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20xx年10月24日,財政部新《政府會計制度》（以下簡稱“《新制度》”）,明確公立醫院將不再執行《醫院會計制度》（以下簡稱“《原制度》”）.《新制度》將于20xx年1月1日起施行,時間緊迫.其中,凈資產類科目結構與《原制度》相比變動較大,整體設計更加趨近企業會計準則的凈資產科目結構體系.各類撥款收入的核算科目也有所變化.本文旨在梳理上述兩部分變動,為各醫院財務人員對《新制度》的學習理解提供參考.

一、凈資產科目核算變動

(一)累計盈余

核算醫院歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及無償調入調出資產產生的凈資產變動額.“累計盈余”融合了《原制度》的“事業基金”、“科教項目結轉（余）”、“財政補助結余”的核算內容,在科目性質上更接近《企業準則》的“利潤分配——未分配利潤”“其他綜合收益（除被投資單位發生的其他綜合收益變動引起的變動外）”.

(二)專用基金

核算內容與《原制度》“專用基金”科目的核算內容基本相同,不再贅述.

(三)權益法調整

核算被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額,是為了配合《新制度》對長期股權投資的權益法核算的新要求而專門新設的科目,在科目性質上更接近《企業準則》的“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”.

(四)本期盈余

核算醫院當期各項收入、費用相抵后的余額,融合了《原制度》“本期結余”“科教項目結轉（余）”“財政補助結轉”的核算內容,在科目性質上與《企業準則》“本年利潤”核算內容基本一致.醫院期末結轉當期收入、費用時,不需要再區分財政基本補助、財政項目補助、醫療及相關服務、科教活動進行分項結轉,全部通過“本期盈余”核算,更加簡潔、清晰.

(五)本年盈余分配

核算醫院本年度盈余分配的情況和結果,與《原制度》“結余分配”科目《企業準則》“利潤分配”的核算內容基本相同.

(六)無償調撥凈資產

核算醫院無償調入或調出非資產所引起的凈資產變動金額,《原制度》《企業準則》均無此科目.

（七）以前年度盈余調整

核算醫院本年度發生的調整以前年度盈余的事項,《原制度》中放在“事業基金”的二級明細科目核算,《新制度》將其單獨設立為一級科目,與《企業準則》的“以前年度損益調整”核算內容基本一致.

二、各類撥款收入核算變動

(一)科目設置變動

《新制度》下醫院取得的各類撥款收入需按照是否財政撥款、撥款方是否為同級財政部門分別計入不同的科目.同時,“財政撥款收入”科目下不再區分“基本支出”和“項目支出”;期末將該科目發生額結轉時,全部發生額均轉入“本期盈余”科目.《原制度》對“基本支出”和“項目支出”則結轉入不同凈資產科目.

(二)使用財政撥款收入購買資產

使用財政撥款購買庫存物品、無形資產或者購建固定資產時,《新制度》下直接按照實際發生的成本確認相關資產的賬面價值,按照實際支付或應付的金額,貸記“財政撥款收入”或“零余額賬戶用款額度”.持有期間按月計提固定資產折舊及無形資產攤銷時,直接計入當期成本或者費用.《原制度》則通過“財政項目補助支出”、“待沖基金——待沖財政基金”科目進行中轉核算.

三、工作要求

在執行新制度的大潮下,公立醫院應當注重并進一步加強財務管理,主要包括：

(一)基礎會計工作的規范化管理

在新的新政府會計制度基礎上加大對會計基礎工作的培訓學習及規范管理,把提高會計質量作為首要目標.

(二)優化升級現有財務信息系統

結合新準則和政府實際情況對現有的財務信息系統及時進行調整與更新,推動醫院的會計信息化發展,積極探索推動醫院會計信息化工作.

(三)認真學習理解新制度

公立醫院財務人員應認真學習《政府會計制度》,吃透核算形式、會計科目、會計報表的變化點,以制度指導財務業務,以財務業務推動財務信息化軟件設計,開發合理的財務信息化軟件系統,實現制度轉換平穩過渡.