1傳統(tǒng)利潤表

首先，傳統(tǒng)利潤表在較大程度上受限于實現(xiàn)原則，只反映已經(jīng)實現(xiàn)的收益，將預(yù)計可實現(xiàn)而暫時未實現(xiàn)利得置于表外，推遲到實現(xiàn)之時再予以報告，這會導(dǎo)致收益確定存在潛在的時間差。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種預(yù)計可實現(xiàn)的利得很可能會變?yōu)楝F(xiàn)實，嚴(yán)重?fù)p害收益報告的及時性，降低收益報告的質(zhì)量。

其次，傳統(tǒng)利潤表基于穩(wěn)健性原則，只確認(rèn)預(yù)計的損失，而不允許確認(rèn)預(yù)計的收益，使利潤表反映的收益內(nèi)容不夠完整。

再次，傳統(tǒng)利潤表是以歷史成本原則為基礎(chǔ)來計量資產(chǎn)變動的，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，金融業(yè)務(wù)日趨增多，這就要求在報表中計量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，運(yùn)用公允價值計量，并應(yīng)在當(dāng)期損益中確認(rèn)有關(guān)用來避險的衍生工具上的公允價值變化或現(xiàn)金流量的變化，從而引出了必須解決公允價值變動的確認(rèn)和報告問題，但僅靠以歷史成本為計量屬性的傳統(tǒng)利潤表是不可能實現(xiàn)這一點(diǎn)的。

還有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系應(yīng)該為：期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期業(yè)主投資+本期派給業(yè)主款=本期收益。傳統(tǒng)利潤表對某些已實現(xiàn)的持產(chǎn)利得和損失，未計入凈收益，而是繞過利潤表直接計入資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，從而未能更恰當(dāng)?shù)胤从吵鲑Y產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系，使得當(dāng)期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。

2英、美兩國業(yè)績報告的主要特點(diǎn)及其比較

近年來，隨著衍生金融工具的廣泛使用、高科技的迅速發(fā)展等，使得會計計量屬性從歷史成本走向公允價值，出現(xiàn)了大量已確認(rèn)但未實現(xiàn)的損益項目（如持有利得或損失）。而傳統(tǒng)業(yè)績報告即損益表以實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，反映的只是以凈收益表示的已確認(rèn)并實現(xiàn)的財務(wù)業(yè)績，無法全面反映企業(yè)的真實財務(wù)業(yè)績，因此各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國際會計準(zhǔn)則委員會等組織紛紛提出改革措施，認(rèn)為業(yè)績的概念是一個全面收益或綜合收益的概念，本文以此為基礎(chǔ)來討論如何完善企業(yè)業(yè)績報告。

一、全面收益的含義

全面收益（亦稱綜合收益）并不是一個新的概念。早在1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在原第3號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表要素》中就首次提出了全面收益這一概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動。”

1．凈收益與全面收益。第130號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFASNO．130）《報告全面收益》對全面收益概念和凈收益概念進(jìn)行了區(qū)分。根據(jù)SFASNO．130，凈收益與全面收益都是由收入、費(fèi)用、利得、損失要素構(gòu)成，但全面收益包括的范圍比凈收益要廣，凈收益被歸為全面收益的一個組成部分。

SFASNO．130列舉了根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則予以確認(rèn)的屬于全面收益但不屬于凈收益的項目，如外幣折算調(diào)整項目、可銷售證券上的利得和損失以及最低退休金負(fù)債調(diào)整等。SFASNO．133《衍生工具和套期保值活動會計》的頒布，又增加了新的全面收益項目：現(xiàn)金流量避險工具上的利得或損失，包括對預(yù)期的以外幣標(biāo)價的交易進(jìn)行避險的衍生工具上的利得或損失。這些項目都是未實現(xiàn)的。因此，按照實現(xiàn)原則，它們都不能夠包括在凈收益中。為了便于區(qū)別，SFASNO．130將包括在全面收益之中但不列入凈收益的項目，統(tǒng)稱為“其他全面收益”。

2．公允價值計量與全面收益。從SFASNO．130《報告全面收益》中列示的其他全面收益項目，我們不難發(fā)現(xiàn)，這些項目都是由于脫離歷史成本計量而采用包括公允價值在內(nèi)的現(xiàn)行價值計量形成的。而會計確認(rèn)的過程至少有兩個階段：一是初始確認(rèn)，即在項目取得或發(fā)生時將數(shù)據(jù)輸入會計系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報告；二是再確認(rèn)，即對初始確認(rèn)后的項目，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動。項目的初始確認(rèn)與再確認(rèn)必然要求有相應(yīng)的初始計量和后續(xù)計量。在初始確認(rèn)時，采用現(xiàn)行價值與歷史成本進(jìn)行初始計量得出的結(jié)果常常是相同的。歷史成本代表實際發(fā)生的交易價格，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的現(xiàn)行價值，但初始計量后即成為歷史價格；在再確認(rèn)時，現(xiàn)行價值總是在不斷變化的，在初始計量之后，即使所持有的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，但如果通貨膨脹、技術(shù)更新、供求關(guān)系變化等因素使得資產(chǎn)的現(xiàn)行價值發(fā)生變化，并且如果這種變化符合會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么，在報告期內(nèi)就必須進(jìn)行重新計量，結(jié)果也就必然產(chǎn)生未實現(xiàn)利得或損失。

一、全面收益

1．公允價值計量與全面收益。從SFASNO．130《報告全面收益》中列示的其他全面收益項目，我們不難發(fā)現(xiàn)，這些項目都是由于脫離歷史成本計量而采用包括公允價值在內(nèi)的現(xiàn)行價值計量形成的。而會計確認(rèn)的過程至少有兩個階段：一是初始確認(rèn)，即在項目取得或發(fā)生時將數(shù)據(jù)輸入會計系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報告；二是再確認(rèn)，即對初始確認(rèn)后的項目，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動。項目的初始確認(rèn)與再確認(rèn)必然要求有相應(yīng)的初始計量和后續(xù)計量。在初始確認(rèn)時，采用現(xiàn)行價值與歷史成本進(jìn)行初始計量得出的結(jié)果常常是相同的。歷史成本代表實際發(fā)生的交易價格，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的現(xiàn)行價值，但初始計量后即成為歷史價格；在再確認(rèn)時，現(xiàn)行價值總是在不斷變化的，在初始計量之后，即使所持有的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，但如果通貨膨脹、技術(shù)更新、供求關(guān)系變化等因素使得資產(chǎn)的現(xiàn)行價值發(fā)生變化，并且如果這種變化符合會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么，在報告期內(nèi)就必須進(jìn)行重新計量，結(jié)果也就必然產(chǎn)生未實現(xiàn)利得或損失。

2．凈收益與全面收益。第130號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFASNO．130）《報告全面收益》對全面收益概念和凈收益概念進(jìn)行了區(qū)分。根據(jù)SFASNO．130，凈收益與全面收益都是由收入、費(fèi)用、利得、損失要素構(gòu)成，但全面收益包括的范圍比凈收益要廣，凈收益被歸為全面收益的一個組成部分。

SFASNO．130列舉了根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則予以確認(rèn)的屬于全面收益但不屬于凈收益的項目，如外幣折算調(diào)整項目、可銷售證券上的利得和損失以及最低退休金負(fù)債調(diào)整等。SFASNO．133《衍生工具和套期保值活動會計》的頒布，又增加了新的全面收益項目：現(xiàn)金流量避險工具上的利得或損失，包括對預(yù)期的以外幣標(biāo)價的交易進(jìn)行避險的衍生工具上的利得或損失。這些項目都是未實現(xiàn)的。因此，按照實現(xiàn)原則，它們都不能夠包括在凈收益中。為了便于區(qū)別，SFASNO．130將包括在全面收益之中但不列入凈收益的項目，統(tǒng)稱為“其他全面收益”。

3．資本保持概念與全面收益。所謂資本保持，是指只有在資本已得到維持或成本得以補(bǔ)償之后，才能確認(rèn)為收益。根據(jù)資本概念的不同，又分財務(wù)資本保持和實物資本保持。收益是扣除業(yè)主交易的影響后，期末凈資產(chǎn)大于期初凈資產(chǎn)的差額，主要分歧在于期初與期末凈資產(chǎn)采用何種標(biāo)準(zhǔn)來量度。FASB指出，貫徹實物資本保持概念，要求存貨、廠房、設(shè)備及其他財產(chǎn)按照其現(xiàn)行成本計量，現(xiàn)行成本的變動應(yīng)作為“資本保持調(diào)整數(shù)”，直接列入權(quán)益，不作為資本所得。而財務(wù)資本保持概念則不要求采用特定的計量屬性，價格變動的影響包括在資本所得內(nèi)。FASB所定義的全面收益是以財務(wù)資本保持概念為基礎(chǔ)的。FASB認(rèn)為，采用財務(wù)資本概念可以保證財務(wù)報表之間的相互勾稽。而且，F(xiàn)ASB在論述計量單位時強(qiáng)調(diào)，除非通貨膨脹率增大到偏差程度無可容忍時，否則在財務(wù)報表中確認(rèn)的各種項目，將會繼續(xù)使用名義貨幣單位計量。由此可見，全面收益一般是指名義貨幣的財務(wù)資本所得。企業(yè)從開始到結(jié)束整個期間內(nèi)的全面收益就等于其現(xiàn)金流入與現(xiàn)金支出的差額。

由于全面收益確認(rèn)了一部分尚未實現(xiàn)的收益，因此，有人批評說，按照全面收益分派股利和繳納稅金不能非常有效地保全企業(yè)的實物資本。但這并不能成為未實現(xiàn)收益而拒絕確認(rèn)其為全面收益的理由。因為分派股利、繳納稅金以及保全實物資本基本上是屬于財務(wù)決策的內(nèi)容，而不是會計的職責(zé)。會計作為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其首要任務(wù)是真實、全面、公允地報告企業(yè)當(dāng)期各種交易、事項或情況的財務(wù)影響，以提供對使用者決策有用的信息，而這正是全面收益的計量目標(biāo)。要做到這一點(diǎn)，現(xiàn)行價值計量似乎比歷史成本計量更具有優(yōu)越性。

一、財務(wù)業(yè)績報告兩大難題解讀

（一）非常損益的確認(rèn)與報告

何為非常損益？我國會計制度規(guī)定，非常損益指的是“非經(jīng)常發(fā)生的、計入損益的重大交易或事項產(chǎn)生的損益，包括出售、處置部門或被投資單位和自然災(zāi)害發(fā)生的損失等”。非常損益是否應(yīng)該計入企業(yè)收益，傳統(tǒng)會計理論對此爭論不休，主要有兩種觀點(diǎn)：當(dāng)期營業(yè)觀和損益滿計觀。當(dāng)期營業(yè)觀認(rèn)為，只有“正常”經(jīng)營所產(chǎn)生的變化才是相關(guān)的。收益的計算必須特別強(qiáng)調(diào)“當(dāng)期”和“營業(yè)”兩個方面。只有管理上可以控制的價值變化和事項，以及當(dāng)期決策所產(chǎn)生的結(jié)果才可包括在收益的計算之中。如果凈收益僅與當(dāng)期正常的可控經(jīng)營相關(guān)，那么，它與其他年度、其他企業(yè)的比較就更有意義。而且，管理上的相對效率在這里反映得就最為明顯。

這不僅有利于反映管理層的受托責(zé)任，對投資者的決策也更為有用。損益滿計觀則認(rèn)為，收益表中所計列的收益數(shù)量，應(yīng)該既包括正常的營業(yè)收益，也包括非常損益。其理由主要有：第一，當(dāng)期營業(yè)觀下必須對“正常”營業(yè)活動和“非正常”營業(yè)活動進(jìn)行區(qū)分，但是，到底怎樣的發(fā)生頻率才算“非正常發(fā)生”？究竟哪些項目才能歸為非常項目？對于這些問題實踐中很難給出一個量的限定。不同企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)存在著很大分歧，這些分歧會使各個企業(yè)所計量的收益在內(nèi)容上存在著很大的差別，使用計算出來的凈收益缺乏可比性。第二，計算凈收益時忽略不計某些特殊事項或前期調(diào)整的借項或貸項，則每年的收益數(shù)字就有可能被企業(yè)管理當(dāng)局操縱或修勻，這已被眾多事實所證明。第三，囊括當(dāng)年確認(rèn)的所有借項和貸項的收益表更易于編制，更易于為使用者所理解。第四，非營業(yè)性活動可能也受到管理效率的影響，以企業(yè)連續(xù)的整個歷史經(jīng)驗為基礎(chǔ)，對經(jīng)營效率和對未來經(jīng)營成果的預(yù)測可能比當(dāng)期營業(yè)觀更為準(zhǔn)確。

從FASB提倡的財務(wù)報告內(nèi)容質(zhì)量來看，損益滿計觀比當(dāng)期營業(yè)觀提供的財務(wù)業(yè)績信息確實更為有用。損益滿計觀可以防止管理當(dāng)局的盈余管理，使提供的信息更具有可靠性。至于相關(guān)性，由于包括非常損益的企業(yè)收益范圍更大，如果分別列示正常營業(yè)收益與非常損益，理應(yīng)具有更強(qiáng)的相關(guān)性。但是，從財務(wù)報告表述質(zhì)量來看，筆者認(rèn)為，損益滿計觀并沒有解決非常損益的報告問題。

將非常損益計入收益后，如果不將營業(yè)收益與非常損益分別列報，顯然不利于使用者對企業(yè)未來收益進(jìn)行預(yù)測，也不利于使用者對企業(yè)經(jīng)營效率進(jìn)行評價。這樣雖然提高了可靠性，但大大降低了相關(guān)性。如果將營業(yè)收益與非常損益分別列報，則仍然遇到非常損益與正常營業(yè)收益的區(qū)分問題，它與采納當(dāng)期營業(yè)觀所碰到的問題是一致的。換言之，傳統(tǒng)會計理論可以解釋損益滿計觀比當(dāng)期營業(yè)觀更為有用，非常損益應(yīng)該計入企業(yè)收益，但并沒有解決非常損益如何列報的問題。

公司對于業(yè)績的重視使得寫好業(yè)績報告成為了至關(guān)重要的一件事。好的業(yè)績還需好的業(yè)績報告來表現(xiàn)，如果業(yè)績報告寫得不好，沒有突出自己所取得的成果，沒有充分表現(xiàn)出自己業(yè)績的全貌，就可能影響考核部門對你形成正確的評價。

業(yè)績報告的作用在于全面、系統(tǒng)地反映你在某個時期所取得的業(yè)績，并對自己的表現(xiàn)進(jìn)行客觀的分析和總結(jié)，明確自己所取得的成績，找出工作中存在的不足，并且總結(jié)上一階段工作中的經(jīng)驗和教訓(xùn)。一份優(yōu)秀的業(yè)績報告能夠把你的業(yè)績客觀地反映出來，使你的辛勤工作有所回報，而失敗的業(yè)績報告則有可能掩蓋你的實際貢獻(xiàn)。

真實表現(xiàn)自己的成績最重要

很多人在撰寫業(yè)績報告時總表現(xiàn)得很謙虛，盡量少寫自己的貢獻(xiàn)，甚至把自己努力取得的成績也歸功于別人。他們認(rèn)為實事求是地說出自己所取得的成績是不好的，會有邀功的嫌疑，還顯得驕傲自大。事實上，根本沒必要對自己所取得的業(yè)績羞于啟齒，客觀地反映自己的貢獻(xiàn)本身就是一種能力，而且公司看重的是員工創(chuàng)造業(yè)績的能力以及所取得的成就。如果過于謙虛，弱化自己的貢獻(xiàn)，不了解實際情況的主管可能很難對你作出真實的評價。即使主管了解你的真實貢獻(xiàn)，也會認(rèn)為你不夠自信，連真實的匯報自己的成績的勇氣都沒有，從而認(rèn)為不能委以重任。因此，在撰寫業(yè)績報告時，切記不要過謙，真實地反映自己的成績是最重要的。

固然，要想使業(yè)績報告賞心悅目，首先必須有好的業(yè)績作為依托，但恰當(dāng)?shù)年愂鲆彩潜夭豢缮俚摹Ｒ环萃暾臉I(yè)績報告應(yīng)該包括以下一些內(nèi)容：

第一，基本情況概述