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第一章總則

第一條為了保證國有企業年度會計報表的真實、完整，監督社會審計機構審計國有企業年度會計報表依法出具的審計報告的質量，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》等法律、行政法規和規章制定本規定。

第二條本規定所稱核查是指省級以上人民政府財政部門組織的對經社會審計機構審計的國有企業年度會計報表的真實性、完整性及社會審計機構出具的審計報告進行的復核檢查工作。市(地)級以下人民政府財政部門對社會審計機構審計本級國有企業年度會計報表審計業務的延伸核查工作由省級以上人民政府財政部門委托進行。

第三條核查工作由財政部門的財政監督機構(以下簡稱財政監督機構)統一組織實施，財政部門有關業務機構及省級以上注冊會計師協會積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規和規章的規定以及《財政檢查工作規則》的要求進行，必須客觀真實地反映核查結果，依法作出核查結論和處理決定。

第五條被核查的企業和相關社會審計機構必須依照有關法律、行政法規的規定，接受財政部門依法實施的核查，應如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第六條核查人員應當遵守國家有關保密的規定，不得泄露核查中知曉的商業秘密。

第七條核查人員與被核查的企業和相關的社會審計機構或被核查事項有利害關系的，應當回避。

第八條核查工作主要由財政監督機構承擔，必要時可委托社會審計機構承擔。委托社會審計機構承擔核查工作的，由委托的財政部門按規定標準支付費用，并由同級財政預算安排。

第二章核查范圍及內容

第九條核查的范圍包括經社會審計機構審計過的國有獨資企業和國有控股企業的年度會計報表及社會審計機構出具的審計報告，財政部門按不少于l0％的比例組織核查。

第十條核點是經社會審計機構審計的國有企業年度會計報表是否真實、完整以及社會審計機構和注冊會計師是否按《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等執業規范的要求出具審計報告。具體內容應包括：

一、企業年度會計報表及相關事項：

(一)企業財務會計管理制度是否符合《中華人民共和國會計法》、《企業財務通則》、《企業會計準則》等法律法規的規定；

(二)企業是否根據實際發生的經濟業務事項及資料進行會計核算，是否如實填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。

1、款項和有價證券的收付；

2、財物的收發、增減和使用；

3、債權債務的發生和結算；

4、資本、基金的增減和經費的收支；

5、收入、費用、成本的計算；

6、財務成果的計算和處理；

7、需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

(三)企業是否根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用(包括成本)和利潤。

(四)企業會計核算是否符合國家統一的會計制度的規定：

1、有無隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益；

2、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；

3、隨意改變費用(包括成本)的確認標準或者計量方法，多列、不列或者少列費用(包括成本)；

4、隨意調整利潤的計算方法、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

5、違反國家統一的會計制度規定的其他行為。

(五)是否定期將會計帳簿記錄與實物、款項有關資料相互核對，帳實、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發生的各項經濟業務事項是否統一核算，是否違反《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計帳簿登記、核算。

(七)采用的會計處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國家統一的會計制度的規定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會計報表中說明。

(八)單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，是否按照國家統一的會計制度的規定，在年度會計報表中予以說明。

(九)是否嚴格執行稅收政策，有無偷逃稅收的問題。

(十)企業財務會計報告是否根據經過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制，是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規定；行政法規另有規定的，是否從其規定。

二、社會審計機構出具的審計報告及相關事項：

(一)業務約定行為。是否依法簽訂審計業務約定書，內容是否符合規定，責任是否明確。

(二)審計項目的質量控制。注冊會計師是否合理地按照質量控制程序執行國有企業審計業務，審計報告和審計工作底稿是否經過逐級復核。

(三)審計計劃。是否制定審計計劃；審計計劃內容是否恰當、規范；遇特殊因素是否及時調整和修改了審計計劃。

(四)審計工作底稿。審計工作底稿是否完整，所有應予關注的事項是否均實施相應程序并有完整的記錄；是否存在重大錯漏。

(五)審計證據。支持審計結論的審計證據是否充分恰當。

(六)審計結論。審計結論是否恰當，有無應保留而未予保留、應否定而未予否定、應拒絕而未予拒絕的審計報告；審計結論與工作底稿及審計證據的對應關系是否充分、嚴密；審計結論披露的信息是否充分全面。

(七)管理建議書。注冊會計師對于審計過程中發現企業內部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建議書；管理建議書提出的建議是否中肯、恰當。

(八)獨立審計準則規定應予充分關注的事項，是否予以充分關注并按規定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進行。核查樣本的確定應遵循公正、公開、突出重點和有利于促進財政管理的原則。

第十二條財政部門發現有下列情況之一者，確定核查樣本時應予特別考慮：

一、根據舉報已掌握企業有違反國家有關法律、行政法規和規章行為具體線索的；

二、社會審計機構未按規定程序實施審計，審計結論的形成依據不足，以及審計范圍、審計依據、審計工作底稿可能存在重大錯漏并可能對審計結論發生重大影響的；

三、社會審計機構出具保留意見審計報告，且所保留部分可能對企業的資產、負債或權益產生重大影響的；出具拒絕意見審計報告和否定意見審計報告的。

第十三條對經社會審計機構審計的國有企業上一年度會計報表的核查工作一般從每年6月份開始，年底前結束。

第十四條年度核查工作開始前，應對核查工作專業人員進行有關法律、行政法規和規章及相關業務知識的培訓。

第十五條實施核查一般應提前3天向被核查的單位下達核查通知書。

第十六條除特殊情況外，核查工作結束后六十日內，財政部門應當向被核查單位下達《核查意見書》；需給予處罰的，應根據有關法律、行政法規和規章下達《核查處理決定書》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過程中發現的屬于企業違法違規的問題，由財政部門在職權范圍內根據現行法律、行政法規和規章的規定對企業和有關責任人員進行處理和處罰。

第十八條在核查過程中發現社會審計機構及注冊會計師有違法違規嫌疑的，財政監督機構應及時移送省級以上注冊會計師協會，其中經核實應依法給予處罰的，由省級以上人民政府財政部門依據《違反注冊會計師法處罰暫行規定》進行處罰。

第十九條處罰的告知、聽證和行政復議等工作事項按《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政復議法》及財政部門有關規定進行。

第二十條企業有關人員或注冊會計師嚴重違反國家法律，依法追究刑事責任的，按規定程序移交司法機關處理。

第二十一條本規定由財政部負責解釋。

第二十二條本規定自之日起實施。各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政部門可根據本規定制定具體實施辦法。