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摘要：隨著“以稅務審計為手段，開展重點稅源風險內控引導”的稅收征管新模式的建立和貫徹實施，以稅企合作互信為基礎的稅收風險管理活動開展質量顯著提升。另外，將稅務審計作為大企業防范控制和應對管理企業稅收風險的核心手段，其對大企業稅收風險所發揮的核心管理價值與優勢能夠顯現出來。基于此，本文首先對稅務審計的相關內容展開探究，其次分析大企業稅務審計的現狀和風險隱患，指出當前大企業稅收風險管理存在的主要問題，最后提出以稅收審計為核心的大企業稅收風險管理策略。

關鍵詞：稅務審計；大企業；稅收風險管理

稅務審計工作能夠為大企業稅收風險管理工作提供行之有效的建議與風險問題解決的思路，因此，大企業需要對稅務審計工作給予足夠的重視，順應國家稅務改革的趨勢和方向，調整自身的稅務籌劃體系和稅收風險管理制度。稅務審計是國家審計機關對企事業單位和納稅人應繳稅款依法進行的審核、稽查，主要審核稽查的內容是納稅人是否依法納稅，依法核算和確認減免稅等，其能夠判斷企業納稅人的納稅依據是否真實。因此，通過稅務審計相關部門能夠發現企業在稅務管理中存在的問題和風險隱患，并及時做出反饋，進行警示和公示，引起大企業經營管理人員和企業所有者的關注，并且通過對相關問題和稅務賬項處理情況的審計來查錯防漏，保障大企業的稅務管理安全。

一、文獻綜述

傅鐘漩、武輝和朱洪坤對大企業稅收風險產生的原因展開分析，論述我國稅收體制改革和稅法變動給稅務審計工作帶來的影響，發現稅務外部環境的變動與大企業自身的稅務管理水平影響著企業的稅務風險管理能力，稅務審計工作能夠作為補充來促進大企業稅務風險管理工作水平的提升[1]。陳安石認為大企業稅務風險的形成原因和相對應的損失是不同的，大企業稅務風險的成因和大企業自身的經營管理規模有關，與稅務風險意識和信息對稱性相關[2]。鄭波通過風險評定模型和稅收風險評價方法對稅收風險的評定結果進行劃分，通過相應的系數表示大企業稅務風險的特征[3]。黎濤、劉廣新從市級稅務局的角度對大企業行業稅收風險進行識別分析，并構建稅收風險識別模型，用單項風險積分表示稅收風險規模大小，揭示稅務審計對稅務風險進行影響的機制[4]。李雨珊通過實證分析指出大企業稅收風險管理存在的一些顯著問題和大企業稅收風險，如大企業稅收管理的信息化和數字化建設水平相對緩慢，與信息時代發展速度不匹配等，這導致大企業稅收管理工作難以適應時代發展變化，此外，現在所用的部分稅收管理程序運行速度較慢、功能單一，這會導致稅收風險管理質量難以提升[5]。

二、稅務審計概述

（一）稅務審計概念稅務審計是納稅機關根據所搜集和掌握的涉稅信息對納稅人遞交的納稅申報材料及相關的各種稅務信息進行科學規范的審計核查的過程，主要是對納稅人一定納稅周期內的納稅情況、稅款申報的真實性進行審查和評定，深入挖掘和糾正納稅人稅務處理的錯誤與異常，并且對納稅人展開實時監控。

（二）稅務審計的原理稅務審計的基本原理是稅務審計機關搜集和整理被審計機構的財務數據、業務信息、稅務申報信息、抵稅處理等涉稅信息，并將其作為被審計機構的稅務審計證據，通過證據對照分析、發現偏差來進行審計評定，對被審計機構的財務報表的真實性和公允性進行評價。

（三）大企業稅務審計職能稅務審計的管理和服務職能存在著協調統一的關系，大企業的稅務審計職能主要分為三項。第一，根據大企業的納稅義務自覺履行情況展開評價，從整體上發現大企業日常稅收征管過程中普遍存在的薄弱環節，并且提出行之有效的管理建議，促進大企業稅收監管質量的提升。第二，區分大企業主觀故意和非惡意涉稅的違法行為，分別開展稅務稽查，對大企業偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為的審查評價提供更加有針對性的具體化線索。第三，對大企業開展專業有效的納稅輔導，減少大企業日常稅務管理過程中的漏洞和不足，降低稅收風險發生的概率。

三、大企業稅務審計的現狀和風險隱患

（一）信息化轉型的挑戰大企業稅務管理需要順應信息化時代發展潮流開展信息化、數字化和智能化建設，部分大企業正逐步普及各種信息化和數字化系統，但是這種變化會極大地顛覆傳統的稅務征管模式，對大企業提出更高的人才質量要求和內部控制體系要求。

（二）納稅人配合度不夠大企業是國民經濟體系中貢獻較大的重要組織，所貢獻的稅收總額較大。因此，大企業是否能夠真實主動地申報納稅對于稅務監管工作十分重要。部分大企業對稅務籌劃和管理的認識和理解有待提高，會出現不配合稅務審計機關的審查工作、不按時提交各種稅務審計資料等情況。

（三）稅收風險管理障礙大企業的稅務風險來源較多，但是大企業自身的稅務風險防控和應對能力也相對較高，因為財務賬面核算和確認錯誤、賬面差錯等引發的稅務風險損失對于大企業而言在其控制范圍內，而因為經營管理者錯誤的納稅態度、不健全的內部控制體系造成的稅務風險損失則會對其產生較為長遠的負面影響。例如，當前部分大企業重財務而輕稅務管理，不重視涉稅合規目標的管理，導致稅務風險管理存在諸多障礙和漏洞。

四、大企業稅收風險管理存在的問題

（一）大企業稅收服務與管理工作交叉大企業稅收服務和管理工作在企業內部沒有明顯清晰的范圍界定和操作上的細致劃分，而大企業的組織管理規模龐大，業務經營涉及的區域廣、業務層面多，導致大企業的稅務管理工作開展難度大，部分隱蔽性稅務風險發生后難以第一時間被確認和發現。

（二）大企業稅收風險分工合作機制不完善當前，大企業稅收風險的分工合作管理機制不健全，大企業的稅務風險內部控制和審計稽查部門的稅務風險管控還沒有實現協調統一。另外，大企業的稅收管理部門與稅務稽查局當前也仍然處于獨立辦案的階段，還未實現各項涉稅信息的共享。

（三）大企業稅務處理環境復雜性增強大企業的組織架構龐大，經營業務繁多，稅務處理只是眾多財務會計工作中的一項管理工作。而隨著財務管理的信息化和國際化改革，大企業稅務處理的環境越發復雜，更容易出現操作性風險。

五、基于稅收審計的大企業稅收風險管理策略

（一）建立完善的大企業稅務風險審計管理機構為了保障大企業稅收風險管理的質量，提升大企業稅收風險預測和示警防控的效率，應面向企業建立健全完善的稅務風險審計管理組織機構，實現其與審計稽查部門的合作聯動，有效提高大企業的稅務風險管理效率。由于大企業較大的稅收貢獻度和規模，大企業對整體的稅務管理具有十分重要的作用，因此需要加速推動大企業稅務風險管理組織機構的變革。我國應立足當前大企業縱向發展的特征，建立起扁平化的大企業稅務風險管理機構，由大企業總部所在當地的稅務總局擔當起大企業稅務管理的職責，制定各種科學合理的稅務風險管理戰略，推行和執行各項任務，并且成立地方大企業稅務風險管理局的執行部門。另外，還要進一步推動稅務風險管理的縱深發展，建立起縱向協調機制，推動大企業稅務審計和稅務風險管理各部門的聯動，建立起常態化的協調合作機制。例如，在整理涉稅信息和審計證據時，下一級的稅務管理部門應匯總信息，并將其上報給稅務機關和審計機關，構建起完善的大企業稅務風險管理組織結構。

（二）制定標準化和規范化的稅收審計工作流程為了保障稅務審計職能的順利推進和高質量開展，稅務審計部門應制定完善和規范的稅收審計工作流程，發揮稅收審計工作在大企業稅務風險監督管控工作中的作用。首先，需要對原來大企業稅務審計工作中的漏洞和不足進行針對性改革，補上審計工作中存在的漏洞，建立起完善健全的稅收審計工作流程。其次，需要進一步完善稅務審計工作的規章制度和工作流程，根據實際需要和工作情況編纂大企業稅務審計工作的操作規則和工作流程手冊，要求各級審計機關對大企業的財務報表展開審計時嚴格按照標準化的稅務審計工作流程手冊進行相關操作，有效增強稅務審計程序的規范化程度。再次，需要推動稅務審計技術和方法的優化，以適應不斷優化和變化調整的稅務審計工作流程，盡量避免各種隨意的審計操作。各稅務審計部門應構建起智能化的審計技術體系，并聯合大企業推動大企業企業資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，ERP）稅收系統的建立和運行，全面提高大企業稅務風險預測和防控效率，保障稅務管理環節和審計環節中各項問題和風險隱患得到及時攔截和控制。

（三）構建大企業稅務風險常態化預警報告機制大企業需要構建起常態化的稅務風險預警和報告機制，切實有效地提升對稅務風險管理工作的重視程度。首先，大企業需要選定相應的稅務風險預警指標，構建起較為全面和完善的稅務風險預警指標體系[6]。其次，大企業需要應用大數據技術與互聯網技術等構建起常態化和實時運行的稅務風險預警監測體系，動態監測大企業的各項稅務處理工作和涉稅信息，通過涉稅信息和稅務風險預警指標的對比，分析審計部門所出具的具有相應意見的審計報告，及時發現和定位大企業的稅務風險，并開展相對精確的稅務風險評估工作。與此同時，大企業需要通過互聯網技術增進企業內部各業務部門和管理部門之間的聯系，提高部門間溝通的效率，保障稅務風險預警機制在企業內部的全面貫徹實施。

（四）加大稅收審計專業隊伍培養建設力度立足于稅務審計，大企業全面提升稅務風險管理的有效性，需要進一步增強稅收審計專業隊伍的培養和建設力度，建設一支現代化、審計操作熟練、整體職業素養較高的專業化稅務管理隊伍[7]。在原有的人才結構基礎上，大企業需要根據稅務管理和處理工作的變化及時制定全新的稅務人才隊伍知識和技能結構體系，按照全新的知識和技能要求培養大企業的稅務管理人才。例如，信息化時代，稅務管理人才需要快速掌握各種數據分析軟件的操作和使用技巧，因此需要通過內部職業技能培訓的方式來全方位提升稅務管理人才的專業技能，推動其思維模式的轉變，使其能夠盡快適應新時代的稅務審計要求，提高稅務風險敏感性。

（五）大力推動大企業稅務風險管理的信息化建設信息化時代，大數據技術和人工智能技術還處于一個快速發展的階段，各種先進技術成為企業管理的重要資源。為順應時代發展趨勢，在稅務審計的基礎上提高稅務風險管理的效率和質量，大企業需要大力推動稅務風險管理的信息化和智能化建設，構建起一個業財信息數據共享的服務中心和智能報稅系統，有效提高大企業稅務管理效率[8]。另外，還需要在全國范圍內建立大企業的稅務信息查詢、聯網電子申報和稅務風險自動篩選系統，大企業可以直接在線上申報納稅，通過自動化稅務風險篩選系統，篩選數據庫中潛在的稅務風險，并且發送預警信息到大企業的移動管理終端，提高大企業稅務風險管理的效率。

六、結語

大企業在開展稅務風險防控和管理時需要樹立正確的稅務審計思維，將稅務審計工作放在稅務風險防控和管理的核心地位，建立起內部和外部完善且系統化的稅務審計體系，監督審查大企業存在的各種稅收籌劃問題和稅務風險問題，有效降低大企業稅務風險發生的概率和風險損失。基于此，以稅務審計為中心，大企業進行稅收風險管理，首先需要建立完善的稅務風險審計管理機構，主動開展內部稅務監督并接受外部專業審計機構的監督審查。其次，大企業需要制定完善和規范的稅收審計工作流程，建立稅務審計工作和風險防控工作的標準化規章制度與流程體系。再次，大企業需要建立起稅務風險常態化預警報告機制，根據審計結果及時示警風險。最后，大企業需要全面加大稅收審計專業隊伍的培養建設力度，并大力推動大企業稅務風險管理的信息化建設，以有效提高大企業稅收風險管理效率。

參考文獻

[1]傅鐘漩,武輝,朱洪坤.建立稅收內外風險防控協作機制的實踐與思考：以國家稅務總局山東省稅務局為例[J].稅務研究,2021(8):123-128.

[2]陳安石.高新技術企業稅收風險管理研究：以HT公司為例[J].企業改革與管理,2021(10):63-64.

[3]鄭波.大企業稅收政策確定性管理的現實思考[J].稅收經濟研究,2020,25(6):85-91.

[4]黎濤,劉廣新.大企業稅收風險管理研究（上）[J].注冊稅務師,2020(1):58-60.

[5]李雨珊.大數據在企業稅收風險管理中的應用策略探析[J].企業改革與管理,2021(23):157-158.

作者:石琦 單位:天津泰達資產運營管理有限公司