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摘要：政府會計制度全面改革后，實施至今已有三年多時間。在實施過程中為行政事業單位的財務管理優化工作提供了良好的政策支撐，同時行政事業單位在執行過程中也遇到了新的問題和挑戰，對會計核算工作也提出了更高的要求。本文對新政府會計制度的運用進行了探討，對實施過程中的影響進行了分析，并對其中存在的問題提出了相應對策。

關鍵詞：行政事業單位；財務管理；政府會計制度改革

一、新政府會計制度改革的背景

2019年1月1日起，我國政府行政單位及事業單位、民間非營利組織開始全面施行政府會計制度。在此之前政府會計主要執行的是預算會計體系，側重于預算管理。隨著經濟社會的不斷發展，原有的預算會計體系逐漸暴露出諸多缺點，主要表現有如下三點。一是無法真實反映政府單位的資產負債情況，例如每年通過財政支出購置的各項固定資產、無形資產未能如實反映，在財政總預算會計中也沒有得到全面反映，不利于國有資產的管理和政府債務的管理，增加了政府的財務風險；二是不能客觀真實反映各級政府單位的成本耗費和運行效果，由于收付實現制記賬基礎的局限性，費用和收入與資金收支沒有進行同期確認，使得財務信息無法反映政府單位的資金使用效果，不利于科學評價政府的運營績效；三是不能提供政府財務報告的完整信息，缺乏統一的標準體系，財政總預算會計主要是以反映預算執行情況為主要目標的報表系統，行政單位、事業單位和各類政府會計報表自成體系，缺乏銜接，政府整體的財務信息不易被相關利益者所掌握。因此，政府會計制度改革勢在必行。第十八屆三中全會提出“建立權責發生制政府財務報告制度”的改革舉措，2015年10月財政部出臺了《政府會計準則――基本準則》且陸續頒布各項具體準則，2017年10月頒布了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》，并于2019年1月1日起施行。

二、新政府會計制度實施的影響

1.積極影響（1）構建全新會計核算模式。基于預算管理和財務管理雙目標全新構建“財務會計與預算會計”兩套賬務、兩套報表體系的雙分錄會計核算模式，對原有的會計核算體系具有很強的創新性。未改革前行政事業單位“重預算、輕財務”的核算現象較為突出，且會計核算基礎采用的收付實現制，同時還有固定資產不計提折舊、不重視甚至缺乏成本核算及管理等諸多問題。新政府會計制度改革后，引入雙核算模式，使政府會計核算既能像企業核算那樣準確反映當期成本收益，又能反映納入預算管理的收支情況，避免虛列預算收支的問題。雙核算模式的最終結果即報表，它們相互之間具有勾稽關系，通過調節財務會計盈余與預算結余的差額來印證兩種會計核算的準確度。（2）統一了會計制度，重塑了政府會計準則體系。此次改革前，我國政府會計體系中有13個具體單位行業的會計制度，各行業和單位執行各自的會計制度。例如，高等學校執行《高等學校會計制度》、中小學執行《中小學校會計制度》、醫院執行《醫院會計制度》等等。由于執行的會計制度不同，核算結果及報表口徑都會存在巨大差異，嚴重影響了報表信息可比性。新制度統一后，保證了財務信息的質量及可比性，能夠更加清晰地反映各級政府和單位的運行成本情況。隨著改革的推進，形成了準則（包括基本準則和具體準則）、應用指南、會計制度三個層次的體系。（3）在新政府會計制度中，擴大了會計核算范圍。新準則中增加了“文物文化資產”“公共基礎設施”“保障性住房”“預計負債”“受托代理負債”等核算內容。此外，改革前固定資產還存在不計提折舊的情況，在改革后則規定固定資產需要合理計提折舊，這些改變使得固定資產價值能夠得到更加真實地反映。這些變化使行政事業單位的資產、負債信息更全面，能夠為會計信息使用者提供更加可靠的信息，有助于信息使用者做出決策。此次改革擴大了會計核算內容、完善了部分資產的核算方法，使得行政事業單位的資產、負債現狀以及預算執行情況能夠得到更加科學準確地反映，可有利于優化政府部門和事業單位內部管理。（4）單位的各項費用得到規范化處理。單位行政管理活動產生的單位管理費用、專業業務活動及其輔助活動產生的業務管理費用，以及經營活動產生的經營費用都需要進行明確劃分，這既可以真實反映單位成本費用情況，還能預測其變化趨勢，使各項費用信息的統計應用具備合理的基礎條件，為單位管理者對本單位的成本控制決策提供高效準確的支撐依據。（5）對行政事業單位財務人員提出了更高的要求。由于此次會計制度改革是顛覆性的，會計核算科目與核算模式都發生了較大變化，對財務人員的要求也必將更為嚴格。目前大部分財務人員對新準則制度的掌握程度有限，此次的改革從短期來看，會增加財務人員的工作危機感，能夠激發財務人員學習專業知識的積極性和主動性，這將有利于單位財務管理水平的提升。從長期來看，核算體系的完善，使得財務核算和預算管理的聯系更加緊密，這將對財務人員所提供的信息和財務人員自身的職責起到有效監督，可有利于財務管理水平的提升。

2.存在的不足（1）新舊會計制度銜接面臨諸多問題。由于此次改革涉及的準則規定、會計制度等方面變動較大，具體到核算方法、核算模式、核算科目、會計報表都需要實施統一標準，新舊會計制度之間在內容上差別非常大，因此在新舊賬務銜接上將會面臨諸多問題。例如，①存續固定資產面臨折舊的問題，由于之前固定資產不計提折舊，新制度實行后需要計提折舊，資產價值和折舊金額應如何確定的問題。②原有賬面的凈資產項目“非財政補助結轉結余”“資產基金”等科目并入，以及與預算會計中財政撥款結轉結余、非財政撥款結轉結余對應的問題。③由于取消了會計制度中基建會計的設置，如何在新會計制度中核算的問題。④在會計報表編制方面，新準則要求編制財務會計報告和預算會計報告兩套體系，但由于會計核算內容的改革，導致新舊制度銜接時無法在短期內實現融合，不利于前后期間的信息對比，為后續行政事業單位財務管理工作帶來不利影響。（2）財務會計人員隊伍建設不足。由于此次改革力度較大，會計科目的更新使雙分錄會計核算模式較傳統的核算模式而言是顛覆性的。而財務人員的專業素質難以適應新會計制度的要求，且行政事業單位數量較大，又缺乏專業的會計人員，尤其是行政事業單位的部分財務團隊存在人員老化現象。此外，新政府會計制度核算內容增多，核算體系擴大，形成財務會計和預算會計并行的模式，但雙重報表系統相對復雜煩瑣，使得新政府會計制度的運用受到一定影響。例如，有經驗的“老會計”習慣于預算會計的思維模式，而新晉會計人員又缺乏經驗，這都是諸多單位需面臨的問題。（3）會計信息化建設管理重視程度不夠。新政府會計制度改革的一個重要內容是完善會計核算內容，細化會計科目，精確政府會計中資產負債等要素的統計維度，最終可提高政府會計信息的完整性與財務核算結果的精確性。然而受傳統管理思想的影響，部分人員認為會計工作就是簡單的收支記賬的流水式作業，缺乏會計信息化對行政事業單位信息建設重要性的認識。會計信息化建設不僅能減少會計人員的工作量，還將有助于會計信息質量的提升。由于新制度施行的時間不長，使得大部分單位存在會計信息化建設時間不長、沒有完善的管理機制來規范的情況。此外，由于受到經費的限制，會計信息化建設出現推進緩慢的現象。（4）會計核算處理有待優化。政府會計中財務會計科目固定資產下有“文物、陳列品”明細科目，此外還有“文物文化資產”科目，容易造成科目混淆使用。再者，事業單位借款利息費用計入“其他費用”科目，而商業承兌匯票貼現利息費用等支出卻不計入“其他費用”，而是計入“經營費用”。同時，事業單位收到銀行存款利息時計入“利息收入”科目，而帶息商業匯票的利息沒有計入“利息收入”科目，而是沖減“經營費用”。同樣是利息費用收支業務，處理會計科目時都不盡相同，不便于學習者理解和使用。

三、新政府會計制度實施過程中的優化建議

1.積極促進新舊會計制度的充分銜接在全國進行新政府會計制度改革的大背景下，行政事業單位首先需按照準則和制度的要求在開展財務管理工作時，應結合單位實際情況和此次改革的具體要求，調整工作思路，制定內部財務管理實施細則，更好地完成新政府會計制度改革的各項要求。首先應對單位進行2019年度的資產清查核實，對基建項目按照規定及時辦理竣工決算手續，為納入單位的統一核算做準備。其次是清理往來款，并梳理合理合法的憑據，涉及債權債務的轉銷必須得到上級部門的批準和授權。同時結合單位的具體要求進行操作，保證財務管理的規范性，如有必要，建議引入第三方機構如會計師事務所進行咨詢工作，以提高單位的核算專業性和合規性。行政事業單位在預算允許的條件下應當加大內部審計力度，定期按時開展年報審計和收支專項審計，幫助單位發現在實施新舊會計制度銜接過程中存在的問題，查找不足，提高單位財務管理水平。除此之外，財務部門還應加強與業務部門的溝通和交流，消除內部溝通障礙，減少新舊會計制度銜接過程中的不利因素，促進行政事業單位財務管理工作能夠得到更好發展。

2.加強財務會計人員專業隊伍建設要想更好地落地實施新政府會計制度，最終還是需要依靠財務人員的專業素養。由于此次新政府會計制度改革后與傳統會計制度相比，變動非常大，所以這對行政事業單位財務人員的業務學習能力提出了更高的要求，需要不斷加強財務人員日常的繼續教育工作，定期組織工作人員參加培訓學習、組織同行業的單位之間相互交流學習，條件允許的話還可以借調學習或邀請專家學者進行現場指導，促進學習效率的提升，加深理解新政府會計制度的具體內容。3.加快會計信息系統建設此次新政府會計制度的實施為各級行政事業單位會計信息化建設帶來了契機。由于此次改革是實行雙分錄、雙報告的模式，核算的要求和難度都有所提升，通過建設會計信息系統可以減少核算工作量；通過采用預算控制與核算系統對接，可以保證會計核算結果的準確性，也可以提升單位的財務管理水平。因此新政府會計制度改革，在一定程度上有助于提升會計信息建設的需求，有利于加快會計信息化建設。首先需要提高認知，會計信息化建設的觀念必須要受到單位重視，獲得單位領導的支持，尤其是資金上的支持。其次，除了要提供資金和技術支持外，還要建立健全的單位信息化管理機制。單位財務信息化建設不只是財務部門的獨立工作，各職能部門、業務部門都需要參與其中，只有加強各部門之間的業務交流，構建完善的信息審批節點，才能充分發揮單位內部控制制度的作用。

4.有關部門應加快出臺詳盡的準則解釋及應用指南財政部門應針對新準則在實施過程中出現的相關問題做出及時回應，并出臺相應的制度解釋。尤其是行政事業單位會計實務中，有關新準則里還沒有明確規定的問題，需要及時回應并給出具體的操作指引，對于新準則中改動較大的內容也需要做好制度解釋。通過政府部門主導，與財政總預算會計、單位會計聯動參與，使我國的政府會計準則制度不斷完善。四、結語政府會計制度的全面改革與實施是國家進一步深化改革的重要舉措，新政府會計制度構建了財務會計與預算會計并行的雙核算模式，使會計信息的完整性和準確性得到了較大的改進和提升，統一了政府會計制度，重塑了政府會計準則體系。為國家、監管單位以及單位內部管理者等相關信息使用者對行政事業單位的監督提供了有效依據。改革實踐的三年多時間里也暴露了諸多問題，例如新舊制度銜接不暢、財務會計人員隊伍建設不足、財務信息系統建設滯后、會計核算原則處理有待優化等。實施好新政府會計制度是一項長期努力的過程，需要會計理論研究人員、政府會計實務工作人員與政府有關部門不斷地進行研究與探索。通過本文的簡略分析，粗淺地提出了相應對策，期望能夠為我國政府會計核算、政府會計準則制度的建設與完善提供一定參考。

參考文獻

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作者:袁建明 單位:云南林業職業技術學院