【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來(lái)繁榮的春天。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國(guó)財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對(duì)發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動(dòng)力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識(shí)等問(wèn)題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識(shí)形態(tài)，其正確與否，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有重要的影響。可以說(shuō)，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個(gè)國(guó)家在發(fā)展問(wèn)題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來(lái)重視發(fā)展觀問(wèn)題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒(méi)有將之明確表述出來(lái)。黨的十六屆三中全會(huì)第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來(lái)繁榮的春天。

【要害詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國(guó)財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對(duì)發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動(dòng)力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識(shí)等問(wèn)題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識(shí)形態(tài)，其正確與否，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有重要的影響。可以說(shuō)，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個(gè)國(guó)家在發(fā)展問(wèn)題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來(lái)重視發(fā)展觀問(wèn)題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒(méi)有將之明確表述出來(lái)。黨的十六屆三中全會(huì)第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

一、財(cái)稅法的普及教育：納稅人權(quán)利意識(shí)的提升

衡量一個(gè)國(guó)家是否實(shí)行了法治，一個(gè)重要標(biāo)志就是全民的法律意識(shí)。因此，提高全民的法律意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對(duì)稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識(shí)是稅法實(shí)現(xiàn)的重要決定因素，良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成，依賴(lài)于納稅人的納稅意識(shí)的普遍建立。納稅意識(shí)作為一種觀念，體現(xiàn)的是納稅人對(duì)自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對(duì)稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺(jué)性。良好的納稅意識(shí)不僅有利于國(guó)家稅收活動(dòng)的進(jìn)行，有利于國(guó)家稅收政策和法律的實(shí)現(xiàn)，而且對(duì)于監(jiān)督政府行為，規(guī)范政府稅收活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，科學(xué)治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識(shí)包括了納稅人的遵從意識(shí)和權(quán)利意識(shí)。納稅人的遵從意識(shí)表明納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)可，這種認(rèn)可是稅收法律實(shí)施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺(jué)的價(jià)值追求和行為準(zhǔn)則時(shí)，良好的稅收法律秩序才能得以實(shí)現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識(shí)，能夠自覺(jué)按照稅法規(guī)定的要求，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)填寫(xiě)申報(bào)表，按時(shí)繳納稅款，稅款的征收才能順利的實(shí)現(xiàn)，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實(shí)施過(guò)程中的摩擦，從而促進(jìn)良好的稅收法治秩序的形成。各國(guó)稅法對(duì)納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定，并將其作為平衡納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的力量對(duì)比的制約機(jī)制。通過(guò)賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利，對(duì)征稅機(jī)關(guān)的征稅權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和制約，通過(guò)程序機(jī)制來(lái)達(dá)到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求，對(duì)征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約，進(jìn)而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機(jī)制的作用的發(fā)揮，必須以納稅人的權(quán)利意識(shí)為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式，要真正實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對(duì)抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞剑鼞?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識(shí)，了解其所享有的權(quán)利及其在維護(hù)自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此，靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的權(quán)利制衡機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)稅收法治的形成。

可以說(shuō)，最好的法律秩序，是全體社會(huì)成員都能夠自覺(jué)遵守的秩序，這是理想的法治狀態(tài)。因此，納稅人的納稅意識(shí)的提升是稅收法治的形成過(guò)程中的至關(guān)重要的因素。但納稅意識(shí)不可能自發(fā)形成，尤其是在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的納稅人權(quán)利缺失的法律文化背景下，納稅人意識(shí)的自覺(jué)的培育和形成，更是至關(guān)重要的。與納稅意識(shí)的形成相關(guān)的，除注重法治硬件系統(tǒng)的完備外，財(cái)稅法律知識(shí)的傳播和普及應(yīng)當(dāng)受到重視。人們的法律意識(shí)和良好的守法品質(zhì)必須通過(guò)包括普法教育在內(nèi)的多種手段和措施有意識(shí)的加以培養(yǎng)才能形成。[6]如果說(shuō)稅收法治實(shí)踐中賦予納稅意識(shí)形成的豐富的法制環(huán)境的話，則財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)成為財(cái)稅法律知識(shí)的自覺(jué)的傳播的渠道。通過(guò)財(cái)稅法教學(xué)的大眾化的教育和宣傳，對(duì)民眾的財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)和法治觀念進(jìn)行普及，對(duì)法律知識(shí)進(jìn)行傳播和教育，使公民獲得關(guān)于稅收的正確認(rèn)識(shí)，進(jìn)而形成積極的納稅意識(shí)。從這個(gè)意義上說(shuō)，財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)具有一定的普適性，注重普通公民的基本稅收意識(shí)和法治意識(shí)的培養(yǎng)，形成大眾化的教學(xué)模式。這種具有普適性的大眾教學(xué)模式，其目的不在于培養(yǎng)形成具有財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才，而在于以財(cái)稅法律知識(shí)的傳導(dǎo)，提高公民對(duì)財(cái)政稅收的正確認(rèn)識(shí)、了解與財(cái)稅相關(guān)的基礎(chǔ)法規(guī)，進(jìn)而在全社會(huì)范圍內(nèi)形成正確的稅收意識(shí)。這種教學(xué)方式，不具有明確的教學(xué)對(duì)象，而以一般的普通的人為教學(xué)對(duì)象，并不斷擴(kuò)大其接受的范圍。只有通過(guò)這種大眾化的教學(xué)模式，才能將財(cái)稅法基礎(chǔ)知識(shí)的傳播無(wú)限制的擴(kuò)大，幫助人們形成正確的稅收遵從意識(shí)和權(quán)利意識(shí)，促使人們自覺(jué)實(shí)現(xiàn)稅法，最終促進(jìn)稅收法治的形成。

二、財(cái)稅法教學(xué)的專(zhuān)業(yè)教育：稅收權(quán)力機(jī)關(guān)[7]的主流法治意識(shí)的形成

在稅收法治框架內(nèi)，與納稅人直接對(duì)應(yīng)的是稅收權(quán)力機(jī)關(guān)，即稅收立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)的司法機(jī)關(guān)，他們?cè)诙愂辗傻倪\(yùn)行過(guò)程中處于絕對(duì)主導(dǎo)的地位，對(duì)稅收法治的實(shí)現(xiàn)有著決定性的影響。

論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離

論文摘要：會(huì)計(jì)制度和稅法在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用，正確運(yùn)用并合理安排二者關(guān)系是處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)制度的重要性不必贅述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位也得到提高，但是二者之間存在的矛盾也是顯而易見(jiàn)的。隨著新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，稅法與會(huì)計(jì)制度的矛盾愈發(fā)突出，建立完整、獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度刻不容緩，筆者就此闡述拙見(jiàn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門(mén)提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是分離還是統(tǒng)一，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此仍處于爭(zhēng)論之中。我認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不宜采用英美那樣財(cái)稅分離的模式，也不宜采用法德那樣典型的財(cái)稅合一的模式，而應(yīng)采用適度分離的模式。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的必然性

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，既是貫徹新會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅制改革的內(nèi)在要求，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

1．社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。（1）財(cái)稅合一制度有其局限性。在高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下兩者合一曾發(fā)揮了一定作用，但隨著我國(guó)建立成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的緊迫性日益加強(qiáng)，這種體制的弊病暴露無(wú)遺。首先使會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)市場(chǎng)變化的要求。市場(chǎng)時(shí)刻在變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要適應(yīng)這種變化，會(huì)計(jì)核算也要適應(yīng)，合一的會(huì)計(jì)制度為符合稅法要求而對(duì)核算方法規(guī)定過(guò)死。例如：通貨膨脹、科技發(fā)展等因素對(duì)收人計(jì)量的影響都無(wú)法如實(shí)反映，最終會(huì)計(jì)核算跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化；其次導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。也以收入的確認(rèn)為例：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)原則是不同的，如果片面追求制度合一，就會(huì)造成該項(xiàng)信息失真，使企業(yè)決策失誤。

編者按：本論文主要從對(duì)外捐贈(zèng)；接受捐贈(zèng)的財(cái)稅處理等進(jìn)行講述，包括了捐贈(zèng)支出的所得稅前扣除問(wèn)題、企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)或通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈(zèng)均不允許稅前扣除、對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理、內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)規(guī)定的變遷等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

一、對(duì)外捐贈(zèng)

（一）捐贈(zèng)支出的所得稅前扣除問(wèn)題

內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)支出，可以全額作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)（本文不涉及金融保險(xiǎn)企業(yè)）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，大多數(shù)只允許按照年度應(yīng)納稅所得額3％以?xún)?nèi)的部分稅前扣除。

內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍的界定是一致的。均指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)或通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈(zèng)均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體包括：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。

另外在下列方面，內(nèi)資企業(yè)享受超過(guò)3%的稅前扣除政策：