指標層層分解,從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節和各崗位,定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查,實施考評,堅持公開、公平、公正的原則,考評結果應有完整的記錄。還要建立預算執行情況內部報告制度,及時掌握預算執行動態及結果。定期分析預算執行情況,及時研究預算執行中的問題,采取改進措施,確保年度預算完成。

2、收入控制

(1)收入控制要點。收入控制是對收入的全過程的控制,貫穿于整個收入、收款、票據、貨幣資金及應收醫療款的全過程當中。包括價格、預算、發生、退出、核算、報告、票據、檢查、分析與考核等基本環節,這些基本環節都是收入控制的要點。

(2)收入控制的控制方法。其一,崗位控制:建立收入業務的職責分工制度,使收入業務發生與收款業務職能、收入票據保管與出納職能、收入退款與審批等不相容職能崗位相分離。其二,授權批準控制:實行收入收款授權控制,醫療機構的所有收入必須統一由財務部門管理,未經授權批準,任何人不得收取款項。其三,會計核算控制:確定收入統一結賬時間,正確確認收入。建立收入報告制度,編制收入日報表。其四,預算控制:編制收入預算,確保醫療機構一切收入統一納入預算管理,不得擅自坐收坐支現金,不得私設“小金庫”及賬外賬。其五,人員素質控制:辦理收入業務的人員應當持有計算機證和會計從業資格證,具備良好的職業道德,忠于職守,對于收入崗位的人員實行定期輪換制度,特別是門診與住院結算人員定期內部輪崗。其六,安全控制:門診收費室和住院結算處限制非財務人員的接觸,印章妥善保管,加強收入票據管理、審核,建立收入票據登記簿,確保收入票據的安全完整。

3、支出控制

(1)支出控制要點。支出控制是對所有支出的整個活動過程的控制,既有相對獨立性,但又貫穿于整個醫療機構經濟業務等控制的全過程當中,支出控制處于管理控制的重要地位。支出業務包括預算、支付、核算、檢查、分析與考核等基本環節,這些環節都是支出控制的要點。

(2)支出控制方法。其一,崗位控制:合理劃分責任單位,確定責任中心,各責任中心在其權責范圍內負責對支出的管理與控制;保證經辦支出業務人員與審批人員崗位分離,經辦支出業務人員與付款業務人員崗位相分離,經辦支出業務人員與審核人員崗位分離,支出審核人員與辦理結算業務崗位分離。其二,授權批準控制:明確審批授權,任何人不得辦理支出業務全過程,一切支出均須事先申請,建立支出審批流程,規定審批權限。其三,支出預算控制:醫療機構一切支出統一納入預算管理,全面預測支出,編制支出預算計劃,確定支出標準。其四,支出核算控制:建立科學的支出核算體系,健全支出業務憑證流轉手續,按照會計制度正確的進行支出核算,按照會計制度進行費用提取和攤銷,保證核算的真實性和準確性。其五,建立審核控制:建立醫療機構支出審核制度,加強支出審核控制,一切支出必須經審核無誤后,方可辦理結算。其六,支出分析控制:建立定期的支出分析制度,按照歸口、分級管理的原則進行分析,分析、評價支出的執行情況、支出結構、使用效果差異原因,及時掌握升降原因,尋求降低成本的途徑。

4、貨幣資金控制

(1)貨幣資金控制要點。貨幣資金控制就是把好貨幣資金支出關,控制非法和不合理的資金流出就是等于為單位帶來等量的資金流入。醫療單位在每天若干筆資金的支付中,要判斷每筆資金支出是否合理合法,說具體一點就是要搞清楚這筆錢為什么要出去,是怎么樣出去的。

(2)貨幣資金控制方法。其一,人員配備與輪崗控制:辦理貨幣資金的人員要有良好的職業道德,客觀公正,加強對門診收費人員的業務培訓,財務部門有計劃的實行輪崗以加強貨幣資金的控制,同時有利于提高財務人員的全面熟悉業務。其二,限制接觸控制:貨幣資金的收支和保管只能由經授權的出納和收費人員負責處理,嚴禁未經授權的部門及人員直接接觸貨幣資金。其三,不相容職務分離控制:按照要求,合理設計貨幣資金業務流程及相關工作崗位,明確職責、權限,形成相互制衡的機制。嚴禁有一個人辦理貨幣資金業務全過程。其四,回避制度控制:單位領導的直系親屬不能擔任本單位會計機構負責人;會計機構負責人的直系親屬不能擔任本單位的出納工作。其五,授權批準制度:明確審批人對貨幣資金業務的授權或批準范圍、權限、程序、責任和相關的控制措施,規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。建立貨幣資金收支審批制度,實行資金貨幣業務的授權或批準與執行相分離。其六,支付審批程序的控制:醫療機構要根據自身的具體情況,規定各類貨幣資金收支業務的辦理流程及批準程序。按照《內控規定》的程序操作為:支付申請-支付審批-支付審核-支付結算。

5、藥品及庫存物資控制

(1)藥品及庫存物資控制要點。控制的重點主要是采購計劃編制、申請采購、授權批準、驗收入庫、采購付款、倉儲保管、出庫、盤點核對、處置等關鍵環節,以及防止藥品和庫存物資的缺貨、積壓、被盜、毀損和流失等方面。關鍵控制點是對采購付款、驗收入庫、盤點核對等環節。

(2)藥品及庫存物資控制方法。其一,健全藥品及庫存物資采購管理制度。藥品和庫存物資由單位統一采購。對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等要做出明確規定。納入政府采購和藥品集中招標采購范圍的,必須按照有關規定執行。根據藥品及庫存物資的用量和性質,加強安全庫存量與儲備定額管理,根據供應情況及業務需求確定批量采購或零星采購。其二,加強藥品及庫存物資驗收入庫管理。根據驗收入庫制度和經批準的合同等采購文件,組織驗收人員對品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收及時入庫;所有藥品及物資必須經過驗收入庫才能領用;不經驗收入庫,一律不準辦理資金結算,對驗收情況應詳細記錄。其三,加強藥品及庫存物資核對管理。財務部門要根據審核無誤的驗收入庫手續、批準的計劃、合同協議、發票等相關證明及時記賬;每月與歸口管理部門核對賬目,保證賬賬、賬實相符。健全藥品及庫存物資缺損、報廢、失效的控制制度和責任追究制度。完善盤點制度,庫房每年盤點不得少于一次。藥房藥品、各護士站備用藥品、急救藥品等都要定期盤點、對帳,及時清理各護士站、急救站留存的距有效期近的藥品,防止使用過期藥品引起醫療糾紛。藥品及庫存物資盤點時,財務、審計等相關部門要派員監盤。對盤盈盤虧的藥品和物資及時編制盤點表,分析原因,提出處理意見,經相關部門批準后,及時進行賬務處理。

總之,醫院內部會計控制是一個復雜的工作,其發展過程不可能一帆風順,還需要醫院有關人員廣泛的實踐和探索。

【參考文獻】

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