前言：本站為你精心整理了國有企業內部控制審計案例淺析范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：內部控制審計是指確認、評價企業內部控制有效性的過程，分析缺陷形成原因，并提出改進內部控制建議。以某國有獨資企業內部控制審計的簡要流程和審計成果為例，可為與其相似企業內部控制審計提供參考借鑒；此外，結合目前數智化轉型的時代背景，對未來內控審計發展方向提出了建議。

關鍵詞：內部控制；審計；控制缺陷

一、案例背景

本案例的被審計單位為XY國有獨資企業，2021年5月某事務所接受委托，對XY企業內部控制制度設計及執行情況進行專項審計咨詢，項目為期20天。在審計過程中，項目組實施了訪談、查閱、實地觀察、資產監盤等審計程序，梳理制度及流程超百項，訪談相關人員百余人次，抽取測試樣本近千個，這些程序為審計咨詢工作結果提供了合理基礎。

二、審計依據與程序

（一）審計依據

本案例內部控制專項審計咨詢工作依照《中華人民共和國注冊會計師法》《中國注冊會計師執業準則》的規定實施。在審計過程中，我們將參照《中華人民共和國審計法》《內部審計準則》《企業內部控制基本規范》及相關指引、《企業會計準則》及其指南和公司制定的內部控制相關管理制度。

（二）本次審計咨詢工作簡要程序

1.首先在審計準備階段，了解項目的審計咨詢范圍。本案例審計范圍主要為公司各機關部門，但為了驗證現行內部控制體系的嚴密性、完整性，針對物資采購、資產管理、物業運行管理、工程管理、人力資源管理、預算管理、資金管理、行政管理等具體業務環節，還抽查了基層單位，并將2020年度及2021年1—3月的業務作為檢查測試的工作重點，依據各業務流程將測試工作分布在整個業務鏈中，以達到測試整合流程的目的。此外還要與相關領導溝通方案，確認進場時間。

2.梳理內部控制建設情況及流程，確定重要控制點。XY企業內部控制系統建設情況如下：2019年編印《XY有限公司管理制度、辦法匯編》，共分為2大部分13類89項，并下發執行。具體如下：第一部分是基本管理制度，共1類5項，主要包括公司章程、董事會工作規則、董事會議事規則、監事會議事規則和總經理辦公會議事規則。第二部分為職能管理制度，共12類，主要包括工程項目管理類、財務與會計管理類、采購與供應管理類、人力資源管理類、資產管理類、行政管理類、紀監審計類、法律事務類等。2020年和2021年對內控制度匯編進行重新梳理，修訂或新增共10項制度，包括員工培訓管理辦法、招標投標管理辦法、基層管理中心領導班子年薪考核管理辦法、人力資源管理辦法、安全風險抵押辦法、信訪穩定工作責任抵押考核辦法、目標責任考核辦法和閑置資產盤活及新項目開發管理辦法等。

3.就重要控制點執行情況，選擇測試部門和基層單位進行測試；對測試發現的問題缺陷類型進行定性分類，明確其為控制缺陷還是執行缺陷。

4.匯總測試結果，總結內控存在的問題，完成審計咨詢報告。

三、審計發現的問題及建議

（一）內部控制體系設計存在的缺陷

1.資金活動。資金計劃：資金管理辦法僅有資金管理的相關要求，但未對資金收支計劃的編制、審批和撥付、超計劃資金審批及撥付、資金使用的分析監督檢査等具體管理流程和權限進行明確。制度中對大額資金使用未明確審批權限和流程。銀行賬戶管理：銀行開戶、POS機和第三方平臺開戶未在銀行存款管理辦法中明確公司審批流程，未制定銀行賬戶銷戶的相關審批流程；網上銀行付款時，只有兩個U盾，一個制單盾（出納），一個復核盾（會計保管），與管理辦法的三級管理不符，需修改銀行存款管理辦法；未規定U盾交接管理辦法。款項收付管理：對門面房租賃收入收款流程未明確，可能導致收入不及時入賬、形成小金庫等賬外資金情形；現金管理辦法第十四條，現金報銷時填“費用報銷單”，與公司實際費用報銷時填“報銷審批單”不符。

2.采購業務。采購相關等管理制度未明確采購崗位進行定期崗位輪換的管理規定，不符合企業內控應用指引要求。

3.資產管理。在公司層面，存貨管理制度僅要求基層單位建立存貨管理崗位責任制、明確內部相關部門和崗位的職責權限，未對基層單位存貨領用基本流程進行規范，流程管理職責模糊。如物資管理制中“對驗收合格的材料，經管部門負責對采購材料辦理入庫等手續”，組織機構中實際無此部門；未提及基層單位庫房的職責和存貨入出庫的管理流程。

4.工程項目管理。相關制度未對建設項目工程價款結算的流程和權限進行規范；也未對工程財務決算審計的期限進行規定；無完工項目的評估制度，只驗收合格即為完工結束，沒有后續的績效與責任追究制度。可能導致項目投資失控或不能實現預期效益。

5.合同管理。合同管理辦法未建立合同的后評估制度，不能及時發現合同違約等法律風險。對公司印章未建立相關管理規定，印章使用不當可能產生法律風險，導致公司利益受損。

6.財務報告管理。財務相關制度中未對財務報告編制工作流程、職責進行規范，可能影響財務報告的真實完整性。

（二）企業內部控制執行情況及發現的問題

1.合同管理。在合同訂立、變更、解除或終止和糾紛處理等方面，公司各部門能按合同相關管理辦法進行相關業務處理，且合同管理流程和職責明確。但是部分合同經辦人員法律風險意識弱，相關部門合同審核管理不嚴謹，訂購合同產品名稱不明確可能引發合同糾紛。例如，2020年4月與某汽車銷售有限公司簽訂酒水車訂購合同，在產品名稱及配置中僅有規格。2020年某項固定資產采購，價格偏高，比價采購審核不到位。2021年下屬分公司采購五金備件等的合同初稿，未明確屬固定總額還是固定單價，合同結算條款籠統（未明確增值稅發票稅率、結算賬期等），且合同比價采購僅由分公司相關部門領導開會決定，未經機關相關部門審核，不符合公司比價采購管理規定。且未建立合同的后評估制度，不能及時發現合同違約等法律風險。

2.人力資源管理。臨時工管理不到位，可能存在舞弊風險。檢查2021年2月臨時工花名冊與勞務派遣工資發放明細人員名單不相符。存在未在花名冊中實際已發放工資66人，差異主要為新增臨時工未及時錄花名冊；另有法律顧問將6700元以2個臨時工名義發放，合同是以律師事務所名義簽定，顧問咨詢費用付至個人，臨時工和財務管理不規范。且臨時工未繳納社保可能導致法律訴訟風險。3.存貨管理方面。公司存貨采購入出庫相關業務能按《招標投標管理辦法》《物資采購比價審計管理辦法》《物資管理辦法》《內部財務管理制度》等規定，在部門職責、采購方式、采購價格、采購計劃、采購驗收、采購付款等過程中規范執行。物資采購由物資管理領導小組按照公開招標、競爭性談判、比質比價采購方式采購。紀監審計部是物資采購價格的主管單位，負責收集價格信息，建立價格信息庫和臺賬，審批采購物資的最高限價，監督物資采購控制價格的執行，檢查、處理違規采購的行為。在實際執行中未按規定嚴格執行比價采購，存在審價不嚴謹情形。部分單位實物管理部門對存貨入庫與領用等未建立永續盤存賬簿記錄，且相關資料未妥善保存，以前年度存貨入出庫情況不能進行賬實核對。制度規定各部門每月末進行各類存貨盤點，實際未執行。

4.固定（無形）資產管理方面。公司固定資產管理相關業務，基本能按《招標投標管理辦法》《物資采購比價審計管理辦法》《物資管理辦法》《內部財務管理制度》等內控要求執行，已在部門職責、購置計劃、購置方式、價格管控、驗收、日常管理、內部調撥、閑置資產管理、清查盤點、維修、報廢或處置等方面實行。但在實際執行中門面房管理和監督不規范，可能使公司利益受損。存在租戶未及時續簽合同情形，門面房合同管理不到位。下屬分支機構有一租戶截至2021年6月初尚未簽合同，也未繳納2021年度租金。門面房合同審核管理不到位，檢查下屬某分公司租賃合同，租賃合同條款第四條“租金”不嚴謹，存在合同糾紛隱患，建議明確“××元/平米/月或年”。公司財務資產部要求基層單位每月上報門面房應收租金情況，檢查發現下屬某分公司2020年7月門面房租賃臺賬報表所填報的應收不準確，公司財務資產部未及時發現，有效監督不到位。部分單位車輛管理粗放，對車輛行駛里程、油耗等統計管理不連續，數據缺失，與賬面油料報銷無法賬實核對。公司固定資產盤點流于形式，盤點表不完善，無實盤記錄情況，未進行固定資產實物編號，無法賬實核對。房屋土地無明細，未對公司房屋土地重要資產進行統一管理，內部監督管理不到位。

（三）企業內部控制管理建議

XY企業內部控制存在的問題主要是部分內控流程不明確、內控執行不規范造成的。為加強公司各類風險防范，提高經營管理水平，保障會計信息的真實完整，提出如下建議。

1.建立健全內部控制體系，完善內控制度規范及控制流程，保證企業內部控制有效運行。按照《企業內部控制基本規范》及相關指引要求，結合企業內部控制及管理的需要，繼續完善內部控制規范及控制流程，并在企業內部積極推行；建立健全內部控制評價體系，制定評價標準，完善評價程序，保證企業內部控制運行的有效性。

2.加強企業內部環境建設，完善優化企業內部環境，為企業內部控制有效運行提供基礎。完善企業組織機構管理，科學合理地設置企業內部機構與崗位，明確職責權限及各個崗位之間的相互關系，使之能夠相互協調并能夠互相監督和牽制，企業內部控制更加有效。在發展戰略管理方面，應在對現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施明確的長遠發展目標與戰略規劃，明確每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。加強內部審計監督力度，加強對企業內部控制中薄弱環節的監督，評估控制政策及程序的有效性，保證及時發現企業內控中的漏洞并及時修正。加強企業文化建設，強化員工的內部控制意識，制定包括對利益沖突、關聯交易、保密、公平交易、企業資產的保護和適當利用、遵守法律法規等事項要求的《員工行為守則》，以增加實施內部控制的自覺性，從而推動企業內部控制建設。

3.健全人力資源管理體系，細化管理流程，提高人力資源管理執行力。盡快確定各基層單位定崗定員表；在采購審批和執行、收費管理和財務出納、倉庫保管員等關鍵崗位建立定期輪崗制度；嚴格勞務派遣用工名單及工資發放管理。建立全體員工科學的業績考核指標體系；加強員工入職證件資料的審核工作和臨時工管理工作，妥善處置員工勞動爭議，保障員工合法權益，實現人力資源的合理配置，全面提升公司核心競爭力。

4.企業根據設定的控制目標，結合實際情況，進行風險管理，及時改進、持續監督，針對不同的風險類別，在風險管理制度中明確定性、定量分析標準。主要包括風險發生的可能性、風險的后果或影響。在現有風險管理制度中增加風險評估的頻率(每年至少一次，如有相關事項發生還需重新評估風險）。根據風險分析的結果，編制公司風險清單，并依據風險的重要性水平，運用專業判斷，按照風險發生的可能性大小及其對企業影響的嚴重程度進行風險排序，確定應當重點關注的重大風險和風險應對預案。紀監審計部按風險管理制度要求進行公司風險管理監督評價，并將報告送總經理辦公室或董事會。

5.完善資金管理相關辦法，加強資金管控力度，防范資金安全及舞弊風險。在資金管理辦法中增加資金收支計劃的編制、審批和撥付，超計劃資金審批及撥付，資金使用的分析監督檢査等具體管理流程和權限。公司權限人員對年度資金計劃表進行審批，公司相關單位和部門執行。在銀行存款管理辦法中增加銀行賬戶開設和注銷的審批流程。

6.完善存貨和資產相關管理辦法，加強存貨采購入出庫管控力度，保證資產安全完整，防范資金安全風險；加強固定資產及其他長期資產的管理，保障公司資產安全，提高經濟效益。按規定嚴格執行比價采購審批流程。企業應當對辦理采購業務的人員定期進行崗位輪換。重要和技術性較強的采購業務，應當組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批。各單位實物管理部門應對存貨入庫與領用，建立永續盤存賬簿記錄，且妥善保存相關資料。按制度規定，每月末各部門編制低值易耗品和日常消耗品的盤點表（含數量和金額），以與財務賬面的存貨數進行賬實核對。按固定資產清查規定，至少每年終進行一次資產全面清查。對固定資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。建立規范統一的固定資產盤點表，盤點表要體現固定資產編號、名稱、使用狀態、存放地點、數量、原值、凈值、折舊等項目，盤點表需經過資產管理員及相關部門領導簽字審核。公司層面加強對各單位房屋土地重要資產的監督管理。

7.加強合同管理，提高合同相關人員的風險意識，防范法律風險。嚴格執行合同簽訂與審批的相關流程及權限的相關規定，保證合同要素齊全，內容真實完整，簽訂程序合規合法。嚴格按照相關制度規定執行招標或議標或比價采購審批程序。業務經辦部門建立合同執行進度管理臺賬，及時發現并匯報合同履行中的異常事項。在合同管理辦法中增加合同簽訂后的評估制度：綜合管理部組織財務、規劃、紀檢審計等部門組成合同檢查小組，參考合同臺賬，每年至少對合同簽定、履行及可能存在的各類風險進行一次監督檢查，根據檢查結果進行獎勵和處罰。總之，XY公司應建立健全內部控制體系，嚴格按照《企業內部控制基本規范》及相關指引的規定科學、規范設計，建立健全企業內部控制制度體系，完善內控制度規范及控制流程，形成內部控制樹形結構，保證結構完整，層次清晰，便于執行與管控；加強企業內部環境建設，完善優化企業內部環境，為企業內部控制有效運行提供基礎；加強企業重要經營及管理環節內控制度的執行力，防范法律風險、舞弊風險及其他經營風險。

四、案例啟示

本案例屬于國有企業內部控制審計外包，注冊會計師在審計工作中采用的是比較傳統的審計方法，即首先對企業工作流程進行梳理分類；其次通過閱讀公司制度、訪談有關人員、檢查相關憑證資料等手段發現存在的問題；最后與被審單位交換意見并針對發現的問題提出審計建議。本案例在一定程度上代表了現如今內部控制審計工作的普遍做法和流程。但是在數字化和智能化快速發展的時代背景下，大多數企業的內審工作存在著過度依賴傳統手段、效率低下、信息化程度低等一系列問題；而且面對當下疫情可能常態化的情況，傳統的審計手段也難以抵御疫情突然暴發的風險。因此，對于審計部門而言要順應數智革命的趨勢，積極推進審計信息化系統的建設，并加強對復合型人員的引入和培養，牢牢把握住智能化審計的大趨勢，有效開展內部控制審計工作。

參考文獻：

[1]白華，周松連，李舒瑩，等.國有企業內部控制體系一體化建設的思考[J].財會通訊，2021（20）：3-9.

[2]程玲玲.論新形勢下如何開展企業內部控制審計[J].財會學習，2021（31）：113-114.

[3]胡春萍.國有企業內部審計風險控制研究[J].遼寧師專學報（社會科學版），2021（05）：6-8.

[4]邢春玉，李莉，張莉.內部審計：從數字化到智能化[J].財會月刊，2021（02）：100-105.

作者:閆國睿 李甲琳 單位:西京學院