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對市熱電行業涉外審計后的稅收分析

熱電企業是我市的骨干企業，也是我們涉外稅收的重點稅源戶，目前，我們分局轄管的熱電企業有3戶，2005年實現應稅銷售12.42億元，占全市外資企業94.68億元銷售的13.12%，實現增值稅0.96億元，占全市外資企業消增兩稅3.16億元收入的30.38%，實現所得稅0.104億元，占全市外資企業所得稅0.33億元收入的31.52%，可見熱電企業在我市外稅收入中的重要地位，為了進一步加強對重點稅源戶的征管和規范他們的納稅行為。今年我們選擇熱電行業作為涉外稅務審計的對象，對轄管的3戶熱電企業利用分析性復核、遵行性測試、審計抽樣等方法進行全面審計。，

一、三戶熱電企業2005年度基本概況及主要財務指標

表（1）單位:萬元

單位裝機容量(千瓦)銷售收入應繳增值稅稅負應納稅所得額應交所得稅

電熱廢渣收入

協聯熱電42400071074.413633.521114.596532.587.71%6935.681040.35

華潤熱電12000027212.21154.22117.262378.268.6%3317.90免稅第1年

新聯熱電150003358.098424.4086.53683.015.75%3980.20免稅第1年

表（2）單位:%

單位銷售毛利率銷售利潤率資產凈利率流動比率存貨周轉率資產負債率成本費用利潤率

協聯熱電10.025.344.090.4814.5569.215.64

華潤熱電16.9212.256.230.6429.9970.1413.98

新聯熱電35.2533.8853.229.1517.868.2351.68

協聯熱電原是1999年被外資收購的市屬企業，以煤泥和煙煤為主要燃料，在同一廠區有一關聯的外資企業（生產檸檬酸利潤較低）存在，在產品銷售、資金使用、費用開支、工資勞務、資產使用等方面都存在業務往來，2005年度又在原有基礎上對原有設備進行擴容和新建，當年度新增貸款10億元，以上原因導致該企業在熱電行業中利潤率偏低，資產負債率偏高。

華潤熱電是新辦港資獨資企業，主要燃料是白煤煙煤為主，2005年度注冊資本未完全到位，但有關聯企業資金借入，并計提利息，導致資產負債率偏高，相比較其他2戶企業，在財務指標上可信度較高。

新聯熱電原是江蘇省靈谷化工有限公司（內資企業，在地稅繳納所得稅33%

）的一個熱電車間，2005年度設備被合資的新聯熱電收購，廠房租用，所以從開辦之日起就和其關聯企業靈谷化工有限公司存在千絲萬縷的關系，由于外資企業享受所得稅優惠政策，導致內資企業利潤向外資企業轉移，逃避少繳所得稅，所以也導致利潤率、流動比率等各項指標高于其他熱電企業。

二、熱電企業存在的稅收問題

1、收入的確認不完全，有隱報、少報現象。

生產的電、熱供應企業的生活福利、基建等部門使用未視同銷售處理；實現銷售未及時申報收入，出現滯后現象。具體表現在熱電企業內部的食堂，宿舍，等生活實施使用的自發電，熱；新建、擴建廠房使用自發電，都未對照《增值稅條例》有關規定視同銷售處理。另外，銷售熱，廢渣未及時開票作收入，收到貨款計入“應收帳款”貸方或“預收帳款”。

2、進項稅金抵扣還不能嚴格按照規定。

外購的貨物用于生活福利部門、基建部門未及時進項轉出。具體表現在熱電企業外購自來水生活福利部門、基建部門；外購原材料，低值易耗品用于“在建工程”都未對照《增值稅條例》有關規定作進項轉出。

3、費用列支混亂，取得票據不規范。

以辦公費用的形式列支招待費。熱電企業由于業務量大，招待費用在限額內不能滿足其支出，購買禮品等一些招待支出以辦公費用的形式在管理費中按實列支，主要表現在發票上開具辦公費用，不開具購買的具體品名，有許多雖開具品名，但實際購買的物品與發票內容不一致；另外以收款收據列支各項其他費用，具體表現在財務會計憑證上把關不嚴，列支的小工工資、咨詢費、協調費等都以白條和收款收據入帳，另外列支一些與生產無關的贊助性支出。

4、主要利用同一廠區（含相近或靠近的）的關聯企業之間往來逃避稅收。

熱電企業同一廠區的關聯企業一般是高耗能企業，在方法上主要通過其關聯企業在產品銷售上、資金使用上、資產使用上、勞務用工上、費用列支上轉移利潤，總體上達到少繳所得稅的目的。具體表現在產品銷售上，利用產品價格、數量來調控利潤；資金使用上，利息支出由利潤高或稅率高的企業負擔，而資金卻由虧損或稅率低企業使用；資產使用上，表現在如食堂，宿舍、車輛、機器設備等一些設施使用上，通過折舊、維修等方面的歸屬來調控利潤；勞務用工上、費用列支上由于關聯企業在同一廠區，或又同屬同一套機構管理，費用的劃分以人的主觀因素為轉移。

二、加強對熱電企業征管的對策。

熱電企業存在的上述問題情況復雜，原因是多方面的，因此要有針對性，有

重點地采取措施予以解決。

1、加強納稅輔導和稅法宣傳。，

作為稅務機關應把稅法宣傳作為一項長期的日常性的工作來做，利用報紙、電視、廣播等媒體，組織全方位的宣傳，使納稅人能夠知法、懂法、守法、守法，樹立誠信納稅的觀念；并且通過片管員巡查和納稅評估對特殊的行業、特殊的企業應有針對性的輔導稅收政策，使之更好地、更規范地執行稅收政策。

2、加強反避稅調查。

對利用關聯關系轉移利潤逃避少繳所得稅的行為，通過一次檢查、一次審計是不能完全解決、不能完全阻止偷避稅現象的存在。例如我們通過帳證檢查，我們能對關聯企業貨物交易的產品價格，資金使用應計的利息確定并相應地、合理地調整關聯企業雙方的應納稅所得額，但是我們對同一廠區關聯企業之間勞務使用，公共設施使用，費用的歸屬都無法從帳面上劃分清楚，所以對這類關聯企業要求加強反避稅調查，從日常征收管理中進行監控，杜絕利用關聯企業逃避所得稅的現象產生。

3、加強和地稅部門的通力合作。

由于國、地稅所管轄的范圍不同，對關聯企業雙方的所得稅有可能一方是地稅管理、另一方是國稅管理，我們在調整關聯企業雙方的應納稅所得額時，就由于權限問題無法調整到位。例如我們上述審計的新聯熱電有限公司外資方所得稅在國稅管理，內資方所得稅歸地稅征管，外資方由于新辦企業享受所得稅免稅，而內資方必須繳納33%的所得稅，該企業通過關聯關系將內資方的利潤轉移到外方，達到了總體上少繳所得稅的目的。所以要加強國地稅部門在企業所得稅征管工作中的協作配合，加強職能部門的溝通協調，建立企業所得稅管理的定期聯系制度和信息共享制度，防止出現偷避稅現象的產生，使企業按規定、規范地執行稅收政策。

4、加大執法力度，促進規范核算。

首先，要加大對熱電行業的征管力度，針對熱電行業的特殊性和重要地位，建議對熱電行業實施日常監控管理；其次，要加強懲處力度，對屢教不改的典型戶要嚴厲打擊，絕不手軟，達到涉稅犯罪立案標準的，移送司法機關，追究其刑事責任。