淺析經濟責任審計采用送達審計的利與弊
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如何運用送達審計的方法，降低審計成本，提高審計質量，筆者試結合經濟責任審計實踐，對送達審計問題談幾點粗淺認識，以供商榷。
（一）有利于減少對被審計單位日常工作的影響，減輕被審計單位的負擔。如果采取就地審計方式，被審計單位勢必提供適應審計工作開展的辦公條件和環境，同時被審計單位的領導為了表示尊重，常常需要一些人員甚至領導來配合，從而給被審計單位增添了許多麻煩。實行送達審計，審計中即可避免此類問題的發生，減輕被審計單位的負擔，使被審計單位能夠專心工作，可以間接起到服務的作用。
（二）有利于節約審計時間和審計成本，促進審計資源的優化整合。在目前經濟責任審計人員少、任務重的情況下，采用送達審計，審計人員既可節約時間和費用，又能夠使審計組可以靈活安排人員和工作時間，打破審計機關內部分工界限，搞好協作配合，發揮審計機關人員整體效能，有效地緩解審計機關任務重與審計人員少技術力量不足的矛盾，實現審計部門人、財、物等資源合理整合和優化配置，也便于審計機關領導及時掌握工作進度，及時協調和解決審計中遇到的困難和問題。
（三）有利于排除各種干擾，廉潔從審，提高審計工作效率。審計人員在本機關審計，無外人在場，工作當中遇有需要大家討論和研究的問題，可以毫無顧及的發表個人觀點和看法，既有利于審計取證工作的順利實施和取證資料的安全保密，又減少了審計人員與被審計單位有關人員的接觸機會，在一定程度上預防了不廉潔行為的發生，使審計機關廉潔從審、秉公執法的良好形象得以樹立。
（四）有利于審計資料的安全保密，提高審計質量。實行送達審計，審計現場無外人干擾，減少審計資料丟失或泄密的風險，同時也方便了審計人員核對有關數據，及時解決審計中遇到的疑難問題和審計取證資料的補充，提高審計質量。從近幾年的審計質量檢查情況看，實施送達審計的項目都能嚴格按照審計程序實施審計，執法力度和發現大案要案的意識明顯增強，審計質量得到提升。
二、經濟責任審計采用送達審計的“弊”
（一）被審計單位會計資料容易散失或泄露商業機密而增加審計風險。被審計單位將會計資料送達審計機關，審計機關就要對會計資料的完整性負責，在送達審計期間因保管不利導致會計資料缺失的，審計機關應承擔全部責任。如一次審計完成后，被審計單位在清點會計資料時，發現缺失了一本原始憑證，審計人員再三查找和核對也沒有找到，后來審計人員在兩個辦公桌低部的夾縫中發現這本憑證，才如釋重負。被審計單位的會計資料包括大量的商業信息和機密，如果在送達審計期間造成丟失或泄密，被審計單位一旦遭受損失，審計機關必然要受到賠償的訴訟，使審計機關形象受到影響。
（二）被審計單位難以做到及時有力地配合而降低審計工作效率。對審計實施過程中產生的疑問需要當事人進行解釋、取證時，被審計單位可能因故延誤或即時配合。這種配合上的不及時、不積極，必然會影響到審計工作的進程，從而降低審計工作效率。
（三）限制了審計技術方法的使用，不利于多種審計手段的綜合運用。任期經濟責任審計一般要求較高，審計內容也較豐富全面。從現場操作的實踐看，送達審計只著重賬面資料的審查，賬面資料與實物分屬兩地，限制了審計實施過程中對賬面反映的數據資料進行核實所需采用審計技術方法的運用，其后果很容易造成審計結果的失實和審計評價的失當，從而產生審計風險。
（四）不利于對會計資料之外的資料進行查閱，審計質量受到影響。如果實行送達審計，需要查閱有關資料時，審計人員必須到管理資料的部門或機構去借閱，在一定程度上影響了工作效率。
（五）不利于深入了解被審計單位全面情況，審計的真實性受到影響。實踐中許多審計線索的發現往往是在與被審計單位職工交流過程中獲得的，或者是由職工主動反映或提供的。由于送達審計只著重于賬面資料的審查，沒有對單位實物形態進行觀察，無法詳細觀察被審單位整體概貌，也不能經常與被審計單位人員接觸，不利于與被審計單位職工相互了解和溝通，不便于審計組從深層上了解單位情況，從而難以發現一些賬目上反映不出的問題，致使審計真實性受到影響。
三、完善送達審計的幾點建議
（一）認真落實好審前調查程序，搞好審計方案編制。搞好審前調查、編制好審計方案，既是貫徹落實審計署六號令的要求，也是做好經濟責任審計工作的前提和基礎。要通過審前調查，使參審人員充分了解被審計單位的基本情況，提前收集被審單位重大經濟活動、重大經濟決策方面的文件及會議紀要和內部管理、控制制度等各種審計所需資料，據此編制出切實可行的審計實施方案，為實施送達審計充分做好各項前期工作。
（二）務必開好審計進點會，打牢送達審計的基礎。審計組進點是送達審計重要的環節。要通過審計進點會和審計公示，召開好群眾座談會，傾聽單位職工的反映，了解事實的真相，獲取有關線索，為審計項目的順利實施和審計結果的審查打下基礎。
（三）加強會計資料的管理，保證會計資料的安全完整。在送達審計的方式下，加強對被審計單位會計資料的管理尤為重要。被審計單位的會計資料移交到審計組后，審計組要認真清點資料，填寫好“送審資料清單”，嚴格履行交接手續，并要求被審計單位對所提供資料的真實性、完整性向審計機關作出書面承諾。為保證會計資料的安全，審計組應有專門的辦公地點，防止無關人員進入審計現場，切實避免資料泄密。
（四）靈活運用多種審計方法，提高工作效率。一是送達審計與就地審計相結合。在審計實施階段，被審計單位將會計資料等送到審計機關后，審計人員依據所送的資料進行賬面審計。對有疑問的事項和問題，根據具體情況再深入到被審計單位，進行核實、取證和延伸抽查下屬單位，從而提高審計工作效率。二是賬面審計與審計調查相結合。除了對賬面資金常規審計外，還應對有些未能在賬面反映核實的情況實行審計查詢。與此同時，綜合運用內部控制測試、分析性復核等各種審計技術方法，力求進行全面審計，從而不斷提高審計質量。
