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摘要：在全面改革和深化國有企業改革帶來變化的背景下，國有企業審計作為公共審計的重要組成部分和典型代表，面臨著保護國有資產安全、確保決策執行、限制審計資源等挑戰。要處理好這一問題，就必須從理論和操作兩方面重新劃分審計范疇和審計對象，以促改革、保安全、促發展為重點目標，重視國企改革優惠政策的落實，重視國有企業權益分置問題，認清重大矛盾和風險，認真甄別和研究企業違法違規等重點問題，以促進管理架構的健全。采取合并審計項目、實施部門分類審計、強化后續審計、完善計算機審計等舉措，革新企業審計方式與手段，進一步補充資金與培養人員，完善企業的審計團隊建設，同時積極運用社會資源，提出發展戰略，以適應當今國有企業所面臨的新挑戰。

關鍵詞：深化改革；國有企業審計

國有企業是市場經濟的主力軍，是市場經濟的主體，對經濟和社會的發展具有舉足輕重的作用。在我國，國有企業審計是一項非常重要的工作。在當前經濟變革的歷史背景下，國有企業所面對的挑戰越來越嚴峻，迫切需要提出更加具有針對性的管理戰略。因此，要強化我國的社會主義市場經濟，必須在實踐中不斷完善我國的審計制度，強化相關部門的監督，從而促進我國的國有企業審計工作持續健康發展。

一、深化改革國有企業審計體制改革存在的問題與對策

在我國全面深化改革的大背景下，如何有效地開展審計工作是當前我國國有企業審計工作面臨的嚴峻挑戰和亟待解決的問題。隨著國有企業改革的不斷深入與發展，地方政府組織在國企機構改制中的地位也發生了變化。與此同時，在推動企業轉型過程中，必須把權力約束做到極致。隨著國有企業改革的不斷深化與發展，我國的政府職能也隨之發生了轉變，從國有企業直接成為大股東。在此背景下，我國的審計工作要順應時代發展的潮流，準確把握當前的形勢與挑戰，做出合理的調整。在這種新的形勢下，我國的審計工作因其自身的審計能力而受到限制，但為了保證審計的覆蓋面，應當逐漸淡化以往的政府審計對國企的直接監管，采取更加理性的對策，即采用間接監管的方式。同時，在這一轉變的進程中，國資委、產權交易市場等其他監管機構將會持續強化監督職能。社會審計是一項具有現代服務性質的行業。在此基礎上，可以更充分、更廣泛地利用社會資源，提高政府購買社會服務的能力。通過社會審計、社會鑒證、社會評估等社會服務能力的提高，既能提高經濟效益，又能符合相關法律法規，促進社會監督的順利進行。改革國有企業的內部審計策略，借鑒國外的先進經驗，使之成為我國上市企業的重要一環。另外，在我國的經濟體制下，內部審計部門的作用尤為重要，特別是在國有企業的發展中，必須重視對國有資產的交易、內部控制和風險控制等方面的審計。

二、進一步加強國有企業審計人才計隊伍建設

在目前的情況下，專業的審計員對企業的內部和社會的審計起著至關重要的作用。盡管我國大型國企的內部市場規劃制度已經日趨完善，但在全面改革的新形勢下，仍然存在著許多缺陷。所以，在沒有得到社會監督機構足夠支持的情況下，很難對評價結果進行全面的核實。要對審計隊伍進行有效的評價，對其進行科學、合理的運用，就必須對各層次的審計人員進行適當的調配。通過對審計資料的科學化處理，發現問題和疑點，從標本兼治的角度對審計工作進行改進，使審計工作從原來的“查錯糾錯”向“為本單位服務”“建議制”轉變，為領導科學決策提供了依據。在實施權力制約的過程中，必須認識到，僅僅依靠制約是遠遠不夠的，必須要建立健全的內部審核和用人機制，只有如此，審計人員在任職的過程中，才能盡心盡力地做好國有企業的內部審計工作。同時，國企要從新形勢、新角度出發，為審計人員提供更多的鍛煉機會；在完成改革的過程中，要努力培養一批優秀的青年審計人員，使他們能夠主動地投入到國有企業的內部審計中去，加強內部控制，防范風險。[1]若不能對其進行有效的保護，那么其內部審計的質量與風險就難以得到保證。所以，我們要把審計“八不準”的鐵律和各種廉政制度作為重點，從工作作風的轉變入手，不斷深化文化審計，逐步形成一支具備現代文化素質、職業道德水平、業務素質過硬、充滿活力的內部審計隊伍，為更好地服務于科學發展的需求而不斷奮斗。

三、改變國有企業審計方式，強化審計工作的針對性

改變國有企業審計方式，不僅是為了發現問題，更是為了揭示、預防和解決。對企業而言，內部審計是企業發展和提高的重要環節。審計質量是審計工作的一個重要方面，它既能反映出企業的實際情況，又能促進企業的長期發展。所以，對其職責履行情況、項目執行情況、審計報告等進行監督，以推動內部審計工作的質量得到改善。將審計作為一種特殊的監督機制嵌入企業社會責任履行的監督中，既能提高企業社會責任報告的透明度，又有利于公眾了解社會責任的執行情況，從而改善企業內部審計工作，促進企業有序發展。要做到這一點，就需要加強目標導向、掌握目標特征、確定重點，有針對性地開展審計查證，才能達到事半功倍的效果。以此為依據，探討如何構建切實可行的治理結構、強化黨組織的領導、規范管理制度、理順領導關系等。要強化對國有資產的監管與管理，明確其職責，充分發揮其主體作用，實現其管理制度與決策機制的科學化。通過體制、經營管理等方面的改革，實現國有企業與市場經濟、企業發展規律相適應，從而激發企業的活力與創造性。要加快國有企業發展，必須在制度和經營上進行改革，通過體制創新和管理創新，加快國有企業的發展。

四、深化國有企業審計的目標、重點和路徑

（一）明確企業審計的目標和重點

國有企業的發展目標應該是以國企改革為導向，以審計監督政策和經濟責任審計為核心，從而促進國企改革的順利進行。運用財政收支、專項審計等手段，保障國有財產和國民經濟的穩定；以績效考核的方式，揭示體制機制，促進國企的科學發展。鑒于國企審計的目的，新形勢下的國企審計應當積極推進國企治理，促進國有企業的經營，促進國有企業的經濟發展，提高經濟效益、社會效益和環境效益。

1.嚴格控制國有企業股份多元化情況，防止國有資產流失積極發展混合所有制經濟，實現國有企業股權多元化，改善國有企業所有制結構，是新一輪國企改革的重點之一。發展混合產權，必須確保國有資本的保值增值，防止國有資產流失。國內外歷史經驗表明，產權轉讓和企業重組是國有資產流失的最重要環節。其中，國有企業改制通過隱瞞資產或夸大債務而損失國有資產。國有和非國有實體之間的所有權轉移將低估國有資產或非國有資產，導致國有資產流失。因此，在股權轉讓和企業重組過程中，審計應提前向人民群眾報告，加強監督，并注意以下幾個方面。一是以市場為導向的決策。在多元化并購過程中，當決策以市場為導向，存在“靜態”情況時，股票多元化的實現違反了市場規則。二是規范操作在國有企業多元化并購過程中，是否按照相關法律法規的規定公開、公平、公正地進行，是否存在違反法律法規導致國有資產流失的情況。要突出股權轉讓、企業重組、資產審查、資產評估、資產處置等重要環節，加強監督管理，尊重企業資產負債的真實性、資產評估機構的選擇和評估程序的合理性。注意選擇過程和管理結果的合理性。三是國有企業多元化經營和多元化股權活動的結果是否能夠促進企業治理中的多元化平衡和科學決策，現有的國有資本運營機制是否仍然僵化。[2]四是個體分化。關注國有資本的控制和影響，檢查股權分置改革是否由于國有企業的個體不同，導致國有企業在涉及經濟和民生的重要部門和領域的控制減弱。

2.加大對重大違法違規問題的揭示和查處力度，深入推進國有企業反腐倡廉建設國有企業存在管理不善、決策違法、決策失誤造成國有資產流失和浪費、嚴重犯罪和經濟犯罪等問題。這些嚴重的違法問題不僅規模巨大，而且不斷更新，已成為一些國有企業深化改革發展中最嚴重的問題之一。因此，要查處嚴重違法違規行為，深入調查分析新形勢下腐敗案件的特點和規律，以及嚴重違規、損失和浪費；重點是查處違反重要的國家產業政策，利用重要資源和環境保護打擊腐敗，促進廉政建設，整合人民和企業治理結構，遵守企業的科學權力分配，建立有效的權力平衡，從制度上改變權力過分集中得不到制約的現狀。

3.堅決落實政策，對企業提出新要求改革進入后期階段，往往存在“難以通過討論解決、難以決定和難以中斷”的政治障礙。對此，若不能從根本上予以改變，勢必影響國有企業改革與發展的大局，影響國有經濟的發展壯大，影響中國特色社會主義的堅持與發展。黨的十八屆三中全會明確提出，必須適應市場化、國際化的新形勢，進一步深化國有企業改革，推動國有企業完善現代企業制度。《國務院關于加強審計工作的意見》載有加強審計決策和執行政策、促進政策和措施執行、保護國家經濟安全和深化改革的建議。政策保障的實施一直是企業審計的重要組成部分。隨著改革的深化，其重要性將增加。從實踐中找出漏洞、填補漏洞，完善相關法律法規，以確保政策的實施和落實。

（二）創新企業審計的方式方法

1.創新監督方式，提升監督合力一是強化對國有企業內部審計組織管理的指導，建設第一道防線；二是強化對國家主權資產審計監管機構的再監管；三是要注重國有資產和監督管理機關的決策、監察與管理，以達到政府會計監管的有效性；四是健全審計結果公開機制，強化媒體和公民對國有企業的監督，以促進會計改革。[3]要從企業發展的根源出發，剖析企業發展的突出問題與瓶頸，找出企業深化改革、蓬勃發展的根源，尋找深層次的問題，并制定相應的解決辦法，為企業的發展提供專業的服務。要堅持問題的具體分析，以發展的觀點看待問題，多角度、多聯系地看待典型性問題、傾向性問題、普遍性問題，從宏觀角度綜合分析、歸納、提煉問題，并提出相應的對策，不斷規范化和完善。通過審計查處問題，在維護國有資產的保值增值，增強國有資本運營效益，推進國有經濟戰略性結構調整，支持重點企業做大做強，提高國有資本競爭力等方面有所建樹。

2.整合審計項目，擴大審計成果在混合所有制研究與創新的背景下，國有企業管理層經濟責任的評估有助于提高決策和管理的科學性。在業務責任審計的基礎上，提供了一個將傳統業務審計和其他行業審計相結合的通用業務模式，進一步加強了企業經營責任審計和政府融資審計、地方財政審計、資源環保審計的融合，項目雙方共同負責，合作開展，成果交流。

3.開展行業審計，注重分類審計在全面掌握行業資源的前提下，對行業的整體情況進行全面的了解，并對存在的問題進行深入的調研和分析。分類管理的重點并不僅僅是對國有企業各個或不同級別的中心企業實施審計，以減少審計工作量和風險，還在于為不同類型的國有企業建立具有不同審計目標和標準的審計組織模式，以提高審計的相關性和功能性。[4]

4.積極開展追蹤審計，提高工作時效國有企業改革會導致經濟結構調整中的不確定性、風險和問題。在國有企業改革的重大改革措施和政策中，要積極開展審計監督和審計調查，確保國有企業改制順利進行，確保國有資本投資回報。對審計發現的具體問題要舉一反三，分析原因，提出建議，推動制度完善，從根本上防范風險，解決問題。在審計方式上，積極開展大數據審計，加強現場審計與非現場審計的結合，以提高審計質量。要更有效地運用非現場大數據審計方式，加強非現場審計與現場審計的資源配置與協調，以減少和縮短現場審計時間。[5]結合工作要求找出“細節”，在實施過程中，把握審計對象的特點，確定審計重點，有的放矢地進行審計查證，起到事半功倍的作用。按照《審計法》與《審計署關于內部審計工作的規定》等有關法律法規，在審計機構的指導下，對國有企業進行內部審計。在實際操作中，可以采取各種方式對國有企業及其相關利益主體進行指導、監督，以達到審計的目的。加強內部審計的質量管理，營造一個有利于發揮審計效果的良好環境；指導審計計劃、標準等，縮小審計范圍，避免重復。審計機構應從核心競爭能力、持續發展能力、重大投資效益、重大重組事項、基礎管理等方面入手，加強企業治理、加強執行力、防止舞弊。

5.利用大數據優勢，強化信息化審計設立國企內部審計數據網絡平臺，并要求在審計機構監管框架內的全部國有企業，定期同步更新財務數據。構建公共企業監測與管理部門的信息監控制度，與公共財富和管理部門建立信息網絡。跟蹤政府領導層的績效考核指標和年度評估結果，保持政府資產增值，構建政府資產，規劃更大的投融資、發展戰略和規劃，審查和完善信息。要深入地研究國企的信息化建設，構建大數據審計工作模式，探索適合我國國情的大數據審計方式；加快建設國有資產管理數據庫，依托國資委“財務監管信息平臺”，將有關財務數據、業務數據、有效使用年度的社會中介機構審計報告等信息實行聯網跟蹤審計，加大業務條塊數據的綜合比對和關聯分析的力度，以增強在信息化環境下查錯糾弊、規范管理、服務國家治理的能力，不斷提高審計實效。

6.建立審計專家庫積極運用社會資源開展企業審計，與大專院校、科研院所、地方政府財富管理部門、社會審計組織等協作，建立企業的會計檔案系統及專家信息庫。聘用具備大量企業管理理論知識與實踐經驗的國內外專家學者，進一步提升企業審計人員的專業知識水準，補充審計人員專業知識的欠缺，并采取專項訓練、加強理論研討等手段提升企業審計活動的教學質量與管理水平。

五、結束語

在全面深化改革背景下，國有企業審計工作的全面實施，標志著中國改革走向系統化、全局性和協調性的體制創新的新階段。國有企業在保證國民經濟穩步增長、推動農業產業化進程、增強我國經濟國際實力等方面都發生了重大影響，是堅定社會主義方向和實現中華民族富強夢的中堅力量，是提高企業核心競爭力的內在要求，也是加強國家基礎市場經濟制度，進一步發展國民經濟主導作用，促進國民經濟持續健康發展的必然需要。所以，在中國全面深化改革的大歷史背景下，國有企業審計工作必須努力克服當前實際面臨的困難，在具體實施上，必須通過制定一系列政策，改進企業審計工作。

參考文獻：

[1]喬軍青.全面深化改革背景下國有企業審計面臨的挑戰與應對策略[J].科學與財富,2017(33):298-298.

[2]朱曉莉.國有企業改革背景下審計研究[J].理財(經論版),2017(5):7.

[3]周朋.新形勢下企業內部審計面臨的挑戰及應對策略[J].財會學習,2020(4):145-147.

[4]李迎祥.全面深化改革背景下企業審計面臨的挑戰與應對策略[J].大眾投資指南,2017(6):78,80.

[5]張金輝,彭金云.新時代國有企業內部審計面臨的挑戰與應對[J].審計與理財,2022(4):53-55.

作者:趙海靜 王雙成 單位:中國煤炭地質總局水文地質局