1跨國公司稅法的制定

跨國公司稅法的制定是跨國公司稅收活動的重要環節，是跨國公司稅收制度和稅收政策的具體化?？鐕臼窃谥鳈鄧抑g從事生產經營活動，對跨國公司課稅涉及到主權國家的利益，跨國公司稅收調節是代表國家主權，因此跨國公司稅收法律應有更高的權威性，跨國公司稅法應由主權國家最高權力機構頒布，這是國際比較普遍通行的辦法。西方發達國家由于實行法制時間很長，立法思想比較成熟、立法程序嚴格、立法水平高、立法范本科學，因此跨國公司稅收立法非常嚴密，簡潔明了，可操作性強，確保了西方國家具有高質量的跨國公司稅收法律、法規體系，為跨國公司稅收征收管理高效率奠定了堅實的基礎，也強化了跨國公司稅收政策的全面實施。

我國改革開放20年來，立法制度逐步完善，稅收立法也取得成績，跨國公司稅收立法日益成熟，但是我國跨國公司稅收法律只有少數是由全國人大頒布，絕大多數是國務院頒布的條例以及部門和地方規章，權威性不強，不利于維護跨國公司利益，也和國際慣例不相適應。隨著加入WTO的需要以及各類跨國公司的大量進入，提高我國跨國公司稅收立法的層次非常重要。對過濫、過雜的跨國公司稅收法規、規定應盡快清理整頓，建立適合新形勢的層次高、簡潔明了、統一、科學和國際慣例靠攏的跨國公司稅收法律體系，確?？鐕菊n稅活動的高效運行，確保跨國公司稅收調控高效率。在立法過程中，要按照《立法法》的規定，嚴格立法程序、進行科學論證、深入調查研究，堅持公平、公開、透明的原則，制定出和國際慣例接軌的跨國公司稅收法律體系。

2.跨國公司稅收制度的確定要考慮稅收收入目標和稅收調節經濟目標的協調，妥善處理好二者的關系。一般來講，稅收收入目標和調節經濟目標是對立統一的，所謂對立就是兩目標是不同的概念，而且目標常常排斥。當強調稅收收入目標時，如果經濟發展落后，稅源狹窄，必然加重稅收負擔，稅收對經濟的調節可能帶來負效應。在發展中國家情況尤為如此，由于發展中國家政府承擔更多的職能，需要更多的稅收收入，但是經濟規模小，要實現收入目標，可能會加重納稅人的稅收負擔，最終抑制經濟的增長。因此發展中國家特別要處理好經濟增長目標和稅收收入目標的關系。在引進跨國公司直接投資時，東道國政府制定稅收政策應堅持經濟增長目標優先，兼顧稅收收入目標。我國過去十幾年來，兩目標的關系處理的比較好，由于給予外國直接投資大量的稅收優惠，吸收了巨額的外國直接投資，使我國的經濟總規模成倍擴大，稅源拓寬，盡管稅率較低，外資企業的稅收收入仍然急劇增加。今后隨著世界經濟一體化的加深、我國加入世界貿易組織以及發展經濟的需要，在制定跨國公司稅收政策時仍然應把引進外資、推動經濟增長目標放在首位。

3.跨國公司稅收征收管理

跨國公司稅收征收管理是把稅收法律由條文變為現實的執行和操作過程，是稅收調控主體作用于客體的過程，在稅收征收管理活動中有著重要的意義。稅收征收管理活動包括征收過程和管理過程兩個階段。在征收階段，稅務部門根據稅法規定，采用專門的方法，通過確定營業收入、成本、利潤等指標，最后計算出稅金，將稅金上交國庫，實現稅收收入目標。這個過程也是稅收調控的實施階段，在課稅過程中，跨國公司、母國、東道國的物質利益發生重新分配，跨國公司會按照利益最大化原則改變其行為，體現了稅收調節經濟職能。如果缺失這一階段或這一階段未嚴格按稅法規定執行，稅收收入目標可能達不到預期規模，稅收調控也可能達不到預期的效果。稅收管理過程主要是稅收管理主體對客體規定了一系列的納稅程序、稅金計算、稅務稽查、違章處理等有關納稅事宜，是稅收收入足額入庫的保證，也是稅收調控職能發揮的保證。世界上幾乎所有國家都制定了專門的稅收征收管理法，來規范征稅過程和管理過程，保證稅收制度的準確實施，保證稅收調節經濟目的的實現。

摘要：設立大企業稅收管理機構是西方發達國家的普遍做法，它對于加強稅收管理，避免稅收流失具有非常重要的作用。借鑒國外的這一經驗對于進一步加強與完善我國的稅收管理制度，其意義非凡。

關鍵詞：大企業稅收管理機構經驗借鑒

國外設立大企業稅收管理機構始于上世紀九十年代中期，它伴隨著西方風險管理理論在稅收領域的運用而興起，旨在通過對納稅人實行分類管理，以達到最大限度地規避稅收流失風險的目標。目前，世界上已有50多個國家和地區設立了大企業稅收管理機構，其管理效果顯著，并有更多國家跟進的趨向。應該說，一國設立大企業稅收管理機構就意味著該國原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業規模擴大化、跨國化和經濟發展全球化的必然結果。它對于我國稅收管理部門如何管好正在大踏步前進和走向世界的我國大型企業來說，無疑會具有很多有益的經驗借鑒。

一、國外設立大企業稅收管理機構的基本做法

1．明確設立大企業稅收管理機構的目的

各國對設立大企業稅收管理機構的目的均有自己的觀點，歸納起來其共性具有這么幾個方面：（1）大企業員工多、業務量大、經營管理復雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；(2)大企業稅收收入多，需要大量高素質人才來發揮技能，確保稅款入庫和稅收執法的統一性與公正性；(3)許多大企業為跨國公司，涉及大量的海外業務，稅務機關必須滿足其特殊需要，通過不斷創新來加強納稅監管與服務，促進稅收遵從。

摘要：設立大企業稅收管理機構是西方發達國家的普遍做法，它對于加強稅收管理，避免稅收流失具有非常重要的作用。借鑒國外的這一經驗對于進一步加強與完善我國的稅收管理制度，其意義非凡。

關鍵詞：大企業稅收管理機構經驗借鑒

國外設立大企業稅收管理機構始于上世紀九十年代中期，它伴隨著西方風險管理理論在稅收領域的運用而興起，旨在通過對納稅人實行分類管理，以達到最大限度地規避稅收流失風險的目標。目前，世界上已有50多個國家和地區設立了大企業稅收管理機構，其管理效果顯著，并有更多國家跟進的趨向。應該說，一國設立大企業稅收管理機構就意味著該國原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業規模擴大化、跨國化和經濟發展全球化的必然結果。它對于我國稅收管理部門如何管好正在大踏步前進和走向世界的我國大型企業來說，無疑會具有很多有益的經驗借鑒。

一、國外設立大企業稅收管理機構的基本做法

1．明確設立大企業稅收管理機構的目的

各國對設立大企業稅收管理機構的目的均有自己的觀點，歸納起來其共性具有這么幾個方面：（1）大企業員工多、業務量大、經營管理復雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；(2)大企業稅收收入多，需要大量高素質人才來發揮技能，確保稅款入庫和稅收執法的統一性與公正性；(3)許多大企業為跨國公司，涉及大量的海外業務，稅務機關必須滿足其特殊需要，通過不斷創新來加強納稅監管與服務，促進稅收遵從。

今年以來，*縣地稅局圍繞建筑業、房地產業和房屋裝修業等稅源管理難點，創造性地提出了"全程監管、電子控稅"的管理新模式。這一新的管理模式，得到了省、市地稅局的充分肯定。

一、創新思路，強化措施，夯實基礎

長期以來，受建筑項目生產周期長、建筑施工企業多而雜、內部管理不規范、工程項目流動分散等影響，建筑業管理一直是稅收工作的難點和薄弱環節。今年以來，*縣地稅局以建筑業、房地產業和房屋裝修業為突破口，選準工作切入點，借助信息化手段，規范稅收管理流程，探索推行了"全程監管、電子控稅"的管理新模式。

為確保這一管理模式的落實，*縣地稅局成立了建設工程項目稅收管理領導小組，并在征收管理科設置了項目管理辦公室，抽調2名精干人員對建設工程項目進行專項管理，確保工作到位、管理到位。同時制定并提請縣政府出臺了《*縣建筑業營業稅征收管理暫行辦法》和《*縣個人房屋裝修稅收委托代征暫行辦法》兩個文件，為建設工程項目的深入開展提供政策依據。

細分環節、規范流程、科技支撐、全程監控是這一管理模式的核心，其直接作用體現于地稅局對轄區內建筑業、房地產業和房屋裝修業的稅源控管進一步加強，入庫稅收增長明顯。通過對建設工程項目從立項、開工、決算到房屋預售、發票開具以及房屋交付裝修、繳費實行全程監管、電子控稅，確保了稅款的及時、足額、均衡入庫。

自該辦法實行以來，*縣地稅局對2005年以來全縣已開工建設的64個建設工程項目進行了重新登記，共涉及施工企業21家，項目部164個，經監控管理系統分析比對，清理潛在稅源1000余萬元。今年1-5月份，*縣地稅局建筑業、房地產業共征收入庫營業稅2486萬元，同比增長66.5%。

一、國際稅收管理新形勢

（一）避免雙重征稅協定數量持續增加

世界范圍內稅收環境更加公平不斷擴大和完善避免雙重征稅協定網絡是各國國際稅收管理最重要的任務之一。近年來，各國高度重視稅收協定的修訂和新簽工作。發達國家和發展中國家一方面繼續新簽稅收協定，另一方面也對一些過時的稅收協定進行了修訂和重簽；部分發展中國家和其他國家簽署稅收協定的步伐加快。根據國際財政文獻局（IBFD）網站稅收協定數據庫的統計，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了6200多個避免對所得、資本以及遺產和贈與雙重征稅的協定，357個有關交通運輸的稅收協定。從近幾年的情況看，2008年1月1日至今，避免對所得、資本以及遺產和贈與雙重征稅的協定新增了1500多個，交通運輸稅收協定新增了57個。2012年1月1日至2013年3月25日期間，上述兩種協定分別新增了270多個和2個。

（二）加大反避稅力度

增加財政收入以應對更加復雜的經濟形勢反避稅是國際稅收管理的重中之重。20世紀80年代以來，隨著跨國公司不斷發展壯大，發達國家紛紛加大了反避稅力度，發展中國家隨后也開始重視和加強反避稅工作。近10年來，特別是2008年以來，世界范圍的反避稅力度更趨強硬。采取的主要措施如下：

1．進一步制定和完善反避稅相關法律和規定