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注銷稅務登記是稅務管理的一個重要組成部分，是稅務機關保證納稅人按規定履行納稅義務，堵塞稅收征管漏洞，防止納稅人偷逃稅款的最后一個環節。

一、現行注銷稅務登記的流程做法

注銷稅務登記是納稅人發生解散、破產、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管

理機關辦理注銷登記的應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理。

納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關辦理變更或注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

《中華人民共和國稅收征收管理法》對納稅人在注銷稅務登記前已經作了明確的規定，其辦理程序為：1）納稅人申請；2）稅務機關受理；3）稅務機關核準；三個程序環環相扣，互相監督。

二、現行做法中存在的基本問題

本來是一個完整的“鏈條”而在日常的稅收管理中所見到的有另外一種現象，部分注銷戶名不副實，有的納稅人在注銷稅務登記上大做文章等，主要有以下幾方面：

（一）改頭換面

從調查中來看，這種情況80%主要集中在小規模納稅人和個體工商戶，第一種情況為：納稅人利用生意差、資金周轉困難、想到異地發展等形式作為“幌子”到稅務機關要求注銷稅務登記。一方面又在其它的地方重操舊業開始經營，打一槍換一個地方，和管理人員玩起了“捉迷藏”的游戲。第二種情況為：有的納稅人在進行假注銷稅務登記后，為防畚檢查，故意幾個月不經營，等風聲不緊后繼續經營。第三種情況為：采取“突然死亡”，注銷登記，然后以家人或其他人的名義，更換法人代表，另起爐灶，成立新公司。第四種情況為：由于稅務人員人手少，征管力量薄弱，對注銷稅務登記納稅人的事后監督管理不到位。

（二）逃避打擊

近年來國稅系統加大了對納稅人監控力度，少數企業為經營、納稅不規范的企業，在稅務機關組織大規模專項檢查權之前，聞風而逃，因經營不善等借口紛紛辦理注銷手續，

從而逃避達稅務機關的稽查。

（三）濫竽充數

一些現行個體納稅戶，經營規模和稅款繳納方面均達不到的增值稅一般納稅人的法定標準，利用增值稅一般納稅人暫認定的有關規定，注銷稅務登記后，另外注冊新公司，變相地享受增值稅一般納稅人的稅收待遇。對于上述這些注銷登記的行為，其實質是一種變相逃避政府職能部門對其的監控，從而達到少繳稅的目的，是偷稅的一種變相行為。

（四）利用注銷稅務登記前大量購買發票

從調查中來看，解散、破產、撤消企業中都有部分沒有繳銷的發票，有的企業財務人員還利用企業解散、破產、撤消前工作上的便利，大量購買發票，稅務機關檢查清算要收回發票時，總是以各種原因推辭、撒慌說發票已經丟失，將發票據為己有，日后出售和為他人代開謀取私利。

（五）納稅人利用解散、破產、撤消等情形，偷逃稅款

這種情況極為普遍，在調查中某縣國稅部門所轄管企業就有這中情況，機械廠是一家老廠，現有職工人數280人，年齡都在40——50歲之間，主要生產機械閥門的初加工，將初加工的產品銷售到xxx閥門有限公司，和這家閥門公司有著長期的業務往來關系，經濟效益一般，職工的工資也能按時發放、稅款也可以及時繳納，2003年9月合同到期，該閥門有限公司由于某種原因也遷到外地，尋找了新的合作伙伴，取消了與機械廠的合同，致使產品大量積壓，苦于無奈，企業派大批的銷售人員到全國的幾個大宗城市尋求新的合作伙伴，但最終都因價格問題沒有達成。欠下了38萬元的稅款。2004年10月企業宣布解散。在清算過程中企業的法人、財務人員、員工認為現在企業都不存在了，當前面臨著失業，企業拍賣后的錢連工人的工資和繳養老保險、醫療保險金都不夠，你們稅務部門還要我們把稅款結清，是不是沒有一點人情味。

（六）后續管理未跟上

在對注銷稅務登記納稅人的后續管理上尚未形成一個統一、規范的管理制度，使得注銷稅務登記后續管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環節，導致了稅款的大量流失。

為此，建議采取以下相應措施加以完善

1、加強稅法宣傳，大力推進納稅信用體系建設

實踐證明，稅收宣傳在增強全社會依法納稅意識，保證稅收改革順利進行，推動各項稅收工作的開展等方面起到了積極的作用。因此，稅務機關要加強注銷稅務登記管理工作這一薄弱環節的宣傳。同時，還應大力推進納稅信用體系的建設。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎平臺，可以引導納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結合起來，增強納稅人依法納稅的自覺性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。

2、實行注銷稅務登記專項稽查制度和建立注銷稅務登記后續管理制度

對納稅人注銷登記實行專項稅收稽查制度，有利于保持稅務管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。建立注銷稅務登記后續管理制度，就是要從制度上對申請注銷的納稅人，通過加強對此類納稅人未處置資產的后續監管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務機關要建立注銷企業登記臺賬，詳細記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產等內容。

三、建立健全社會協稅、護稅機制，從法律上明確部門間的協調與制約，明確各自的責任和義務

協稅護稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發揮協稅護稅網絡，對進一步強化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質量，營造依法治稅的社會環境有著積極的作用。目前，我國協稅護稅機制尚未形成。協稅護稅法律制度還不健全。因此，要根據實際情況采用多種形式、多條渠道建立一個全方位、多層次、相對穩定的協稅護稅網絡體系，并通過組織協稅護稅網絡活動達到內外信息暢通，相互支持配合，協稅護稅有力的工作要求，確保各項稅收政策和征管措施及時落實到位，切實提高稅收征管質量和效率，營造良好的依法治稅環境。但是，《稅收征收管理法》只規定了各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行公務。但沒有對不支持、協助稅務機關依法執行公務應如何處理的規定。可以說，缺乏法律責任約束的法律無異于一紙空文。因此，應當盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實施細則以及其它有關法律、法規，應從法律上明確對不支持、不協助稅務機關依法執行公務的單位和部門的法律責任，建立起相應的法律約束機制。

四、建立雙向工作交流制度和協作機制，實現部門間信息共享

稅務機關應加強稅收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度，特別是建立、健全與工商部門的雙向工作交流制度和協作機制，大力推進電子政務平臺的建設，這將對于創新和規范稅收管理程序，提高行政效率和稅收管理水平，增強稅收決策能力，提高為納稅人服務、為社會服務的水平以及稅務公開，增強稅務工作透明度等有著重要的意義。

五、加大稅收管理員巡查力度，嚴格執行稅收執法過錯責任追究制稅務機關應加強對稅收管理員的管理，嚴格巡查制度

稅收管理員要加強對注銷戶的日常巡查，對那些在巡查過程中巡而不查，或查而不細的稅收管理員，造成稅款流失的，要嚴格按照稅收執法過錯責任追究制進行責任追究。