增值稅申報質量偏低的原因和控管對策
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現行增值稅稅制對公平稅負，造就平等競爭的經營環境，促進社會主義市場經濟的不斷完善起到了積極的作用。但是，在增值稅申報的現狀來看仍存在不少問題，其主要表現在部分企業利用其經營特點和稅收管理上的漏洞，少報收入，虛計進項，以致出現長期的低稅負申報，零申報，原創：甚至負申報等異常申報現象，申報質量大打折扣，遠沒有達到預期的效果,影響了新稅制的順利實施?，F就此現象談幾點看法。
1、增值稅稅制本身不夠完善。一是增值稅征稅范圍狹窄。增值稅征稅范圍包括境內銷售貨物、修理修配勞務以及進口貨物，而對貨物流通密切相關的交通運輸、建筑等行業未納入增值稅的征稅范圍，造成增值稅的鏈條脫節。二是對小規模納稅人統一按6%（1998年7月1日商業改按4%）的征收率計算征收增值稅。小規模納稅人稅負明顯高于一般納稅人，同時，對取得小規模納稅人代開的增值稅專用發票，購貨單位只能按6%或4%抵扣進項稅額，以致于一般納稅人不愿購進小規模納稅人的貨物或應稅勞務，而小規模納稅人為了使自己具備參與市場競爭的能力，就想方設法瞞報收入，從而造成增值稅申報異常。
2、發票管理漏洞大，無票經營大量存在。增值稅一般納稅人購進農業產品憑農副產品收購發票注明的價款、從事廢舊物資回收企業憑廢舊銷售專用發票等依13%或10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣，這就使普通發票也進入了增值稅抵扣的鏈條。由于普通發票的發售、使用等環節管理偏松，無形中就加大了增值稅征管的難度。另一方面不開票經營行為越來越普遍。其主要表現在：一是以銷貨單代替銷貨發票，這種情況主要存在于零售商業；二是買賣雙方交易，盡量減少發票的開具，把要發票和不要發票定為兩個價等等。這樣增值稅的監控難度增大，國家稅款也遭受了損失。
3、進項稅額的先扣后查，使稅務機關有效監控成為空談。小規模納稅人在進貨時，與同行業的的一般納稅人勾結，帶上一般納稅人的稅務登記證副本，通過一般納稅人支付貨款，取得專用發票，憑此騙取扣稅；采取月底大量進貨抵減當月銷項稅額，以致使當月應納稅款減少，導致異常申報；利用農產品、廢品收購發票調控稅負，造成企業稅負逐年下降，甚至長期零申報、負申報。
4、經營方式變化多樣，增值稅體外循環。一是采取折讓競銷，即工廠以出廠價開票銷貨，然后減除折讓金額收款，或者以票外另給實物作為折讓。進貨者以進貨廠價或低于廠價銷售，列入銷售帳，而所得的折讓金額或實物折讓變價則放到銷售帳外，帳上總是反映進銷沒有差價或負差價，零稅負或負稅負。二是采取由廠家返利、分利、補貼、優惠甚至廣告費等各種名義給商家補償。商家銷售帳上，同樣反映沒有差價，出現零稅負。三是代銷，即廠家到銷售地尋找廠家，簽訂協議，按廠家銷售，另外支付手續費。其共同特點是以折讓、返利、分利、優惠、代銷手續費等名義把增值額搞到體外，以致出現不少企業生意天天做，銷售月月增，就是沒稅交的怪現象。
5、銀行結算制度給企業創造了更方便的偷逃條件。現金支付成為企業的家常便飯，稅收監控乏力；企業多頭開戶已是普遍現象。他們實行多頭核算，賬外經營，隨意轉移，隱藏收入，而稅務部門掌握不到企業賬戶，難以監控企業資金運用與稅利核算的真實情況。有些不法分子正好利用這個便利條件進行賬外經營，轉移收入，偷逃國家稅款。
6、從業人員漠視稅法。由于法制意識的淡薄和打擊懲處力度的弱化，助長了部分財會人員做假帳的行為。特別是一些受雇于私營業主的財務人員，為了眼前利益，把原本應該正常的財務核算完全按經理、廠長的意圖進行，使財務核算失真，以達到偷稅目的。
1、完善稅制，強化稅收征管。一是擴大增值稅的征收范圍。那些與企業生產經營、貨物流通密切相關的行業應盡快納入增值稅的征收范圍，以加強增值稅專用發票鏈式管理的科學性和嚴密性。但多方考慮優先選擇的行業應該是交通運輸業、建筑安裝業以及銷售不動產等行業。這些行業與增值稅密切相關，改征增值稅條件也相對成熟一些。改征以后可以解決目前增值稅存在的許多問題，可以有效的防止異常申報的發生，使增值稅制進一步趨于完善。二是規范一般納稅人認定條件。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定，從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應征增值稅銷售額在180萬元以上，財務核算健全，且能夠準確提供進銷項資料，方可認定為一般納稅人，否則一律按小規模納稅人征稅。但在具體執行過程中，有些地方對雖達到標準但財務核算不健全的企業也認定為一般納稅人，這樣不但違反了稅收政策，而且還隱藏了諸多異常申報的隱患。因此，各級稅務機關在認定一般納稅人的問題上要必須嚴把認定關，嚴格標準，將一般納稅人的認定和一般納稅人的數量控制在國稅機關的有效監控范圍內，不得擅自變通標準，擴大一般納稅人的范圍。
2、加強發票管理，注重交叉稽核。一是在專用發票發售時作好已使用發票的查驗工作，檢查其是否按規定使用；在納稅申報環節，做好發票日常稽核工作，要防止企業人為地延緩納稅義務發生時間；在日常管理工作扎實開展的基礎上，重點做好專門的稽核檢查工作，以確保增值稅專用發票的正確使用。二是規定商品銷售必須開具發票，不管對方是企業、使用單位或個人，也不管對方是否要票，銷售方必須開具發票，即對方是一般納稅人的開具專用發票，其它單位或個人的開具普通發票，明確后凡不開票的就是違法行為，一經查出要處以重罰。三是規定企業“銷貨單”列入發票管理，由企業自行設計，報稅務機關批準后以指定印刷廠印制，套印稅務機關印章編號管理?！颁N貨單”列為發票的管理范圍，既不過多增加企業的工作量，又維護了消費者的利益，同時也有利于稅收、財務的管理。四是要采取相應的反控措施，規定企業和機關事業單位購買商品必須向對方索取合法的發票，憑以入賬。否則一經查出，要與對方同樣承擔偷稅責任，對購買方處以補稅罰款。同時還要規定，對銷售方不開發票的行為，消費者可以向稅務機關舉報，一經查實，對銷貨方處以重罰，并從補稅罰款中提取獎金重獎舉報者。
3、開設增值稅稅金專戶，實行稅金結算專戶管理。即增值稅納稅人要在開戶銀行分別開設貨款、稅金兩個結算專戶，原創：納稅人實現商品銷售，貨款與稅金也就同時實現，應當在貨款和稅金兩個結算專戶分別核算。稅金專戶的存款，只能用于進貨支付進項稅金和用于向國家繳納稅款，除此不能挪作他用；同時稅金必須通過稅金專戶支付，否則稅務機關不予抵扣。這樣做一是可以避免企業占用稅金，保證企業實現的稅款及時入庫。二是還有利于銷項稅金和進項稅金的管理。
4、加大稽查力度。一是必須將納稅異常申報戶列入日常稽查范圍，將工作做在平時，對連續三個月以上零申報、低稅負申報、負申報的納稅人作為重點檢查對象進行重點稽查，凡有偷稅行為的，一經查出，都必須按《征管法》有關規定補稅罰款；觸犯刑律的，必須移送司法機關懲處。決不能以罰代刑。二是對于納稅人異常申報的情況，給予稅務機關核定征稅的權限。如異常申報，現行規定只能作為稽查線索，只有查出偷稅的去路，并取得證據才能處理，否則行政訴訟時稅務機關就要敗訴，這是目前稅務稽查工作中最大的問題。因此，應賦予稅務機關核定征稅的權利，一經稅務機關核定，納稅人只有反舉證才能否定稅務機關的核定，否則法院判定稅務機關的核定有效。
5、加強會計人員和辦稅員隊伍的素質。對企業會計人員的隊伍素質建設應采取一些切實有效的措施，制定嚴格的考核制度，以提高會計人員的素質，嚴格會計人員的資格認定辦法。對因財務辦稅人員人為因素造成的偷騙稅行為，一經查出，除對企業進行處罰外，還要追究企業廠長、經理以及財務辦稅人員的責任。觸犯法律的堅決移送司法機關追究刑事責任，決不能以補代罰，以罰代刑。
