一、財稅法的普及教育：納稅人權利意識的提升

衡量一個國家是否實行了法治，一個重要標志就是全民的法律意識。因此，提高全民的法律意識，是實現法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對稅收法治的構建有著重大的影響。納稅人的納稅意識是稅法實現的重要決定因素，良好的稅收環境的建立和稅法秩序的形成，依賴于納稅人的納稅意識的普遍建立。納稅意識作為一種觀念，體現的是納稅人對自身權利義務的了解以及對稅收繳納和稅收適用的態度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務的主動性和自覺性。良好的納稅意識不僅有利于國家稅收活動的進行，有利于國家稅收政策和法律的實現，而且對于監督政府行為，規范政府稅收活動，實現依法治稅，科學治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識包括了納稅人的遵從意識和權利意識。納稅人的遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認可，這種認可是稅收法律實施的重要支撐。當稅收法律規范內化為納稅人自覺的價值追求和行為準則時，良好的稅收法律秩序才能得以實現。只有納稅人有良好的稅收遵從意識，能夠自覺按照稅法規定的要求，準確計算應納稅額，及時填寫申報表，按時繳納稅款，稅款的征收才能順利的實現，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實施過程中的摩擦，從而促進良好的稅收法治秩序的形成。各國稅法對納稅人的權利都有所規定，并將其作為平衡納稅人與征稅機關之間的力量對比的制約機制。通過賦予納稅人相應的權利，對征稅機關的征稅權的行使進行監督和制約，通過程序機制來達到以權利控制權力目的的必然要求，對征稅主體的不規范征稅行為形成有效的制約，進而形成有效的權力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權利為基礎的權利制約機制的作用的發揮，必須以納稅人的權利意識為前提的。法律規范所賦予的納稅人權利僅僅是靜態的權利形式，要真正實現納稅人權利與征稅權之間的有力的對抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權利。這就要求納稅人不僅應當了解其享有的權利的內涵、了解適當的行使方式，更應當有積極的權利行使的意識，了解其所享有的權利及其在維護自己合法權益中的作用。惟其如此，靜態的權利才能轉化為動態的權利制衡機制，進而促進稅收法治的形成。

可以說，最好的法律秩序，是全體社會成員都能夠自覺遵守的秩序，這是理想的法治狀態。因此，納稅人的納稅意識的提升是稅收法治的形成過程中的至關重要的因素。但納稅意識不可能自發形成，尤其是在我國長期以來的納稅人權利缺失的法律文化背景下，納稅人意識的自覺的培育和形成，更是至關重要的。與納稅意識的形成相關的，除注重法治硬件系統的完備外，財稅法律知識的傳播和普及應當受到重視。人們的法律意識和良好的守法品質必須通過包括普法教育在內的多種手段和措施有意識的加以培養才能形成。[6]如果說稅收法治實踐中賦予納稅意識形成的豐富的法制環境的話，則財稅法教學應當成為財稅法律知識的自覺的傳播的渠道。通過財稅法教學的大眾化的教育和宣傳，對民眾的財稅基礎知識和法治觀念進行普及，對法律知識進行傳播和教育，使公民獲得關于稅收的正確認識，進而形成積極的納稅意識。從這個意義上說，財稅法教學應當具有一定的普適性，注重普通公民的基本稅收意識和法治意識的培養，形成大眾化的教學模式。這種具有普適性的大眾教學模式，其目的不在于培養形成具有財稅法專業知識的人才，而在于以財稅法律知識的傳導，提高公民對財政稅收的正確認識、了解與財稅相關的基礎法規，進而在全社會范圍內形成正確的稅收意識。這種教學方式，不具有明確的教學對象，而以一般的普通的人為教學對象，并不斷擴大其接受的范圍。只有通過這種大眾化的教學模式，才能將財稅法基礎知識的傳播無限制的擴大，幫助人們形成正確的稅收遵從意識和權利意識，促使人們自覺實現稅法，最終促進稅收法治的形成。

二、財稅法教學的專業教育：稅收權力機關[7]的主流法治意識的形成

在稅收法治框架內，與納稅人直接對應的是稅收權力機關，即稅收立法機關、稅務機關和相關的司法機關，他們在稅收法律的運行過程中處于絕對主導的地位，對稅收法治的實現有著決定性的影響。

「摘要」隨著法治建設的不斷推進和深入，要求我們在國家各個領域全面落實法治化。而今，財政稅收在國民經濟中的作用的凸現，調控功能的發揮，將其納入法治的進程成為一種歷史的必然和經濟發展的內在要求，同時也是納稅人權利的真實寫照和保障。因此，財稅法治的實現是多方面因素作用的結果，本文旨在闡述財稅法學教育對于財稅法治建設中的地位和作用，以期達到法治化的最終目標。

「關鍵詞」法治；財稅法治；財稅法學教學「正文」

自由、民主和法治已經理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當權者致力實現的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實踐的行動。[1]自古以來中西方的法學大家就對“法治”給予了頗高的關注和相當的研究，而這一概念是法律思想史上蘊涵雋永的概念，即使是在標榜法治的傳統的西方國家也未有過公認的定義。從亞里士多德的“良法之治”到拉茲的“惡法亦法”[2]，從“法律的統治”到批判法學派提出的“法制的解體”，人們對于法治問題的認識眾說紛紜。而從法治發展的歷史來看，“每個歷史時代都面臨著一些社會控制的重大問題，而這些問題則需要最有才智的人運用其智慧去加以解決。為我們所知曉的許多絕對的法律哲學表明，法律思想家都試圖激勵他們同時代的人去關注他們各自時代所存在的某些尖銳且迫切需要解決的問題。”[3]

一、財稅法治化是歷史發展的必然要求

我們必須要面對一個現實，建設法治國家這一社會發展的重要目標是一個漸進式的過程，正如哲學中所談到的事物的產生、發展以及最終的建立是一個從無到有，從不完善到日漸成熟的過程。不論是一種全新的宏觀制度的建構，抑或人類在實踐中所選擇的契合未來生活的嶄新的生存方式以及行為習慣，都不是想當然就成立的。法治的建設對于中國這樣一個脫胎于封建人治社會不久，依然存在許多封建殘余、人治因素等的國家，顯然要經歷一個漫長的歷史發展的過程，而這過程是應民眾和世界政治、經濟、法律要求的必然趨勢。

法治的建設是就一個宏觀的整體而言的，不是單單局限于一個層面或者一個部分上所講的，它要求將法律作為治理國家根本措施、戰略策略和方式手段。而今，世界上絕大多數的國家都是稅收國家，財政對于一個國家經濟的發展，國家綜合實力的增強，在國際政治中作用的發揮都起到了不可替代的作用，尤其是對于本國民眾生活水平的提高，生活環境的日漸改善更是成為其主要的來源。而稅收又是財政的主要來源，隨著人們對于稅收的本質的認識，對于稅收法律關系的認識，真正的將納稅人的權利得到了體現。西方發達國家納稅人的權利意識很強，相比之下，我們的納稅人權利意識是比較淡漠的，這不僅是國家權力機關或者是稅務主管機關的政策的實施存在偏差，另一方面也是由于民眾自身的緣故使得其對于權利認識的不足。財政稅收作為一項國家宏觀調控的手段，在國民經濟的發展過程中發揮著越來越顯著的作用，財政由最初的僅僅為滿足國家對內鎮壓和防御外敵入侵或侵略該國的職能，提供經費和物質保障，發展為國家大規模的自覺地利用財政收支活動來干預經濟，國家根據各個不同時期經濟和社會發展情況以及國家確定的目標和規劃，制定財政政策，包括財政補貼、財政投資和稅收政策等，并將有關這些財政政策的內容制定為法律法規。[4]以保證財政分配的法治化，財政機關、單位和個人與國家之間的利益的平衡和規范化的狀態。

「摘要」隨著法治建設的不斷推進和深入，要求我們在國家各個領域全面落實法治化。而今，財政稅收在國民經濟中的作用的凸現，調控功能的發揮，將其納入法治的進程成為一種歷史的必然和經濟發展的內在要求，同時也是納稅人權利的真實寫照和保障。因此，財稅法治的實現是多方面因素作用的結果，本文旨在闡述財稅法學教育對于財稅法治建設中的地位和作用，以期達到法治化的最終目標。

「關鍵詞」法治；財稅法治；財稅法學教學「正文」

自由、民主和法治已經理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當權者致力實現的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實踐的行動。[1]自古以來中西方的法學大家就對“法治”給予了頗高的關注和相當的研究，而這一概念是法律思想史上蘊涵雋永的概念，即使是在標榜法治的傳統的西方國家也未有過公認的定義。從亞里士多德的“良法之治”到拉茲的“惡法亦法”[2]，從“法律的統治”到批判法學派提出的“法制的解體”，人們對于法治問題的認識眾說紛紜。而從法治發展的歷史來看，“每個歷史時代都面臨著一些社會控制的重大問題，而這些問題則需要最有才智的人運用其智慧去加以解決。為我們所知曉的許多絕對的法律哲學表明，法律思想家都試圖激勵他們同時代的人去關注他們各自時代所存在的某些尖銳且迫切需要解決的問題。”[3]

一、財稅法治化是歷史發展的必然要求

我們必須要面對一個現實，建設法治國家這一社會發展的重要目標是一個漸進式的過程，正如哲學中所談到的事物的產生、發展以及最終的建立是一個從無到有，從不完善到日漸成熟的過程。不論是一種全新的宏觀制度的建構，抑或人類在實踐中所選擇的契合未來生活的嶄新的生存方式以及行為習慣，都不是想當然就成立的。法治的建設對于中國這樣一個脫胎于封建人治社會不久，依然存在許多封建殘余、人治因素等的國家，顯然要經歷一個漫長的歷史發展的過程，而這過程是應民眾和世界政治、經濟、法律要求的必然趨勢。

法治的建設是就一個宏觀的整體而言的，不是單單局限于一個層面或者一個部分上所講的，它要求將法律作為治理國家根本措施、戰略策略和方式手段。而今，世界上絕大多數的國家都是稅收國家，財政對于一個國家經濟的發展，國家綜合實力的增強，在國際政治中作用的發揮都起到了不可替代的作用，尤其是對于本國民眾生活水平的提高，生活環境的日漸改善更是成為其主要的來源。而稅收又是財政的主要來源，隨著人們對于稅收的本質的認識，對于稅收法律關系的認識，真正的將納稅人的權利得到了體現。西方發達國家納稅人的權利意識很強，相比之下，我們的納稅人權利意識是比較淡漠的，這不僅是國家權力機關或者是稅務主管機關的政策的實施存在偏差，另一方面也是由于民眾自身的緣故使得其對于權利認識的不足。財政稅收作為一項國家宏觀調控的手段，在國民經濟的發展過程中發揮著越來越顯著的作用，財政由最初的僅僅為滿足國家對內鎮壓和防御外敵入侵或侵略該國的職能，提供經費和物質保障，發展為國家大規模的自覺地利用財政收支活動來干預經濟，國家根據各個不同時期經濟和社會發展情況以及國家確定的目標和規劃，制定財政政策，包括財政補貼、財政投資和稅收政策等，并將有關這些財政政策的內容制定為法律法規。[4]以保證財政分配的法治化，財政機關、單位和個人與國家之間的利益的平衡和規范化的狀態。

半年來，我局的法制工作在上級法制部門的領導下，認真組織實施《縣財政地稅××××年法制工作計劃》，積極開展財政法制宣傳，強化行政執法監督，財政法制工作取得了一定的成效。

一、××××年上半年法制工作情況

（一）加強領導，精心組織。一是按照省市“四五”財政普法規劃和全縣“四五”普法工作的總體要求，原創：結合我縣財稅改革與發展的總體目標和實際，認真貫徹《縣財政、地稅局法制宣傳教育第四個五年（～××××年）規劃》，同時根據總體規劃分解制定年度實施計劃。二是建立健全財稅法制宣傳教育工作責任制，明確職責。縣局普法領導小組負責全縣財稅系統“四五”普法工作的組織協調、檢查考核等工作；局班子成員和各科室負責人分別帶頭履行好“第一責任人”和“直接責任人”的職責；法制科、法規法具體負責日常財稅法制宣傳教育工作。三是結合黨員先進性教育活動，完善了《財政行政執法責任制實施辦法》和《財政行政執法過錯追究辦法》。為了完善對行政執法的評議和考核，又制訂了《行政執法評議考核辦法》。

（二）學習貫徹《財政違法行為處罰處分條例》，努力提高財政干部的依法行政意識。半年來，我們緊密結合財政改革和財政中心工作，有針對性地開展財政法制培訓工作，重點是學習貫徹《財政違法行為處罰處分條例》。一是多層次開展學習培訓。將貫徹實施《條例》列入“四五”普法的重要內容，分財稅干部、部門單位負責人、財會人員三個層次進行學習培訓。對部門單位負責人，通過邀請專家作專題講座和違法行為案例評析等形式進行培訓；將《條例》作為部門單位財會人員繼續教育的重要內容；在財稅干部中開展財經法律法規知識競賽和測試，確保執法人員準確掌握《條例》。二是大力開展《條例》宣傳。針對該縣目前部門單位負責人在財經知識缺乏和財會人員隊伍變動大的現狀，通過廣播電視、財稅網站、電子顯示屏等媒體和發放《條例》單行本、開通財經法律法規咨詢熱線、財稅網站在線有獎競答等方式，廣泛深入宣傳《條例》和財經法律法規，大力營造依法理財，規范管理的良好氛圍。三是健全和完善執法程序和制度建設。一方面健全和完善執法程序、查詢、證據保存、公告等方面的工作制度，嚴肅工作紀律，規范執法活動，提高財政執法水平。另一方面，幫助和指導單位健全、規范有關內部財務監督控制制度，防止違法行為的發生。四是初步實行執法檢查聯動。建立財政、稅務、法制、審計和會計核算中心聯系會議制度，加強各執法單位的聯系和溝通，實現數據信息互通共享。建立聯合執法機制，實行執法檢查定期報告制度，統籌安排監督檢查，實現執法聯動。

（三）認真開展“四五”普法考核驗收自查工作。一是召開專題會議，對“四五”普法考核驗收自查工作進行部署。二是組織有關科室人員對我局“四五”普法的組織領導和工作部署、普法基礎工作、普法制度建設情況、集中宣傳情況、普法成效和普法創新情況六個方面進行自查。三是對通過自查發現的如資料不完整等問題，積極研究和落實整改措施，推動下一步普法工作有序、健康開展，迎接上級部門的檢查驗收。

（四）繼續推進依法理財，強化行政執法的監督。多年來，我局一直把依法行政作為關系財政改革、發展、穩定大局的一件大事，局黨委高度重視，切實加強領導。在行政執法過程中，立足內部，重視外部，內外結合的強化執法監督。建立健全監督機制，對內，通過財政法制科和財政監督科，加強對本系統的監督，及時發現和糾正不適當的行政行為。逐步建立行政執法投訴舉報制度，通過制度的建立健全，促進法定職責的落實，提高法律的實施效果。對外，自覺接受人大及其常委會和人民群眾的監督，不斷拓寬監督渠道。嚴格落實行政執法責任制工作，把落實行政執法責任制作為全面推進依法行政、依法理財的突破工作來抓。逐步建立錯案責任追究制度，從制度上明確對違法實施行政行為者，該處分的處分，該清除的清除，該賠償的賠償。同時聯系工作實際，虛實結合，做到五個結合：一是將行政執法責任制與維護全縣經濟有秩序發展相結合；二是將執法責任制與推行政務公開工作相結合；三是將執法責任制與深化政府審批制度改革相結合；四是執法責任制與規范行政執法行為相結合；五是將執法責任制與規范抽象行政行為相結合。

半年來，我局的法制工作在上級法制部門的領導下，認真組織實施《**縣財政地稅2005年法制工作計劃》，積極開展財政法制宣傳，強化行政執法監督，文秘部落財政法制工作取得了一定的成效。 一、2005年上半年法制工作情況

（一）加強領導，精心組織。一是按照省市“四五”財政普法規劃和全縣“四五”普法工作的總體要求，結合我縣財稅改革與發展的總體目標和實際，認真貫徹《**縣財政、地稅局法制宣傳教育第四個五年（2001～2005年）規劃》，同時根據總體規劃分解制定年度實施計劃。二是建立健全財稅法制宣傳教育工作責任制，明確職責。縣局普法領導小組負責全縣財稅系統“四五”普法工作的組織協調、檢查考核等工作；局班子成員和各科室負責人分別帶頭履行好“第一責任人”和“直接責任人”的職責；法制科、法規法具體負責日常財稅法制宣傳教育工作。三是結合黨員先進性教育活動，完善了《財政行政執法責任制實施辦法》和《財政行政執法過錯追究辦法》。為了完善對行政執法的評議和考核，又制訂了《行政執法評議考核辦法》。

（二）學習貫徹《財政違法行為處罰處分條例》，努力提高財政干部的依法行政意識。半年來，我們緊密結合財政改革和財政中心工作，有針對性地開展財政法制培訓工作，重點是學習貫徹《財政違法行為處罰處分條例》。一是多層次開展學習培訓。將貫徹實施《條例》列入“四五”普法的重要內容，分財稅干部、部門單位負責人、財會人員三個層次進行學習培訓。對部門單位負責人，通過邀請專家作專題講座和違法行為案例評析等形式進行培訓；將《條例》作為部門單位財會人員繼續教育的重要內容；在財稅干部中開展財經法律法規知識競賽和測試，確保執法人員準確掌握《條例》。二是大力開展《條例》宣傳。針對該縣目前部門單位負責人在財經知識缺乏和財會人員隊伍變動大的現狀，通過廣播電視、財稅網站、電子顯示屏等媒體和發放《條例》單行本、開通財經法律法規咨詢熱線、財稅網站在線有獎競答等方式，廣泛深入宣傳《條例》和財經法律法規，大力營造依法理財，規范管理的良好氛圍。三是健全和完善執法程序和制度建設。一方面健全和完善執法程序、查詢、證據保存、公告等方面的工作制度，嚴肅工作紀律，規范執法活動，提高財政執法水平。另一方面，幫助和指導單位健全、規范有關內部財務監督控制制度，防止違法行為的發生。四是初步實行執法檢查聯動。建立財政、稅務、法制、審計和會計核算中心聯系會議制度，加強各執法單位的聯系和溝通，實現數據信息互通共享。建立聯合執法機制，實行執法檢查定期報告制度，統籌安排監督檢查，實現執法聯動。

（三）認真開展“四五”普法考核驗收自查工作。一是召開專題會議，對“四五”普法考核驗收自查工作進行部署。二是組織有關科室人員對我局“四五”普法的組織領導和工作部署、普法基礎工作、普法制度建設情況、集中宣傳情況、普法成效和普法創新情況六個方面進行自查。三是對通過自查發現的如資料不完整等問題，積極研究和落實整改措施，推動下一步普法工作有序、健康開展，迎接上級部門的檢查驗收。

（四）繼續推進依法理財，強化行政執法的監督。多年來，我局一直把依法行政作為關系財政改革、發展、穩定大局的一件大事，局黨委高度重視，切實加強領導。在行政執法過程中，立足內部，重視外部，內外結合的強化執法監督。建立健全監督機制，對內，通過財政法制科和財政監督科，加強對本系統的監督，及時發現和糾正不適當的行政行為。逐步建立行政執法投訴舉報制度，通過制度的建立健全，促進法定職責的落實，提高法律的實施效果。對外，自覺接受人大及其常委會和人民群眾的監督，不斷拓寬監督渠道。嚴格落實行政執法責任制工作，把落實行政執法責任制作為全面推進依法行政、依法理財的突破工作來抓。逐步建立錯案責任追究制度，從制度上明確對違法實施行政行為者，該處分的處分，該清除的清除，該賠償的賠償。同時聯系工作實際，虛實結合，做到五個結合：一是將行政執法責任制與維護全縣經濟有秩序發展相結合；二是將執法責任制與推行政務公開工作相結合；三是將執法責任制與深化政府審批制度改革相結合；四是執法責任制與規范行政執法行為相結合；五是將執法責任制與規范抽象行政行為相結合。

（五）貫徹實施政規范性文件備案審查規定，全面清理規范性文件。為進一步增強依法行政、依法理財、依法治稅的觀念，改善和規范財稅自身行為，及時發現和糾正行政法規在實施過程中存在的問題，根據《浙江省行政規范性文件備案審查規定》精神，結合我縣財稅工作實際，我局組織有關人員對涉及本系統的有關規范性文件認真開展自查自糾。