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涉稅評(píng)估報(bào)告范文第1篇

cnIntravitreal glutamate injection induces an increased phosphorylation of ERK1/2 in retinal Müller cells of rats

【Abstract】 AIM: To analyze the changes of phosphoERK1/2 in retinal Müller cells by using an intravitreal glutamate insult and to explore the neuroprotection role of activated (phosphorylated) ERK1/2 against glutamate cytotoxicity in retina. METHODS: A 2 μL of saline or glutamate (375 nmol) was injected into the random unilateral vitreous body for 3 d or 7 d in 18 SD rats. The rats were randomly pided into 3 groups: Control group (saline injections)， glutamate injections 3 d group and glutamate injections 7 d group. The changes of the activated ERK1/2 were studied by immunohistochemical staining and computerpicture analytic system. RESULTS: After 7 d intravitreal glutamate insult， the activated phenotypes of retinal cells exhibited a hypertropic morphology and increased immunostaining for ERK1/2. By the staining pattern in shape and localization， the positive cells were presumed to be Müller cells. The gray level of glutamate injections 7 d group was the lowest among the 3 groups. The difference between glutamate injections 7 d group and other two groups was significant (P

【Keywords】 glutamic acid; retinal Müller cells; ERK1/2

【摘要】 目的： 觀察大鼠玻璃體內(nèi)注射谷氨酸后視網(wǎng)膜Müller細(xì)胞內(nèi)ERK1/2分子的磷酸化水平，為探討ERK1/2通路的激活在谷氨酸毒性損傷視網(wǎng)膜時(shí)的保護(hù)作用提供形態(tài)學(xué)證據(jù).方法： SD大鼠18只，隨機(jī)分為生理鹽水對(duì)照組、谷氨酸注射后3 d組和7 d組，每組6只.隨機(jī)選取大鼠的一只眼進(jìn)行玻璃體內(nèi)注射，實(shí)驗(yàn)組注射谷氨酸(375 nmol) 2μL， 對(duì)照組注射等量生理鹽水，注射后3或7 d后，取出眼球作冰凍切片，采用免疫組化法顯示視網(wǎng)膜中的含磷酸化ERK1/2的陽性結(jié)構(gòu)，用圖像分析比較對(duì)照組和不同實(shí)驗(yàn)組的平均灰度值.結(jié)果： 注射谷氨酸7 d組的視網(wǎng)膜Müller細(xì)胞內(nèi)ERK1/2表達(dá)上調(diào)，其灰度值（9700±221）比對(duì)照組灰度值（12800±323）和注射谷氨酸3 d組的灰度值（12600±412）均低（P

【關(guān)鍵詞】 谷氨酸；視網(wǎng)膜Müller細(xì)胞；ERK1/2

0引言

目前許多研究表明青光眼患者視神經(jīng)節(jié)細(xì)胞（RGCs）凋亡是由于高眼壓所致的機(jī)械性損害和谷氨酸增多的化學(xué)性毒性作用.谷氨酸是視網(wǎng)膜的組成成分之一，是感光細(xì)胞、雙極細(xì)胞和神經(jīng)節(jié)細(xì)胞的主要神經(jīng)遞質(zhì).但谷氨酸濃度過高時(shí)，會(huì)使其受體超興奮，對(duì)神經(jīng)細(xì)胞有明顯的毒性作用，引起神經(jīng)元的損傷和凋亡［1］.ERK1/2(extracellular signalregulated kinases，ERK1/2)，是MAPK家族的重要成員之一，對(duì)絲裂素、激素、興奮性毒素等生理刺激和病理刺激均可作出不同的反應(yīng)，控制著細(xì)胞的適應(yīng)、增殖、分化、存活和凋亡的生理過程［2］.Siger等證明，雌激素可通過MAPK信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)途徑激活培養(yǎng)的大鼠皮質(zhì)神經(jīng)元的ERK1/2通路，對(duì)抗谷氨酸誘導(dǎo)的大腦皮質(zhì)神經(jīng)元的凋亡，但目前尚缺乏在體的證據(jù).本研究于在體動(dòng)物，觀察了玻璃體內(nèi)注射谷氨酸后視網(wǎng)膜Müller細(xì)胞內(nèi)ERK1/2分子的磷酸化水平，為探討ERK1/2通路的激活在谷氨酸毒性損傷視網(wǎng)膜時(shí)的保護(hù)作用提供形態(tài)學(xué)證據(jù).

1材料和方法

11實(shí)驗(yàn)動(dòng)物和分組選擇18只SD大鼠（第四軍醫(yī)大學(xué)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心提供），體質(zhì)量200～250 g，無眼疾，雌雄不拘.飼養(yǎng)環(huán)境： 光照時(shí)間6 AM~6 PM，光照強(qiáng)度330 lux，室溫21℃.隨機(jī)分為生理鹽水對(duì)照組、谷氨酸注射后3 d組和7 d組，每組6只.

12谷氨酸注射模型的建立用10 g/L戊巴比妥鈉按 50 mg/kg行ip麻醉 ，用 5 g/L丁卡因點(diǎn)眼2次行眼表麻醉，用10 μL的微量注射器（上海醫(yī)用激光儀器廠）經(jīng)顳側(cè)鞏膜刺入玻璃體內(nèi)，處理組玻璃體內(nèi)注射375 nmol的谷氨酸（美國(guó)Sigma公司，粉劑用生理鹽水溶解）2 μL［3］，對(duì)照組眼內(nèi)注射生理鹽水2 μL.

13標(biāo)本固定和切片每組模型建好后，動(dòng)物成活3或7 d，然后用10 g/L戊巴比妥鈉（80 mg/kg）行ip麻醉，麻醉后開胸，經(jīng)心臟用100 mL生理鹽水和40 g/L 多聚甲醛(pH 74)固定液500 mL灌注，取出眼球，用200 g/L蔗糖溶液后固定.將眼球用TissuTek包埋，在－20℃的冰凍切片機(jī)內(nèi)做眼球矢狀冰凍切片，片厚16 μm.切片在－20℃保藏.

14免疫組織化學(xué)染色采用免疫組化ABC染色法.10 mmol/L PBS漂洗5 min×3次；30 g/L H2O2封閉30 min； 10 g/L牛血清白蛋白和30 mL/L正常羊血清在室溫分別孵育切片20 min；切片浸入3 mL/L Triton×100大約5 min；兔抗pERK1/2抗體（1∶1000，Sigma公司）室溫下孵育切片24 h；生物素化的羊抗兔IgG（1∶500，Vector公司）室溫下孵育4 h；生物素辣根過氧化物酶復(fù)合物（ABC，1∶500 Vector公司）室溫孵育2 h；硫酸鎳銨加強(qiáng)DAB藍(lán)色反應(yīng)呈色，當(dāng)陽性產(chǎn)物呈深藍(lán)色而背底幾乎無色時(shí)終止反應(yīng)，貼片，脫水、透明、封片，光鏡下觀察并照相.

15圖像分析采用Quantimement 570圖像分析儀，放大倍數(shù)為40×，用Quic圖像分析軟件測(cè)得視網(wǎng)膜免疫反應(yīng)強(qiáng)度（平均灰度，染色越深灰度值越小，最黑為0），每個(gè)切片隨機(jī)選擇3個(gè)視野，測(cè)定陽性細(xì)胞的灰度值，以平均值作為判斷該大鼠視網(wǎng)膜上的pERK表達(dá)水平的標(biāo)準(zhǔn).

統(tǒng)計(jì)學(xué)處理3組均數(shù)比較用方差分析，均數(shù)間多重比較用LSDt檢驗(yàn).設(shè)顯著性水準(zhǔn)α=005.統(tǒng)計(jì)分析采用SPSS110 軟件完成.

2結(jié)果

21免疫組化結(jié)果pERK在各組動(dòng)物視網(wǎng)膜均有表達(dá)，注射谷氨酸后7 d組表達(dá)最強(qiáng)，對(duì)照組表達(dá)最弱，注射谷氨酸后3 d 組介于兩者之間.對(duì)照組pERK陽性產(chǎn)物只見于內(nèi)核層和節(jié)細(xì)胞層，只標(biāo)記了部分細(xì)胞突起，很少見陽性的細(xì)胞胞體（Fig 1A）；注射谷氨酸7 d組pERK的表達(dá)增強(qiáng)，不僅在內(nèi)核層和節(jié)細(xì)胞層有很強(qiáng)的表達(dá)，在外叢狀層和外界膜、內(nèi)界膜（Müller細(xì)胞的突起）也有很強(qiáng)的表達(dá)，陽性標(biāo)記的突起濃密而均勻，內(nèi)核層可見有少量的胞體陽性著色，有部分區(qū)域可以看到陽性表達(dá)的細(xì)胞胞體和突起貫穿視網(wǎng)膜全層（Fig 1B）；注射谷氨酸3 d組和對(duì)照組基本一致，僅局限在節(jié)細(xì)胞和內(nèi)核層（Fig 1C）.根據(jù)這些陽性細(xì)胞染色結(jié)構(gòu)特征以及陽性著色的放射狀突起從內(nèi)界膜縱穿外界膜的特點(diǎn)，我們可以推斷出ERK陽性細(xì)胞是視網(wǎng)膜Müller細(xì)胞.

圖1視網(wǎng)膜Phospo-ERK1/2免疫組化染色　略

22圖像分析結(jié)果經(jīng)LSDt檢驗(yàn)，注射谷氨酸7 d組的灰度值（9700±221）與對(duì)照組的灰度值（12800±323）和注射谷氨酸3 d組的灰度值（12600±412）之間均有差異（7 d組與對(duì)照組P1=0024，7 d組與3 d組P2=0031）.對(duì)照組與注射谷氨酸3 d組間無差異（P=0083）.

3討論

本研究發(fā)現(xiàn)，在正常狀態(tài)時(shí)，僅在視網(wǎng)膜節(jié)細(xì)胞層有少量的pERK1/2的陽性表達(dá)，當(dāng)玻璃體內(nèi)注射谷氨酸3 d后，在視網(wǎng)膜節(jié)細(xì)胞層和內(nèi)叢狀層ERK1/2通路激活略有增加，而在注射谷氨酸7 d后，視網(wǎng)膜的pERK通路大量激活，根據(jù)陽性細(xì)胞胞核和放射狀突起縱穿視網(wǎng)膜的的特征性結(jié)構(gòu)和其位于內(nèi)核層的位置特點(diǎn)可以確定激活的細(xì)胞主要為Müller細(xì)胞，其增殖的細(xì)胞胞體肥大，細(xì)胞突起濃密而均勻，部分伸出的突起達(dá)外叢狀層、外界膜和內(nèi)界膜，甚至縱穿視網(wǎng)膜全層.Müller細(xì)胞在視網(wǎng)膜內(nèi)起支架作用，胞于內(nèi)核層，伸出放射狀粗細(xì)不同的突起縱穿視網(wǎng)膜，形成了視網(wǎng)膜的內(nèi)、外界膜，對(duì)維持細(xì)胞外和玻璃體內(nèi)的谷氨酸水平起著重要的作用［4，5］.通常谷氨酸被Müller細(xì)胞迅速從細(xì)胞間質(zhì)運(yùn)走，在細(xì)胞內(nèi)再轉(zhuǎn)化成谷氨酰胺，通過谷氨酸/谷氨酰胺循環(huán)又以谷氨酸形式釋放于突觸間隙發(fā)揮興奮性神經(jīng)遞質(zhì)的功能.在玻璃體內(nèi)注射谷氨酸后，視網(wǎng)膜細(xì)胞外的谷氨酸超過正常生理濃度，對(duì)神經(jīng)元產(chǎn)生了毒性作用，機(jī)體通過自我保護(hù)和修復(fù)機(jī)制，激活了大量的Müller細(xì)胞來清除過量的谷氨酸，同時(shí)由于谷氨酸的毒性刺激導(dǎo)致Müller細(xì)胞的ERK1/2的磷酸化水平上調(diào).由此可見，Müller細(xì)胞對(duì)視網(wǎng)膜神經(jīng)元受到谷氨酸毒性損傷后的保護(hù)作用有部分可能是通過ERK通路的激活來完成的.Roth等［6］發(fā)現(xiàn)視網(wǎng)膜缺血6 h后Müller細(xì)胞的ERK表達(dá)增加，使用其抑制劑PD98059后，內(nèi)核層變薄，RGCs凋亡增加，表明ERK的激活對(duì)視網(wǎng)膜缺血有神經(jīng)保護(hù)作用.Orike等［7］研究發(fā)現(xiàn)大腦受到傷害性刺激后，星形膠質(zhì)細(xì)胞和神經(jīng)元的ERK1/2通路的激活可以抑制神經(jīng)元的凋亡，促進(jìn)神經(jīng)元的存活，阻斷ERK通路后，神經(jīng)元的凋亡率顯著增加，可見在大腦ERK通路的激活也起到了神經(jīng)保護(hù)作用；聶亞雄［8］等研究發(fā)現(xiàn)腦溢安含藥血清能上調(diào)谷氨酸損傷后的大鼠海馬神經(jīng)元的ERK水平，其抑制劑能阻斷腦溢安對(duì)神經(jīng)元的保護(hù)作用；通過上述研究結(jié)論結(jié)合本實(shí)驗(yàn)結(jié)果，我們可以推測(cè)玻璃體內(nèi)注射谷氨酸后，一方面，機(jī)體通過自身保護(hù)機(jī)制調(diào)節(jié)大量視網(wǎng)膜Müller細(xì)胞激活，清除過量的谷氨酸；另一方面谷氨酸毒性刺激使得Müller細(xì)胞上的ERK通路的激活，既可以直接抑制神經(jīng)元的凋亡，又可以將細(xì)胞外生長(zhǎng)、分化信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)至細(xì)胞核，啟動(dòng)核內(nèi)轉(zhuǎn)錄因子，從而促進(jìn)Müller細(xì)胞進(jìn)一步的增殖和分化，為神經(jīng)節(jié)細(xì)胞提供更多重要的營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)和有利的生存環(huán)境，抑制神經(jīng)節(jié)細(xì)胞的凋亡.本實(shí)驗(yàn)通過對(duì)在體谷氨酸毒性損傷時(shí)視網(wǎng)膜ERK信號(hào)通路的研究，為青光眼視神經(jīng)保護(hù)治療提供了一個(gè)新思路.

【參考文獻(xiàn)】

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涉稅評(píng)估報(bào)告范文第2篇

“新公共管理”是上世紀(jì)70年代至今西方政府行政改革中的一種新的行政管理模式，也是近年來西方規(guī)模空前的行政改革的主體指導(dǎo)思想之一。它主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私人部門的管理經(jīng)驗(yàn)來提高政府績(jī)效，又被稱為“企業(yè)化政府”。新公共管理理論以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和私營(yíng)企業(yè)的管理理論與方法作為理論基礎(chǔ)，不強(qiáng)調(diào)利用集權(quán)、監(jiān)督以及加強(qiáng)責(zé)任制的方法來改善行政績(jī)效，而是主張?jiān)谡芾碇胁杉{企業(yè)化的管理方法來提高管理效率，在公共管理中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來提高服務(wù)質(zhì)量和水平，強(qiáng)調(diào)公共管理以市場(chǎng)或顧客為導(dǎo)向來改善行政績(jī)效。

新公共管理的基本特征：第一，政府不再是高高在上的官僚機(jī)構(gòu)，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，以公民為顧客，強(qiáng)調(diào)顧客的價(jià)值，政府為服務(wù)組織，向顧客提供最佳服務(wù)，以顧客滿意度作為衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)；第二，重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，改變過去只關(guān)心投入而不關(guān)心產(chǎn)出的做法，重視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)政策、規(guī)劃、項(xiàng)目的成本效益關(guān)系；第三，更多地注重管理的結(jié)果、激勵(lì)和績(jī)效評(píng)估，反對(duì)傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績(jī)效測(cè)定和評(píng)估的做法，主張實(shí)行嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制；第四，強(qiáng)調(diào)采用私營(yíng)部門成功的管理方法和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，取消行政服務(wù)供給的壟斷性。

二、新公共管理理論對(duì)我國(guó)稅務(wù)行政管理的啟示

近年來，我國(guó)積極借鑒公共管理理念，作為加快行政管理改革的有益參照，并取得初步成效，如建設(shè)“服務(wù)型政府”、“問責(zé)型政府”、“企業(yè)型政府”、“學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)”等都是發(fā)源于新公共管理相關(guān)理論。新公共管理理論的確立和傳播對(duì)作為政府公共部門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)完善行政管理職能，按照“調(diào)動(dòng)人力，減少成本，優(yōu)化服務(wù)”的基本方針，建立服務(wù)理念和制度、服務(wù)精神和形式高度統(tǒng)一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人和諧互動(dòng)的，稅務(wù)人員激勵(lì)約束機(jī)制趨于完善的，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和中介機(jī)構(gòu)有機(jī)結(jié)合的管理模式有著重要意義。

（一）增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)

思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，思想觀念的更新和轉(zhuǎn)變是優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵，納稅服務(wù)觀念要努力實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)方面轉(zhuǎn)變：

1.由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。淡化權(quán)利意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿征管工作始終，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。

2.由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。從稅收管理實(shí)踐看，以往強(qiáng)調(diào)“剛性”管理，而忽視“柔性”服務(wù)，應(yīng)站在管理者的立場(chǎng)，改變注重對(duì)納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人能夠依法誠信的履行納稅義務(wù)，將服務(wù)基點(diǎn)從對(duì)納稅人的不信任轉(zhuǎn)變到相信納稅人、尊重納稅人、服務(wù)納稅人，牢固樹立“服務(wù)就是管理”的思想，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，通過優(yōu)化納稅服務(wù)來預(yù)防涉稅犯罪，使管理執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相互融合、互相促進(jìn)，在一定程度上積極引導(dǎo)了納稅遵從，優(yōu)化了稅收秩序，提高了征管效率和質(zhì)量。

（二）建立有利于提高納稅服務(wù)效率與效能的服務(wù)體系

稅收工作應(yīng)把“經(jīng)濟(jì)、效率、效能”作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo)，具體包括以下四個(gè)方面：

1.應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù),加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系,整合稅務(wù)信息資源,提供涉稅公共信息和個(gè)性化信息服務(wù)、稅收征收管理服務(wù)和實(shí)時(shí)在線服務(wù)，實(shí)現(xiàn)全天候的“一站服務(wù)”或“無站服務(wù)”，減少納稅服務(wù)的中間環(huán)節(jié),降低服務(wù)費(fèi)用,提高服務(wù)效率，實(shí)現(xiàn)足不出戶就能獲得納稅服務(wù)。

2.運(yùn)用流程再造理論，開展結(jié)果導(dǎo)向的管理，深化稅務(wù)行政審批改革，使程序運(yùn)作現(xiàn)代化，解決辦稅程序繁瑣、效率不高的現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)過程控制，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅收征管的每項(xiàng)工作、每個(gè)崗位、每道環(huán)節(jié)，建立以納稅人滿意度為衡量標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

4.納稅服務(wù)更多的通過市場(chǎng)化方式進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然是納稅服務(wù)的核心主體，但并不是唯一的主體，在納稅人需求日益多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，多種服務(wù)組織共同參與的納稅服務(wù)體系，將具體的納稅服務(wù)事項(xiàng)交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或民間非贏利組織通過市場(chǎng)化方式進(jìn)行。

（三）綜合運(yùn)用定性和定量指標(biāo)體系，完善績(jī)效評(píng)估機(jī)制建設(shè)

績(jī)效評(píng)估機(jī)制的設(shè)計(jì)要以稅務(wù)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，制定明確的績(jī)效考核目標(biāo)，并以此制定出客觀可衡量的績(jī)效指標(biāo)，避免管理者盲目管理、工作人員失去工作方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)的績(jī)效評(píng)估可分為組織績(jī)效評(píng)估和個(gè)人績(jī)效評(píng)估兩套機(jī)制。組織績(jī)效評(píng)估機(jī)制要設(shè)計(jì)定量指標(biāo)，引入外部力量進(jìn)行評(píng)估，定期根據(jù)綜合效能考核指標(biāo)對(duì)內(nèi)部部門進(jìn)行綜合效能考核；個(gè)人績(jī)效評(píng)估機(jī)制不宜采用定量指標(biāo)，部門內(nèi)部根據(jù)崗責(zé)指標(biāo)考核到人，由直接上司和部門負(fù)責(zé)人來評(píng)估下屬的績(jī)效。一個(gè)完整的績(jī)效評(píng)估應(yīng)該有五個(gè)階段，即制定績(jī)效目標(biāo)、指標(biāo)實(shí)施考核評(píng)估評(píng)估對(duì)象對(duì)評(píng)估報(bào)告的反饋公布評(píng)估報(bào)告績(jī)效改進(jìn)反饋，目前的稅務(wù)績(jī)效考核中后三項(xiàng)比較缺乏。

涉稅評(píng)估報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；資產(chǎn)會(huì)計(jì)；涉稅處理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0200-02

1　無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、攤銷的涉稅處理

(1)稅收法規(guī)規(guī)定的計(jì)價(jià)、攤銷原則，國(guó)家稅務(wù)總局2000年5月16日頒發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡(jiǎn)稱《扣除辦法》)第一次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項(xiàng)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對(duì)包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，明確了歷史成本原則；對(duì)費(fèi)用支出，要求必須嚴(yán)格劃分經(jīng)營(yíng)性支出與資本性支出，而無形資產(chǎn)的開發(fā)與受讓支出，當(dāng)然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期攤銷。上述各項(xiàng)計(jì)稅原則，有的原則雖然與會(huì)計(jì)原則名稱相同，但其目標(biāo)不同，計(jì)稅或稅前扣除原則，是為了規(guī)范稅收征管；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則，是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與稅收法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的涉稅處理?！犊鄢k法》第29條規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷?！蓖恋厥褂脵?quán)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)接納稅人支付給國(guó)家或其他單位的出讓金確認(rèn)，但其價(jià)值攤銷則受合同規(guī)定的使用期限制約。納稅人當(dāng)然希望攤銷期短而使用期長(zhǎng)，即攤銷期短于使用期，但稅收法規(guī)規(guī)定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。對(duì)外購(合并)商譽(yù)，各國(guó)都將其作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，而且基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，一般都在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行價(jià)值攤銷(在理論上，也有主張作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)保留，即不進(jìn)行價(jià)值攤銷)。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)，有不同意進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，也有主張應(yīng)予確認(rèn)、計(jì)量和記錄的(持此意見者日見增多)。而《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)不論外購商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，均不得進(jìn)行價(jià)值攤銷，也就是說，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了價(jià)值攤銷，計(jì)稅時(shí)，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局可能是認(rèn)為商譽(yù)價(jià)值攤銷費(fèi)用不符合稅前扣除原則(如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，從節(jié)稅考慮，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)當(dāng)然是不予確認(rèn)為好，至于外購(合并)商譽(yù)也不宜高估。商譽(yù)本來是諸多因素長(zhǎng)期影響、綜合影響的結(jié)果，其“無形性”更強(qiáng)，如果能夠在其他無形資產(chǎn)中體現(xiàn)，對(duì)納稅人不是更為有利嗎?

(3)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理。《扣除辦法》第28條、第30條規(guī)定：“納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程申發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用”，“納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)、不得再分期攤銷”，“納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，來單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理”。在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中，不論是通過何種渠道增加的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)格必須根據(jù)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)。只有在企業(yè)合并、分立或改組時(shí)，才能根據(jù)具有評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。如果不是上述情況，而是有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)委托單位之邀或其每年例行對(duì)最有價(jià)值品牌進(jìn)行研究評(píng)估，盡管這種評(píng)估也是采用公認(rèn)的科學(xué)方法，也有一定的權(quán)威性和認(rèn)知性、可見的“品牌效應(yīng)”，但企業(yè)是不能據(jù)以入帳的。會(huì)由于無形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)帳面上一般并不反映企業(yè)實(shí)際存在的無形資產(chǎn)的種類初價(jià)值。

2　無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

(1)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

(2)無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評(píng)估增值)”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額。借記“營(yíng)業(yè)外支出(資產(chǎn)評(píng)估減值)”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

3　無形資產(chǎn)捐財(cái)與受捐的涉稅處理

涉稅評(píng)估報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 研究

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查研究，我們認(rèn)識(shí)到當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，對(duì)此企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。盡管大企業(yè)也在不同程度的、以不同方式地落實(shí)“指引”，但從執(zhí)行稅收政策的實(shí)際情況看，由于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚不成熟，企業(yè)管理人員對(duì)其重視程度不夠，導(dǎo)致管理工作的存在問題，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的緊迫性已經(jīng)凸顯，對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)中石油、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、華能集團(tuán)、中國(guó)冶金科工集團(tuán)、華為、五礦集團(tuán)和三星中國(guó)投資有限公司等8戶企業(yè)集團(tuán)，由大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

一、概述大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)涉稅活動(dòng)具有一定的不確定性，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)單位對(duì)這一不確定的認(rèn)識(shí)和判斷。因?yàn)榇笃髽I(yè)自身的涉稅行為受到多方面的影響，比如自身行為不當(dāng)，稅務(wù)制度的改變等，導(dǎo)致相關(guān)部門無法及時(shí)、準(zhǔn)確的根據(jù)國(guó)家稅務(wù)制度要求最終自身財(cái)產(chǎn)遭受損失、企業(yè)名譽(yù)受損、受到相應(yīng)的法律制裁等的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)是我國(guó)稅收重要來源，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。為了方便進(jìn)行稅務(wù)管理，我國(guó)稅務(wù)部門通過列名的方式對(duì)大企業(yè)進(jìn)行確定?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)的定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)已經(jīng)確定了45家，每年國(guó)家稅收的兩成來自這些企業(yè)。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

國(guó)內(nèi)對(duì)于大企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：同時(shí)滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。而國(guó)際上通常使用下面五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量：創(chuàng)業(yè)核心技術(shù)；規(guī)模經(jīng)濟(jì)；供應(yīng)鏈管理能力；品牌價(jià)值；資源壟斷。大企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容復(fù)雜，多元化企業(yè)甚至?xí)嬖诳缧袠I(yè)、跨區(qū)域的情況，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)管理工作非常困難。同時(shí)也因?yàn)榇笃髽I(yè)業(yè)務(wù)重大，所以一旦被查出違法稅務(wù)行，相應(yīng)的稅務(wù)金額處罰也是非常沉重的。更為嚴(yán)重的會(huì)挫傷企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)極易給企業(yè)引起各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)。對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成嚴(yán)重的影響，對(duì)于其宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成重大的影響。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制為內(nèi)控制度中一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容，是大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)防范工作而制定的一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范制度。在企業(yè)管理過程中實(shí)施高效的稅務(wù)管理工作，也是企業(yè)稅務(wù)防范當(dāng)中采取一項(xiàng)非常有效的手段。具體體現(xiàn)在，大企業(yè)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)及其成員一同參與實(shí)施，主要是為了合理的保障企業(yè)在有效的防范自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，創(chuàng)造更高的稅務(wù)價(jià)值，進(jìn)而制定完善的流程和規(guī)范。

二、我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度不夠完善

在國(guó)內(nèi)，稅務(wù)管理進(jìn)步相對(duì)較晚，相關(guān)理論尚不健全，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，直至今天，依然沒有制定一套相對(duì)完善的稅務(wù)法律對(duì)大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行合理的指導(dǎo)。現(xiàn)階段，我國(guó)的征管法等相關(guān)稅務(wù)法律制度在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面設(shè)立相應(yīng)的要求和規(guī)定，同時(shí)也缺乏較為詳細(xì)的稅務(wù)控制鼓勵(lì)措施。我國(guó)稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范性文件，主要起到一定的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用，不具有相應(yīng)的強(qiáng)制性。

（二）缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)

大企業(yè)自身的部門機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)混亂，崗位職責(zé)不明確。比如部分單位在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)則同時(shí)設(shè)立了兩個(gè)部門。此外，有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任，部分企業(yè)落實(shí)在自身的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部門，而一些企業(yè)則分配到自身的財(cái)務(wù)部門中，有的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審部門在負(fù)責(zé)，和其他單位的聯(lián)系不足，全局統(tǒng)籌不到位，使得大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效能下降。

（三）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位

企業(yè)沒有建立較為高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作較為形式化。同時(shí)稅務(wù)單位通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息反饋可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)防范工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作能力受到稅務(wù)人員、稅務(wù)信息化程度、涉稅信息等多項(xiàng)因素的影響，如果稅務(wù)人員素質(zhì)較差，稅務(wù)管理信息化程度較低等情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)大企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效的識(shí)別，所制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的指導(dǎo)性不高，此外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估反饋不及時(shí)，對(duì)于大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行合理的指導(dǎo)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行力不足

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立不到位，具體的管理工作較為混亂，加之部分人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致工作執(zhí)行力度嚴(yán)重欠缺。同時(shí)大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目繁多，信息化程度較高，技術(shù)組織管理能力均較強(qiáng)，基層稅務(wù)人員更多的時(shí)間和精力消耗在整理資料、稅額催繳、日常巡檢等工作上，無法抽出充足的時(shí)間組織納稅評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等風(fēng)險(xiǎn)排查工作，使得精細(xì)化管理無法得到落實(shí)。

（五）缺乏有效的監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)管控效果評(píng)價(jià)工作機(jī)制

很多大企業(yè)對(duì)于自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有正確的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，更沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為混亂，風(fēng)險(xiǎn)管理效果并不理想。此外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和控制效果沒有進(jìn)行較為科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管控不到位企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到管理工作中存在的各項(xiàng)問題，無法及時(shí)的優(yōu)化和完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本制度

大企業(yè)要想建立健全自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制以及制度，需要根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)。雖然在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制方面，國(guó)家法律依然處于空白狀態(tài)，國(guó)家稅務(wù)總局目前已經(jīng)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》和《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，各個(gè)方面應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)指導(dǎo)合規(guī)程，可以結(jié)合相關(guān)指導(dǎo)和規(guī)程制定符合本企業(yè)具體的情況的稅務(wù)管理基本制度。同時(shí)稅務(wù)部門也必須加快大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律建設(shè)工作，需要盡快針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制定完善的法律制度，將其劃入我國(guó)法律法規(guī)中。由此大企業(yè)在組織自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以嚴(yán)格按照法律進(jìn)行，稅務(wù)部門在進(jìn)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也有明確的執(zhí)法依據(jù)。

（二）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 確定管理職責(zé)權(quán)限

應(yīng)當(dāng)率先從人員方面著手做起，提升領(lǐng)導(dǎo)層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，同時(shí)將這一風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入企業(yè)的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，企業(yè)各個(gè)分支結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的部門，聘請(qǐng)素質(zhì)過硬的人才負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，參與稅務(wù)決策分析、外部信息稅務(wù)影響分析、稅務(wù)核算等工作，切實(shí)遵循崗位分離原則，防止出現(xiàn)稅務(wù)人員兼任的情況。此外應(yīng)當(dāng)確定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，和企業(yè)其他內(nèi)控制度有機(jī)融合，確保在稅務(wù)政策落實(shí)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)充分分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，確定完備的工作流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)通過研究制定科學(xué)的建議，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以快速進(jìn)行應(yīng)對(duì)，減少為企業(yè)造成的負(fù)面影響。

（三）制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估辦法

大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，采取科學(xué)的合理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方法。對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，同時(shí)將評(píng)估結(jié)果及時(shí)的反饋給企業(yè)的管理層、決策部門以及相關(guān)工作人員，企業(yè)相關(guān)部門以及人員可以結(jié)合相關(guān)可以根據(jù)反饋信息制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施以及制定合理的稅收籌劃方案，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。

（四）強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行的監(jiān)督與效果評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)于企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，保障風(fēng)險(xiǎn)管理的全面落實(shí)。建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，安排專門的人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)管理工作中，工作態(tài)度不佳，執(zhí)行力度不足等問題及時(shí)予以提醒或警告，促使其及時(shí)修改和整頓。同時(shí)建立較為合理的效果評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)管理當(dāng)中存在的問題及時(shí)的進(jìn)行改正和優(yōu)化。

（五）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制

為了促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果良好的部門，予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理工作混亂，態(tài)度不端正等進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。由此對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行鼓勵(lì)，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和質(zhì)量的提升。

四、結(jié)束語

綜上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，大企業(yè)占據(jù)非常重要的地位，同時(shí)由于大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作負(fù)擔(dān)較大，企業(yè)必須重視對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視。深入的研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，同時(shí)探究相應(yīng)的解決措施，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率提高。

參考文獻(xiàn)：

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[2]牟信勇，寇偉斌，王謙英，王雪絨.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探索[J].稅務(wù)研究，2014

涉稅評(píng)估報(bào)告范文第5篇

關(guān)健詞:公司清算;涉稅問題;探析

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)07-0023-02

所謂清算,是指公司解散后,清理其財(cái)產(chǎn),終結(jié)其法律關(guān)系,從而消滅公司法人資格的法律程序。公司清算分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算。破產(chǎn)清算顧名思義是指公司破產(chǎn)以后,由清算組接管公司,對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估和處理、分配。非破產(chǎn)清算一般是指公司未被依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)尚足以清償債務(wù)的情況下所進(jìn)行的清算,公司財(cái)產(chǎn)除用以清償公司所應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)等外,還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。

非破產(chǎn)清算根據(jù)公司清算是否受到法院或行政機(jī)關(guān)的干預(yù)又可以分為普通清算和特殊清算。普通清算是指由公司自行依法組織的,清算組按照法定程序進(jìn)行的清算。特殊清算是指當(dāng)解散的公司實(shí)行普通清算有明顯障礙時(shí),由法院或者行政機(jī)關(guān)命令組織清算的清算方式,日常生活中人們見到的多為普通清算。

目前,中國(guó)有關(guān)公司清算的各項(xiàng)法律法規(guī)正在不斷健全和完善,但是在實(shí)務(wù)操作中仍然會(huì)遇到一些問題,下面筆者就公司清算中一些難點(diǎn)問題進(jìn)行探討和分析。

一、引入中介機(jī)構(gòu)鑒證,提高清算報(bào)告的可信度

清算報(bào)告,是指清算組織清算后提出的對(duì)申請(qǐng)注銷登記單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行全面計(jì)算后提出的書面報(bào)告。清算報(bào)告是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)清算企業(yè),清算損益征稅的重要依據(jù)。破產(chǎn)清算、特殊清算,清算過程受人民法院或有關(guān)行政機(jī)關(guān)監(jiān)督,清算結(jié)束后形成的清算報(bào)告比較正規(guī)。清算資產(chǎn)的變現(xiàn),清算負(fù)債的償付,清算費(fèi)用的列支一一列明,報(bào)告可信度較高。但普通清算,根據(jù)《公司法》規(guī)定,清算組由股東或者股東大會(huì)確定的人員組成,清算過程一般無相關(guān)部門監(jiān)督,只要公司債權(quán)人對(duì)債務(wù)的清償無異議,公司股東對(duì)清算資產(chǎn)的分配達(dá)成一致,即可結(jié)束清算,所出具的報(bào)告,往往與企業(yè)實(shí)際情況有一定的差距,企業(yè)為了少繳資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅金,常常會(huì)人為低估清算資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值。例如“固定資產(chǎn)――房屋”隨著現(xiàn)在房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅猛發(fā)展,房?jī)r(jià)水漲船高,由于信息不對(duì)稱,如果沒有專業(yè)人士的評(píng)估報(bào)告,僅憑基層稅務(wù)人員的職業(yè)判斷,很難確定房屋的變現(xiàn)價(jià)值是否合理。筆者認(rèn)為,如在普通清算中,借助中介機(jī)構(gòu)力量,要求清算報(bào)告必須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證,將有效的解決清算報(bào)告不實(shí)的問題,提高報(bào)告的可信度,降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

二、清算期存貨的處理

存貨的清算是公司清算工作的難點(diǎn)和關(guān)鍵。資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨包括企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。對(duì)清算企業(yè)期末存貨是否要視同銷售,相應(yīng)增值稅是否要申報(bào)繳納,目前有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,根據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅”,若企業(yè)期末存貨確實(shí)存在,清算結(jié)束后未對(duì)外銷售,不需要視同銷售繳納增值稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)清算結(jié)束后,作為清算資產(chǎn)組成部分的存貨,要么抵償債務(wù),要么分配給股東,按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條 “單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物……(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者……”清算企業(yè)期末存貨應(yīng)該視同銷售。筆者支持后一種觀點(diǎn),原因如下:

1.很多公司清算時(shí)存貨賬實(shí)不符,這些公司賬面存貨多,實(shí)際存貨少,差額部分早已實(shí)現(xiàn)銷售。具體表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)期少報(bào)或不報(bào)收入,購進(jìn)貨物正常抵扣,增值稅稅負(fù)長(zhǎng)期較低。清算時(shí)對(duì)期末賬面存貨如不正確處理,很可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

2.第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,對(duì)期末存貨不征稅的一個(gè)重要前提是期末存貨確實(shí)存在,但這種情況不符合“公司清算”定義,無論“破產(chǎn)清算”、“非破產(chǎn)清算”都要求用資產(chǎn)進(jìn)(下轉(zhuǎn)44頁)(上接23頁)行債務(wù)清償、剩余資產(chǎn)分配股東,即公司清算結(jié)束后存貨不會(huì)存在,第一種觀點(diǎn)不成立。

三、增值稅留抵稅額的處理

公司清算時(shí),“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目期末為借方余額,即增值稅期末留抵,這種情況多出現(xiàn)在破產(chǎn)清算中。破產(chǎn)企業(yè)大多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不佳,部分產(chǎn)品銷售價(jià)格小于購進(jìn)材料(庫存商品)成本,導(dǎo)致增值稅銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,出現(xiàn)期末留抵。根據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅”, 企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅,只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。具體處理分為三種情況:

1.公司清算時(shí)企業(yè)已沒有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)。公司在進(jìn)入清算期之前存貨已全部實(shí)現(xiàn)銷售,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)亦不存在,增值稅留抵稅額應(yīng)作為無法收回的債權(quán)確認(rèn)清算損失。我們注意到《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》包括“清算稅金及附加”項(xiàng)目,清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣,不再將其作為價(jià)外稅,允許作為“清算稅金及附加”處理。

2.企業(yè)清算時(shí)仍有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn),且資產(chǎn)狀態(tài)良好。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào)),企業(yè)清算時(shí),全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)前,需以銷售、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)時(shí),可以用增值稅銷項(xiàng)稅金抵減留抵稅額,留抵稅額抵頂完畢的,需繳納增值稅;留抵稅金未抵減完畢的,應(yīng)將未抵完的金額加入已售資產(chǎn)賬面價(jià)值,抵減資產(chǎn)處置收益。

3.企業(yè)清算時(shí)仍有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn),但資產(chǎn)已發(fā)生非正常損失。公司清算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查,對(duì)存貨發(fā)生和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第10條的規(guī)定,作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,調(diào)減增值稅留抵稅額,不足部分補(bǔ)繳增值稅。

參考文獻(xiàn):