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一、財政總預(yù)算會計

（一）直接支付。根據(jù)財政國庫管理制度改革的要求，在《財政總預(yù)算會計制度》資產(chǎn)類增設(shè)“財政零余額賬戶存款（編號103）”科目。

“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫管理機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫管理機構(gòu)當天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入數(shù)；本科目當日資金結(jié)算后余額為零。

1、財政總預(yù)算會計每日根據(jù)《財政直接支付憑證》（回單）記錄各用款單位的支出明細賬，并按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：財政零余額賬戶存款

2、根據(jù)人民銀行提供的《××銀行××支付申請劃款憑證》（回單），沖銷財政零余額賬戶存款，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：國庫存款

3、因收款人賬戶名稱或賬號填寫錯誤而發(fā)生的資金退回財政部門財政零余額賬戶的，財政部門據(jù)銀行提供的支出退票憑證記：

借：財政零余額賬戶存款

貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

銀行將已清算的資金退回人民銀行時，據(jù)人民銀行提供的《××銀行××申請支付退款憑證》（回單）記：

借：國庫存款

貸：財政零余額賬戶存款

（二）授權(quán)支付。財政總預(yù)算會計將各銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

1.財政總預(yù)算會計每日據(jù)銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細賬，并按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，根據(jù)人民銀行提供的《××銀行××支付申請劃款憑證》（回單），與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：國庫存款

2.因收款人賬戶名稱或賬號填寫錯誤而發(fā)生的資金退回財政部門國庫單一賬戶的，銀行將已清算的資金退回人民銀行時，財政部門據(jù)人民銀行提供的《××銀行××申請支付退款憑證》（回單）記：

借：國庫存款

貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

（三）登記用款額度。財政國庫管理部門批準下達各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要作備查登記。

二、行政事業(yè)單位會計

（一）財政直接支付的支出。

預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表）入賬，會計分錄為：

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補助收入________財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

行政單位：

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費________財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）財政授權(quán)支付支出。

1.預(yù)算單位根據(jù)銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（事業(yè)單位編號103，行政單位編號107）進行核算，會計分錄為：

事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入________財政授權(quán)支付

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費________財政授權(quán)支付

2.預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

（三）資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。

（四）年終決算仍由各預(yù)算單位負責(zé)編制并逐級匯總，由主管部門上報同級財政部門。實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，不作上級的“撥出經(jīng)費”與下級的“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。

三、建設(shè)單位會計

（一）對財政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：基建撥款________本年基建基金撥款等________財政直接支付

（二）對財政授權(quán)支付支出，由財政下達零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度（編號234）”會計總賬科目進行核算，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款________本年基建基金撥款等________財政授權(quán)支付

建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：零余額賬戶用款額度

四、對賬

財政部門國庫管理機構(gòu)、預(yù)算單位、銀行都應(yīng)建立對賬制度，在認真處理各項賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強對賬工作，定期、及時地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)。

（一）國庫管理機構(gòu)在處理完當月賬務(wù)后，分別與人民銀行國庫部門和財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核對賬務(wù)。

1.與人民銀行國庫部門核對月末存款余額，對賬單由人民銀行國庫部門提供，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)。

2.與財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核對預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)。

（二）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在處理完當月賬務(wù)后，分別與財政國庫管理機構(gòu)、銀行和一級預(yù)算單位核對賬務(wù)。

1.與財政國庫管理機構(gòu)核對。按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政支出的當月發(fā)生數(shù)和當年累計發(fā)生數(shù)。

2.與銀行對賬。對賬內(nèi)容為銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)和預(yù)算單位的財政直接支付數(shù)；同時與各銀行核對各預(yù)算單位“財政授權(quán)支付數(shù)”、“財政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬內(nèi)容為銀行提供的各預(yù)算單位“零余額賬戶”銀行分“類”、“款”、“項”的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.與一級預(yù)算單位對賬。對賬內(nèi)容為該一級預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提供。

（三）預(yù)算單位在處理完當月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶”與銀行核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對賬單由銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年終，財政部門和預(yù)算單位設(shè)置10天的賬務(wù)整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結(jié)束后，財政國庫管理機構(gòu)、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達賬項。

五、注銷財政授權(quán)支付額度

基層單位和銀行在當年12月31日時點對賬一致后，按規(guī)定，憑銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權(quán)支付額度余額注銷。其賬務(wù)處理如下：

借：撥入經(jīng)費________財政授權(quán)支付（行政單位）

財政補助收入________財政授權(quán)支付（事業(yè)單位）

基建撥款________財政授權(quán)支付（建設(shè)單位）

貸：零余額賬戶用款額度

行政單位、事業(yè)單位和建設(shè)單位對當年財政直接支付指標余額不進行賬務(wù)處理。

六、報送對賬結(jié)果

當年的對賬結(jié)果在次年1月20日前各一級預(yù)算單位和銀行要按部門將對賬結(jié)果（包括財政直接支付指標余額、注銷的財政授權(quán)支付額度余額）報同級財政部門，為次年預(yù)算的準確執(zhí)行做好準備。

七、適用范圍

本《辦法》適用于財政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉(zhuǎn)變化引起的會計核算改變的核算內(nèi)容，支付管理和資金流轉(zhuǎn)未改變的，仍按現(xiàn)行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行。預(yù)算外資金的會計核算，仍按現(xiàn)行辦法執(zhí)行。