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自《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》（試行）實(shí)施以來，稅收執(zhí)法檢查已成強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督的重要手段，對促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政、文明執(zhí)法、推進(jìn)了依法治稅起到了積極作用。在推進(jìn)依法治稅、推進(jìn)稅收執(zhí)法責(zé)任制的進(jìn)程中，在如何開展執(zhí)法檢查的認(rèn)識(shí)問題上，經(jīng)歷了一個(gè)從粗淺到深入的過程。 一、對執(zhí)法檢查的思想認(rèn)識(shí)過程

開始階段的執(zhí)法檢查，受習(xí)慣思維的束縛，對開展執(zhí)法檢查理解認(rèn)識(shí)不清，存在這樣或那樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。一是認(rèn)為依法治稅、稅收執(zhí)法檢查是對納稅人而言,將執(zhí)法檢查視作納稅檢查，一提稅收檢查，就是查企業(yè)；一提遵守稅法，就是納稅人依法納稅；二是執(zhí)法檢查程序不夠規(guī)范。檢查沒有規(guī)范的記錄，檢查結(jié)果不通知被查對象，檢查不能形成檔案記錄。三是稅收執(zhí)法檢查不細(xì)致，檢查面不廣，僅僅停留在“水過地皮濕”的表面效果上，致使執(zhí)法檢查目的不明確，計(jì)劃欠周密，沒有達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效促進(jìn)規(guī)范執(zhí)法的效果。

隨著依法治稅進(jìn)程的不斷深入，人們對依法治稅的認(rèn)識(shí)由不接受到基本接受、由領(lǐng)導(dǎo)、一般干部存在抵觸情緒到少數(shù)稅干的抵觸情緒、由被動(dòng)規(guī)范執(zhí)法到主動(dòng)規(guī)范執(zhí)法。對執(zhí)法監(jiān)督有了深刻的理解。稅收執(zhí)法檢查得到有效的實(shí)施，治稅先治權(quán)，治權(quán)先治人，治人先治已的思想已經(jīng)深入人心。

二、執(zhí)法檢查的效果分析

通過近幾年的稅收執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，不論是外部環(huán)境和內(nèi)部行為都存在著一些問題。在稅收執(zhí)法外部環(huán)境上，地方政府、部門出臺(tái)一些違反國家稅收法律、法規(guī)的文件，干擾和阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)正當(dāng)執(zhí)法。如改變執(zhí)法權(quán)限、改變執(zhí)法主體、改變征稅環(huán)節(jié)；在稅收執(zhí)法權(quán)方面，主要表現(xiàn)為稅收執(zhí)法不嚴(yán)格、不規(guī)范、不到位。一是稅務(wù)基礎(chǔ)管理較弱，辦理停業(yè)、注銷戶不能嚴(yán)格履行審批手續(xù)，對納稅戶的管理底數(shù)不清，假停業(yè)現(xiàn)象依然存在。二是對不按期申報(bào)納稅的業(yè)戶沒有按法定程序進(jìn)行催繳和處罰；個(gè)別單位還存在人為調(diào)劑稅種和稅款入庫時(shí)間現(xiàn)象。三是稅務(wù)稽查、處罰程序和文書使用不規(guī)范。四是處罰力度和執(zhí)行力度較小，查處稅款、罰款入庫不及時(shí)。對于以上存在的問題，一方面是由于地方黨政機(jī)關(guān)、部門受利益驅(qū)動(dòng)所使，隨意干預(yù)稅收執(zhí)法。另一方面是由于稅務(wù)人員的主、客觀原因。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在一定程度上還存在著權(quán)治的思想，執(zhí)法的隨意性問題仍然較普遍地存在。二是執(zhí)法人員的職業(yè)道德水平還有差距，工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事，相當(dāng)一部分的違規(guī)違法問題是屢查屢犯、屢禁不止。三是業(yè)務(wù)水平有待提高。執(zhí)法人員自身水平不高，直接制約著稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平提高，同時(shí)，由于稅收執(zhí)法的依據(jù)散見于復(fù)雜的稅收實(shí)體法和程序法中，行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，稅收執(zhí)法人員難以全面、準(zhǔn)確把握，規(guī)范執(zhí)法難度較大，以致執(zhí)法業(yè)務(wù)水平受到影響。

三、目前執(zhí)法檢查的不足與完善

盡管幾年來的稅收執(zhí)法檢查，查出了不少稅收違法問題，取得了一定的效果，但不論組織形式、檢查內(nèi)容、檢查結(jié)果運(yùn)用，都沒有一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)做指導(dǎo)，影響了執(zhí)法檢查的效果。

（一）執(zhí)法檢查的不足之處

1、組織形式欠缺，檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，檢查沒有深度。綜觀近年來的稅收執(zhí)法檢查，在組織形式上采取的是臨時(shí)抽調(diào)檢查人員的方式，在檢查內(nèi)容上往往是臨時(shí)集中進(jìn)行培訓(xùn)一二天，就匆匆到被查單位進(jìn)行檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)問題的處理上也是依據(jù)每個(gè)人的政策理解不同，得出的結(jié)果不同，檢查的深度完全靠檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對被查單位執(zhí)法工作中與自己平時(shí)工作不同的地方，往往先是確定被查單位的問題，然后再去找相關(guān)的法律、法規(guī)等政策依據(jù)來驗(yàn)證，影響了檢查的效率。

2、每年一次的稅收重點(diǎn)專項(xiàng)執(zhí)法檢查，達(dá)不到規(guī)范執(zhí)法行為的作用。每年一次的執(zhí)法檢查，由于時(shí)間緊、內(nèi)容多、范圍廣、任務(wù)重，檢查往往走馬觀花、蜻蜓點(diǎn)水，存在檢查不深、不實(shí)、不到位的問題。很容易形成“風(fēng)過景依然”、“雨過地皮干”的現(xiàn)象，不僅沒有引起基層的重視，也沒有達(dá)到應(yīng)有的實(shí)效。

3、檢查結(jié)果的運(yùn)用比較狹窄，僅局限于過錯(cuò)責(zé)任追究。對每年一次的稅收執(zhí)法檢查，結(jié)果的運(yùn)用多局限于追究執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任上，在實(shí)際中體現(xiàn)出罰多獎(jiǎng)少。對執(zhí)法規(guī)范者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)、對執(zhí)法優(yōu)劣考評結(jié)果在干部評先、晉升等關(guān)系干部職工切身利益的問題上運(yùn)用還未提上議事日程。

（二）完善執(zhí)法檢查的對策探討

1、建立執(zhí)法檢查人員的管理制度

一是建立一支專門性質(zhì)的執(zhí)法檢查隊(duì)伍。按照政策法規(guī)、征收、管理、稅政、稽查、計(jì)財(cái)?shù)阮悇e在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)選拔執(zhí)法檢查人員，形成層級(jí)執(zhí)法檢查人才庫。所選人員要求必須是政治業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，在基層重點(diǎn)執(zhí)法崗位工作，在崗位設(shè)置上按照A、B崗位設(shè)置，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以便隨時(shí)參與執(zhí)法檢查。

二是人員在行政上受所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上既受稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)又受法規(guī)部門指導(dǎo)。法制部門按照稅收政策變化較快的特點(diǎn)，及時(shí)開展稅收政策培訓(xùn)，依據(jù)稅收政策的時(shí)效性對文件進(jìn)行清理、梳理，使執(zhí)法檢查人員較快掌握最新稅收政策。

三是對檢查人員的工資福利待遇上按照工作量的多少、工作難易程度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，將獎(jiǎng)金、津貼分配到崗，建立執(zhí)法檢查人員崗位津貼等級(jí)制度。

四是建立執(zhí)法檢查人員過錯(cuò)追究檔案。對檢查人員在檢查中敷衍應(yīng)付、隱瞞問題做好人的應(yīng)負(fù)全部過錯(cuò)責(zé)任，給予重罰。

2、建立、健全執(zhí)法檢查制度。

一是檢查方式上改變稅收執(zhí)法檢查每年集中搞一次的做法，建立健全以日常執(zhí)法檢查為主、全面執(zhí)法檢查、專項(xiàng)執(zhí)法檢查、專案執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法檢查工作經(jīng)常化、制度化和規(guī)范化。通過制度化、經(jīng)常化的執(zhí)法檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正稅收執(zhí)法工作中的問題，把執(zhí)法過錯(cuò)行為消滅在“萌芽”狀態(tài)。

二是檢查執(zhí)法檢查對象確定上一方面充分利用數(shù)據(jù)集中后征管軟件“查詢、統(tǒng)計(jì)”模塊和稅收監(jiān)控系統(tǒng)，逐步實(shí)施網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控；另一方面采取靈活多樣的辦法，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，人機(jī)結(jié)合，通過發(fā)放問卷、走訪納稅人、關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)等多種形式確定。

三是在檢查范圍內(nèi)容上將執(zhí)法行為分為稅務(wù)管理服務(wù)系列、申報(bào)征收系列、稅務(wù)稽查系列、行政法制復(fù)議系列，按照稅收執(zhí)法責(zé)任制細(xì)化工作流程的要求，以流程中的工作標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，從執(zhí)法主體、執(zhí)法程序、執(zhí)法文書上分別制定具體的檢查方法、檢查標(biāo)準(zhǔn)。

四是在檢查具體實(shí)施上首先應(yīng)規(guī)范文書使用。根據(jù)檢查特點(diǎn)，設(shè)計(jì)應(yīng)用“執(zhí)法檢查工作底稿”、“執(zhí)法檢查工作日志”、“執(zhí)法檢查工作報(bào)告”“執(zhí)法整改意見書”等相關(guān)文書，其次是對執(zhí)法檢查進(jìn)行復(fù)核、審議，確定查出存在的問題是否事實(shí)清楚、證據(jù)充分，并根據(jù)存在問題向被查單位下發(fā)征求意見書，由被查單位按確認(rèn)后存在的問題提出不同意見，確保執(zhí)法檢查做到公平、公正、客觀。

五是建立執(zhí)法檢查通報(bào)制度。對每次日常執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行按季通報(bào)，警醒稅收執(zhí)法人員不要因一時(shí)的疏忽懈怠、思想拋錨而釀成大錯(cuò)，保護(hù)稅收執(zhí)法人員，最大限度地化解稅收執(zhí)法人員個(gè)人被追究行政責(zé)任或刑事責(zé)任的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。公務(wù)員之家版權(quán)所有

3、將執(zhí)法檢查結(jié)果與目標(biāo)管理考核綜合運(yùn)用。

沒有評議考核制，獎(jiǎng)懲就失去了依據(jù)，激勵(lì)競爭機(jī)制就失去了依托。結(jié)合稅收工作的實(shí)際，將目標(biāo)管理考核與稅收執(zhí)法檢查結(jié)合起來，把握好目標(biāo)管理考核與稅收執(zhí)法檢查在評價(jià)考核稅收執(zhí)法工作中的“點(diǎn)與面”、“普遍性”和“特殊性”的關(guān)系。在對個(gè)人的考核中將執(zhí)法考核評議同公務(wù)員的年度考評結(jié)合，為干部評先、提拔任用、獎(jiǎng)金津貼發(fā)放提供參考依據(jù)。在對單位的考核中以目標(biāo)管理考核為基礎(chǔ)，以執(zhí)法檢查結(jié)果作為調(diào)整因素對考核結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充，做到點(diǎn)面結(jié)合，普遍性和特殊性兼顧，既體現(xiàn)評議考核制度的綜合性，又有效解決內(nèi)部考核制度的運(yùn)行機(jī)制問題。