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摘要：隨著信息社會的不斷演進(jìn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，也給審計工作帶來挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種分布式賬本技術(shù)，其去中心化、防篡改、可追溯性等特點很好的契合了審計工作的需求。本文通過對區(qū)塊鏈技術(shù)的特征及在預(yù)算執(zhí)行審計中的應(yīng)用優(yōu)勢的分析，構(gòu)建了區(qū)塊鏈技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行審計中的技術(shù)框架及應(yīng)用框架，并分析了在預(yù)算執(zhí)行審計準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段的具體應(yīng)用，擬對國家審計的技術(shù)發(fā)展提供借鑒意義。關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù)；預(yù)算執(zhí)行審計；國家審計

一、引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，包括財政預(yù)算執(zhí)行審計在內(nèi)的國家審計的范圍不斷拓展，有限的審計資源難以實現(xiàn)審計全覆蓋的目標(biāo)，國家審計亟須與時代發(fā)展相匹配的新工具、新技術(shù)來協(xié)助其更好地開展工作。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項全新科技技術(shù)，對社會產(chǎn)業(yè)化變革有積極作用，要視其為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口。區(qū)塊鏈技術(shù)具有的去中心化、防篡改、可追溯性等特征，對提高預(yù)算執(zhí)行審計效率效果、實現(xiàn)審計目標(biāo)等方面有重要推動作用。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計的可行性分析

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)特征1.去中心化。區(qū)塊鏈技術(shù)是通過數(shù)據(jù)分布式存儲，全網(wǎng)的各節(jié)點都擁有相同的數(shù)據(jù)權(quán)利和義務(wù)，并可以共享和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)中所有數(shù)據(jù)信息。鏈中各節(jié)點之間均共同執(zhí)行基于密碼算法實現(xiàn)的同一規(guī)則，且各節(jié)點上數(shù)據(jù)更新須同時得到鏈上其他節(jié)點的認(rèn)可，因此無須中心化的管理結(jié)構(gòu)背書。2.防篡改性。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的所有信息均經(jīng)過驗證后被永久儲存，難以更改。只有同時獲得網(wǎng)絡(luò)中超過半數(shù)以上節(jié)點的支持才能對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行修改，單個或多個節(jié)點的修改是無效的，賦予了區(qū)塊鏈極高的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性、可靠性。3.可追溯性。區(qū)塊鏈本身是一個塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，利用時間戳技術(shù)對交易事項進(jìn)行全程跟蹤和記錄。鏈上所有信息均按照時間順序排列，這就賦予了區(qū)塊鏈的可追溯性，一旦哪個環(huán)節(jié)發(fā)生問題，就可以按照時間節(jié)點向前進(jìn)行追溯，確保數(shù)據(jù)信息的安全。4.開放透明性。區(qū)塊鏈中所有的數(shù)據(jù)信息都是開放透明的，除了涉及各方的機(jī)密信息。利用對外公開發(fā)布信息的數(shù)據(jù)接口，任何人都可隨時查詢系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息，因此區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有高度透明性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計的優(yōu)勢區(qū)塊鏈技術(shù)具有的分布式、防篡改、可追溯等的特性完美契合了預(yù)算執(zhí)行審計中對數(shù)據(jù)信息真實性、完整性、可靠性的質(zhì)量要求，及對審計機(jī)關(guān)和人員獨立性、客觀性和保密性的工作要求。因此將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計工作中，可發(fā)揮其天然優(yōu)勢。1.去中心的分布式賬本技術(shù)可實時提供真實可靠的原始審計數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個具有時間序列的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)分布式賬本，由加密數(shù)據(jù)塊相互連接而成；每個數(shù)據(jù)塊中的信息都被加蓋時間戳并按時間順序進(jìn)行排序，數(shù)據(jù)的更新修改也會被實時記錄并留下時間痕跡，確保了數(shù)據(jù)的真實、完整和可追溯性。2.信息可追溯的時間戳機(jī)制提高了審計數(shù)據(jù)的溯源性，降低了審計風(fēng)險。區(qū)塊鏈上每個區(qū)塊中存儲的數(shù)據(jù)信息都加蓋唯一的時間戳并有固定的時間序列，增加了修改數(shù)據(jù)的難度，審計人員通過時間信息即可獲取所需信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的可追溯性，極大降低了審計風(fēng)險。另外，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會自動記錄每筆交易的時間、金額等信息，并及時上傳至被審計單位的財務(wù)系統(tǒng)確保了入賬的及時準(zhǔn)確性。3.防篡改的網(wǎng)絡(luò)共識機(jī)制保障了審計數(shù)據(jù)的安全性。共識機(jī)制的目標(biāo)就是使所有可信節(jié)點保持一致的評判，各節(jié)點只需相信預(yù)先設(shè)定好的交易協(xié)議，不受第三方的影響，保證了區(qū)塊鏈的“自信任化”特點。由于網(wǎng)絡(luò)中的每筆交易信息都是經(jīng)過全網(wǎng)各節(jié)點認(rèn)證的，所以若想篡改數(shù)據(jù)信息，需對網(wǎng)絡(luò)中超過半數(shù)以上的節(jié)點發(fā)起攻擊，成本過高，因此該機(jī)制有效保障了數(shù)據(jù)信息的安全性，保證了審計證據(jù)的質(zhì)量。4.可編程的智能合約實現(xiàn)實時審計，提高了審計效率。具有編程功能的智能合約本質(zhì)上是一種經(jīng)過多方認(rèn)定的計算機(jī)程序代碼，根據(jù)具體的實際需求設(shè)置不同的執(zhí)行程序。利用智能合約的可編程性，可提前將審計準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)等以代碼形式定義，可實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集、傳輸與儲存，實時對發(fā)生的交易信息進(jìn)行審計處理，減少不必要的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高了審計效率。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行審計中的具體應(yīng)用

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計技術(shù)框架基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建財政預(yù)算執(zhí)行審計區(qū)塊鏈的技術(shù)框架分為，由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、合約層組成的底層技術(shù)和解決實際問題的應(yīng)用層。首先，數(shù)據(jù)層的聯(lián)盟鏈上各個節(jié)點的數(shù)據(jù)和交易信息通過哈希算法和Merlke樹數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形成一個帶有時間戳的數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈，之后通過網(wǎng)絡(luò)層的數(shù)據(jù)驗證機(jī)制確保數(shù)據(jù)交易的真實性并進(jìn)行有效記錄和傳輸，在共識層各節(jié)點達(dá)成一致協(xié)議，共同遵守，維護(hù)系統(tǒng)的有效運(yùn)行。接著在合約層按照《預(yù)算法》《國家審計準(zhǔn)則》以及審計行業(yè)相關(guān)規(guī)章制度和預(yù)算執(zhí)行審計計劃等的要求設(shè)置智能合約，保障數(shù)據(jù)和交易的合規(guī)性和合法性，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實時的監(jiān)督。應(yīng)用層則是解決實際應(yīng)用的問題，在此聯(lián)盟鏈中將審計流程中的各個系統(tǒng)與區(qū)塊鏈進(jìn)行連接，實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的最終應(yīng)用功能。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)用框架如圖1所示，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計的應(yīng)用框架主要包括數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、審計分析系統(tǒng)、審計報告系統(tǒng)和審計訪問系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行審計數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)主要通過數(shù)據(jù)層與網(wǎng)絡(luò)層實現(xiàn)實時采集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并通過共識層得到其他節(jié)點的驗證。審計分析系統(tǒng)主要對采集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理，并通過智能合約自動運(yùn)行，針對異常信息通過預(yù)警機(jī)制發(fā)出預(yù)警信號。審計報告系統(tǒng)主要將經(jīng)驗證的所有數(shù)據(jù)信息及審計分析過程和結(jié)果存儲進(jìn)數(shù)據(jù)中心，并按照不同需求對象出具不同的審計報告。審計訪問系統(tǒng)則采用了公鑰與私鑰授權(quán)的機(jī)制，不同的單位或個體經(jīng)過授權(quán)即可在計算機(jī)端或移動端進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈平臺進(jìn)行訪問，查看相應(yīng)的審計報告。

（三）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計流程1.審計準(zhǔn)備階段。首先采集各被審計單位的所有數(shù)據(jù)信息包括以前年度預(yù)算收支情況、資產(chǎn)情況等，進(jìn)行預(yù)處理后存儲至區(qū)塊鏈平臺中。隨后在對被審計單位具體情況進(jìn)行初步了解后，擬定預(yù)算執(zhí)行審計工作計劃包括對預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的審計流程。接著通過編程將相關(guān)法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則以及預(yù)算執(zhí)行計劃等形成智能合約并自動運(yùn)行。最后構(gòu)建分布式審計網(wǎng)絡(luò)，參加本年度預(yù)算執(zhí)行審計工作的所有部門構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)中的各節(jié)點。2.審計實施階段。該階段主要完成分布式網(wǎng)絡(luò)中各個節(jié)點對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行互相驗證、分析和儲存的目的。當(dāng)被審計單位交易一發(fā)生，交易信息即刻在全網(wǎng)進(jìn)行廣播并由網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點進(jìn)行驗證核實，經(jīng)過檢驗的數(shù)據(jù)信息將會被存儲至網(wǎng)絡(luò)的各節(jié)點中并加蓋時間戳，以哈希樹的形式保證了數(shù)據(jù)的真實可追溯，最后由智能合約進(jìn)行比較分析，若不符合既定規(guī)則，則會觸碰預(yù)警機(jī)制。該階段的所有數(shù)據(jù)信息都會被完整記錄并形成審計工作底稿，對異常事項與被審計單位進(jìn)行溝通核實，并督促其及時整改，實時跟蹤整改情況。3.審計報告階段。該階段主要將收集到的審計證據(jù)進(jìn)行分類整理，并針對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計單位初稿在網(wǎng)絡(luò)中直接傳輸至機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過復(fù)核后，根據(jù)不同審計主體和審計需求，形成最終的多樣化報告。最后通過應(yīng)用公鑰私鑰訪問機(jī)制，使得具有不同權(quán)限的單位及個人查看不同的審計報告，滿足不同群體的需求。值得一提的是，在此階段利用區(qū)塊鏈的默克爾樹機(jī)制可代替審計人員完成一些機(jī)械式工作，審計人員將更多精力用于審計分析及評價等方面，有利于提高審計效率和質(zhì)量。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計的機(jī)遇與問題

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計的機(jī)遇基于區(qū)塊鏈技術(shù)的預(yù)算執(zhí)行審計，在審計內(nèi)容上實現(xiàn)了對所有財政收支情況等事項的全覆蓋審計，克服了審計資源有限的局限性。在審計形式上通過可編程的智能合約實現(xiàn)了預(yù)算計劃的自動執(zhí)行，提高了審計工作的獨立性和可靠性，同時實現(xiàn)了事前預(yù)防、事中跟蹤和事后監(jiān)督的全方位審計，在提高審計效率的同時，也降低了審計風(fēng)險。在審計結(jié)果利用方面，具有更高的時效性，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點之間信息互通，審計機(jī)關(guān)與財政部門及其他相關(guān)部門之間實現(xiàn)了上下聯(lián)動，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題可及時得到整改并實時監(jiān)督，使得審計結(jié)果得到有效應(yīng)用。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行審計的問題

1.技術(shù)安全性不足。盡管區(qū)塊鏈有時間戳、非對稱加密算法等技術(shù)保障數(shù)據(jù)信息安全，但區(qū)塊鏈技術(shù)在安全性方面依舊存在威脅。例如，智能合約作為區(qū)塊鏈技術(shù)實踐應(yīng)用中的應(yīng)用層，由于其鏈上分布眾多去中心的節(jié)點并同步升級管理，使得很難通過升級的方法去彌補(bǔ)出現(xiàn)的漏洞或問題。若計算機(jī)病毒入侵有瑕疵的智能合約，惡意篡改合約執(zhí)行規(guī)則，將會面臨嚴(yán)重的區(qū)塊鏈風(fēng)險造成巨大損失；另外，加密算法也存在被破解的風(fēng)險。因此，在今后的發(fā)展中，研究人員應(yīng)加大對區(qū)塊鏈技術(shù)的深入研究。2.制度體系不夠完善。現(xiàn)有理論認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力，而制度創(chuàng)新在確保和支持新技術(shù)在產(chǎn)業(yè)演進(jìn)的各個階段的推廣和擴(kuò)散方面發(fā)揮著重要作用。目前，我國現(xiàn)存的審計制度體系尚未能應(yīng)對數(shù)字技術(shù)的迅速變革，缺乏相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)體系去規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計活動，不僅難以規(guī)范審計工作，還帶來一定的審計風(fēng)險。因此相關(guān)部門要加強(qiáng)審計制度體系的完善，使得新技術(shù)的應(yīng)用更好地助力審計事業(yè)的發(fā)展。3.審計人員專業(yè)能力不足。新技術(shù)的出現(xiàn)提高了對審計人員綜合素質(zhì)的要求。隨著區(qū)塊鏈審計模式的推廣，對具有數(shù)字技能高層次審計人才的需求也加大，而現(xiàn)有審計人員的專業(yè)勝任能力還停留在傳統(tǒng)審計模式標(biāo)準(zhǔn)下，難以完全理解區(qū)塊鏈技術(shù)并應(yīng)用在審計工作中。因此要擴(kuò)充審計人才的培養(yǎng)內(nèi)容，提高審計人員的數(shù)字技能。五、結(jié)束語當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)在全球范圍內(nèi)備受矚目，在各行各業(yè)中的應(yīng)用范圍也逐漸擴(kuò)大，也為審計事業(yè)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。本文將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財政預(yù)算執(zhí)行審計中，可對預(yù)算執(zhí)行審計工作的全過程產(chǎn)生積極影響，大大提高了審計效率，保證了審計質(zhì)量，增強(qiáng)了審計效果。由于區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展階段，其在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用還存在一定局限性，如技術(shù)安全沒有得到保障、相關(guān)制度體系不健全、審計人才匱乏等問題，因此要對區(qū)塊鏈技術(shù)抱有積極謹(jǐn)慎的態(tài)度。要積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域的理論研究和實踐探究，建立健全相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大應(yīng)用范圍，有利于推動我國信息化建設(shè)。

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作者:鄭伶俐 單位:南京審計大學(xué)