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摘要：受經(jīng)濟全球化和信息全球化的影響，企業(yè)發(fā)展面臨越來越多的困難。為使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理，逐步完善企業(yè)經(jīng)營中的內(nèi)部管理，促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)競爭力。因此，本文首先分析了企業(yè)全面預(yù)算管理在新經(jīng)濟發(fā)展形勢下面臨的挑戰(zhàn)，然后探討了新經(jīng)濟形勢下的全面預(yù)算管理策略，為財務(wù)管理和業(yè)務(wù)健康發(fā)展提供理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；策略

引言

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)開始經(jīng)濟活動并通過嚴格執(zhí)行來謀求利益之前，對一定時期內(nèi)的資金和財務(wù)進行規(guī)劃，從而提高企業(yè)管理水平，增強競爭力。發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，提高業(yè)務(wù)管理效率，促進業(yè)務(wù)健康度和可持續(xù)性。所有預(yù)算管理（如財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、收支預(yù)算等）均通過企業(yè)的總預(yù)算進行一定時期的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃。它不僅反映了企業(yè)財務(wù)管理面臨的主要挑戰(zhàn)，而且對企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。因此，在經(jīng)濟發(fā)展等方面，企業(yè)越來越重視全面預(yù)算管理。但是，在實施企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，也出現(xiàn)了一些嚴重制約企業(yè)健康發(fā)展的問題。企業(yè)需要及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算統(tǒng)籌管理中存在的問題，逐步提高市場競爭力。

一、新經(jīng)濟形勢下企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）經(jīng)濟全球化對全面預(yù)算管理提出嚴峻挑戰(zhàn)

經(jīng)濟全球化的形勢給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的影響。隨著這種形勢的不斷發(fā)展，各國之間的經(jīng)貿(mào)關(guān)系、生產(chǎn)關(guān)系、金融關(guān)系、轉(zhuǎn)移關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系越來越相互關(guān)聯(lián)、相互交織。隨著工業(yè)的進步、生產(chǎn)的現(xiàn)代化和消費需求的變化，商品的種類形式也隨之增加，銷售方面的競爭也將更加激烈。市場供需平衡無法保證，世界貿(mào)易緊張局勢日益明顯。國際環(huán)境的這些變化導(dǎo)致總體預(yù)算管理發(fā)生重大變化，預(yù)算編制和執(zhí)行難度加大。

（二）經(jīng)濟數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的快速變化給整體預(yù)算管理帶來了挑戰(zhàn)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐步普及和應(yīng)用，包括經(jīng)濟信息網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展和企業(yè)數(shù)字化的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展主要依賴于電子信息技術(shù)的供應(yīng)、銷售和集成。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展加快了科技創(chuàng)新的發(fā)展，加快了科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化過程。隨著如此迅速的變化，企業(yè)治理方法和模式（包括預(yù)算管理）也必須適應(yīng)，否則將嚴重影響企業(yè)管理的重要性和有效性。

（三）由于知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的外部資源變得非常重要

在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時期，經(jīng)濟增長主要依靠工廠、汽車、資本等實物資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，則主要依靠知識產(chǎn)權(quán)、品牌、聲譽等無形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟化的影響下，人才質(zhì)量和創(chuàng)新設(shè)計等表外資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中越來越重要。但是，在現(xiàn)有的財務(wù)管理和實踐中，資產(chǎn)管理的相關(guān)要素相對詳細和準確，而對人力資源等無形資產(chǎn)的管理效果卻相對較低。因此，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時期的綜合預(yù)算管理方法已不能滿足知識經(jīng)濟的需要。

（四）隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和改革的深入，企業(yè)全面預(yù)算管理的外部

環(huán)境發(fā)生了較為重大的變化我國經(jīng)濟形勢瞬息萬變，經(jīng)濟改革不斷深化。與此同時，隨著企業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)和商業(yè)理念的改進，我國大多數(shù)企業(yè)的增長和變化變得更加明顯。隨著企業(yè)規(guī)模和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部治理模式也在迅速變化，這意味著整體預(yù)算管理可能無法在正確的時間表和預(yù)算效率下正常運作，管理作用大大降低。

二、新經(jīng)濟形勢下全面預(yù)算管理功能變化

（一）全面預(yù)算管理是企業(yè)管理和資源管理的工具

根據(jù)預(yù)算，任何經(jīng)濟活動都必須根據(jù)預(yù)定的財政目標進行管理。財務(wù)管理中心需要落實財務(wù)政策，加強企業(yè)治理。根據(jù)財務(wù)控制的目標，實施預(yù)算管理。預(yù)算計劃應(yīng)以管理層的財務(wù)目標為主要方向，企業(yè)應(yīng)以團隊發(fā)展計劃和生產(chǎn)計劃、年度計劃為依據(jù)，為實現(xiàn)經(jīng)營目標而分配具體、系統(tǒng)的經(jīng)濟資源。全面預(yù)算是將企業(yè)活動的關(guān)鍵指標分解和轉(zhuǎn)換為責任單位，是對每個責任單位的效率和管理活動的評價。加強集中預(yù)算管理，將團體活動納入嚴格的預(yù)算控制系統(tǒng)中，該系統(tǒng)結(jié)合了不同的控制目標，例如企業(yè)發(fā)展目標、生產(chǎn)力估計、激勵和約束目標等，形成貫穿于企業(yè)運營、生產(chǎn)、銷售、金融體系各個方面的主要監(jiān)管工具[1]。

（二）全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略目標與實際管理之間的紐帶

通常，企業(yè)的戰(zhàn)略目標最初分為3年、5年或10年的發(fā)展計劃，逐漸分解為年度目標，即預(yù)算目標。然后根據(jù)業(yè)務(wù)計劃分配資金，計劃生產(chǎn)并監(jiān)督管理過程，以確保達到預(yù)算目標。適當?shù)念A(yù)算管理是對業(yè)務(wù)目標盈利能力的綜合衡量。通過綜合預(yù)算管理，企業(yè)可以找到衡量不同部門和子企業(yè)績效的指標。科學(xué)合理預(yù)測市場走向，劃分企業(yè)戰(zhàn)略方案的假設(shè)和目標，分配預(yù)算指標，為不同部門和業(yè)務(wù)單位編制預(yù)算，通過董事會或股東大會形成審查預(yù)算管理決策文件，并下發(fā)到企業(yè)各部門。這些文件將成為公司年度目標的法律文件，分為事業(yè)部和業(yè)務(wù)單元，最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標和股東價值目標。上述分析表明，綜合預(yù)算管理更多是企業(yè)戰(zhàn)略的一個環(huán)節(jié)和載體，有助于深化戰(zhàn)略目標，落實各項措施、計劃和程序，實現(xiàn)全面預(yù)算管理，實施有效控制。鑒于本文第一部分所描述的挑戰(zhàn)，企業(yè)迫切需要一種將連接戰(zhàn)略和實施戰(zhàn)略相結(jié)合的有效管理工具，而預(yù)算管理無疑是最合適的解決方案。

（三）全面預(yù)算管理是一種有效的工作管理工具

共享和優(yōu)化整個系統(tǒng)的目標預(yù)算指標，可以作為衡量業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵來源的指標和基準，例如生產(chǎn)力指標（KPI）。一些相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)指標可以作為評價經(jīng)營活動的依據(jù)，以便為不同部門和單位的企業(yè)活動提供詳細的建議，使預(yù)算管理效率和工作效率得到提高，使企業(yè)發(fā)展目標與戰(zhàn)略業(yè)務(wù)目標保持一致。

（四）全面預(yù)算管理提升內(nèi)控，有效規(guī)避及化解風(fēng)險

2012年8月14日，財政部、中國證監(jiān)會下發(fā)文件，要求在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的企業(yè)遵守《企業(yè)內(nèi)部控制基本準則》和《企業(yè)內(nèi)部審計支持指引》進行實施[2]。中小板、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)適時實施，鼓勵前期引進非正規(guī)大中型企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理機制是其重要組成部分之一，監(jiān)控預(yù)算管理、預(yù)算規(guī)劃，進行實時業(yè)務(wù)分析以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理不足之處，有助于企業(yè)內(nèi)部管理體系的建立和完善。全面的預(yù)算系統(tǒng)可以根據(jù)預(yù)算結(jié)果對企業(yè)未來的規(guī)劃進行分析和預(yù)測，查找企業(yè)的風(fēng)險點，采取對應(yīng)的風(fēng)險管理措施，避免和消除企業(yè)的風(fēng)險和錯誤決策。盡管我國的企業(yè)治理取得了重大進展，但近30年來，管理環(huán)境一直處于受控狀態(tài)，導(dǎo)致管理理念、管理手段、員工素質(zhì)等方面與國際標準仍存在較大差距。在預(yù)算管理領(lǐng)域，國際先進企業(yè)采用了一些較為有效的管理方法，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及時優(yōu)化和修訂管理模式和理念，發(fā)揮預(yù)算管理更大更好的作用。因此，筆者認為企業(yè)應(yīng)該分析全面預(yù)算管理無法將其效果有效實施的原因，不斷優(yōu)化管理方法，改善環(huán)境，提高全面預(yù)算管理的效率。

三、新形勢下全面預(yù)算管理完善建議

（一）致力于樹立服務(wù)型的全面預(yù)算管理觀念

目前，我國大部分企業(yè)還沒有科學(xué)的綜合預(yù)算管理理念。部分企業(yè)雖然處于預(yù)算控制之下，但由于治理不善，未能達到預(yù)期的管理效果。主要原因是企業(yè)管理層對預(yù)算管理和控制的重視程度不足，僅僅將其作為資金管理的一種手段，從而導(dǎo)致下屬部門不具備科學(xué)的預(yù)算控制和管理意識，不能夠合理運用預(yù)算控制和管理來指導(dǎo)企業(yè)工作的順利開展。我國大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理只運用了其表面上的一小部分，不僅缺乏活力，而且因為未能實施良好的治理改革和創(chuàng)新，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展受到嚴重阻礙。現(xiàn)代企業(yè)管理實踐表明，通過對各種管理和運營信息的整合，建立更深層次的預(yù)算管理體系，可以節(jié)省資金，降低成本，提高企業(yè)發(fā)展的效率。建議企業(yè)逐步樹立“服務(wù)型的全面預(yù)算管理”的理念，將預(yù)算管理理念深入到業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域和員工的日常工作中，用全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)，以便在投資決策過程中發(fā)揮積極的支持作用。

（二）過程管理是企業(yè)全面預(yù)算管理的首要任務(wù)

業(yè)務(wù)預(yù)算管理和治理流程主要側(cè)重于監(jiān)督和管理企業(yè)日常預(yù)算，以確保企業(yè)全面預(yù)算控制的有效實施。如果企業(yè)的預(yù)算管理只涉及企業(yè)的預(yù)算編制和管理評價，而不涉及部門預(yù)算執(zhí)行過程，則企業(yè)預(yù)算控制目標的管理效果會明顯弱化，導(dǎo)致不能順利完成關(guān)鍵預(yù)算管理目標。這一過程的關(guān)鍵控制點如下[3]：（1）預(yù)算編制涉及不同部門、不同業(yè)務(wù)單位，每個部門都有預(yù)算目標，預(yù)算委員會對預(yù)算的控制意識和審慎態(tài)度都非常重要；（2）定期審查預(yù)算執(zhí)行計劃并向管理層和團隊提交預(yù)算分析報告；（3）實行聘任制，聘請員工監(jiān)督預(yù)算目標的執(zhí)行情況，及時反映問題和情況，并提供一切支持；（4）與業(yè)務(wù)部門協(xié)商，不斷調(diào)整預(yù)算，優(yōu)化管理和服務(wù)質(zhì)量。

（三）剛性預(yù)算和柔性控制的合理應(yīng)用

柔性控制強調(diào)管理的靈活性，通過柔性控制促進員工和責任主體的主觀活動，消除剛性預(yù)算缺陷，實現(xiàn)人力資源價值最大化，適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的需要和知識經(jīng)濟的特點。因此，剛性預(yù)算自然會受到柔性控制的影響。筆者認為，首先要保證預(yù)算的合理性，遵循企業(yè)董事會的決定，使用靈活的控制手段和激勵政策等。鼓勵對管理人員的激勵，減少與嚴格預(yù)算相關(guān)的預(yù)算限制，強調(diào)主動控制的重要性；其次，在業(yè)務(wù)流程中引入創(chuàng)新激勵機制，改善管理人員的主觀活動，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但是有兩個條件：一是在董事會制定的年度財務(wù)節(jié)約目標剛性控制的基礎(chǔ)上，實施柔性控制。柔性控制是指對季度預(yù)算執(zhí)行目標和年度預(yù)算審計目標進行靈活控制。二是必須有足夠的信息和相應(yīng)渠道，以確保執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)之間全面交換信息，以便能夠在按照標準的工作時間表進行運營、財務(wù)和預(yù)算控制的基礎(chǔ)之上，提供柔性的預(yù)算控制。例如，控制企業(yè)銷售成本預(yù)算，一是設(shè)計參考指標是預(yù)算的絕對金額（即銷售成本之和）[4]；二是相對金額（銷售費用占銷售收入的比例）。柔性控制必須基于執(zhí)行過程，以保證企業(yè)利益的最大化，總之，柔性控制是一個長期的過程，需要不斷調(diào)整和完善企業(yè)治理流程。

（四）實施信息化管理，提高全面預(yù)算管理服務(wù)的效率和質(zhì)量

為了實現(xiàn)預(yù)算管理的便捷與高效率，更好地運用預(yù)算體系為企業(yè)管理提供服務(wù)與支持，信息工具的使用是必要的。尤其是對于現(xiàn)代化企業(yè)來說，實現(xiàn)計算機化已經(jīng)成為必然。主要措施如下：（1）建立集團財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)集團內(nèi)部數(shù)據(jù)共享和財務(wù)數(shù)據(jù)管理。上級單位可及時索取和審查下級單位財務(wù)記錄，確保始終遵守集團內(nèi)部規(guī)章制度，強化企業(yè)財務(wù)管理模式。加強對集團資金的集中管理監(jiān)督，提高財務(wù)效率。應(yīng)盡快開展財務(wù)信息從基層到高層的動態(tài)傳遞，實施財務(wù)管理、監(jiān)控、服務(wù)支持等功能，提高集團的預(yù)算管理效率。（2）實現(xiàn)遠程處理、動態(tài)計算、數(shù)字影像、遠程報表、遠程查詢、遠程審計等功能，支持移動辦公，打破空間和時間限制，為財務(wù)信息的傳輸和處理掃除障礙，以便及時準確地提供信息，使管理者能夠快速有效地做出決策，為企業(yè)提供相關(guān)預(yù)算支持服務(wù)[5]。（3）借助信息技術(shù)，全面推廣科學(xué)先進的財務(wù)管理模式，樹立“管理為先，服務(wù)為核心”的預(yù)算管理理念，加大預(yù)算管理問責力度。

（五）整合內(nèi)控，整合預(yù)算體系，強化全面預(yù)算管理能力

嚴格科學(xué)的預(yù)算控制是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、提高管理效率的重要手段。雖然我國大部分中小企業(yè)都實施了全面預(yù)算管理，但是真正將全面預(yù)算管理價值發(fā)揮到最佳狀態(tài)的企業(yè)還是比較少見。在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南第15號——全面預(yù)算》的指導(dǎo)下，將當前的預(yù)算管理體系與當前的企業(yè)發(fā)展目標和運營管理體系相結(jié)合，改善管理環(huán)境，改善預(yù)算控制，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，同時也是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的有效途徑之一[6]。強化預(yù)算管理理念，加強對企業(yè)價值觀和戰(zhàn)略目標的認識和認可，實現(xiàn)企業(yè)各級預(yù)算的管理和運作，保證預(yù)算管理體系的正常運行。在預(yù)算管理過程中，員工可以參與預(yù)算指標的制定和相應(yīng)措施的實施，提高預(yù)算目標和員工評價的合理性，將企業(yè)激勵與企業(yè)約束相結(jié)合，對認真負責的員工進行鼓勵，對工作中偷奸耍滑的員工進行懲罰，以此來提高預(yù)算部門和負責人的工作積極性。現(xiàn)階段我國企業(yè)在全面預(yù)算管理中采用的管理方法主要是循環(huán)法，用于改進管理周期，包括解決問題、管理問題，并最終通過不斷識別預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題來實現(xiàn)預(yù)算目標；P-D-C-A方法是質(zhì)量管理循環(huán)改進和漸進改進的管理理念，也適用于企業(yè)管理的原因分析、方法開發(fā)與實施，以此來改善治理，重新評估方法并制度化[7]。一方面通過企業(yè)的管理周期建立了不斷優(yōu)化改進（預(yù)算、計劃-執(zhí)行-分析-跟蹤、反饋-糾正等）的機制，另一方面預(yù)算管理體系本身具有相同的管理周期，不斷完善預(yù)算管理，就是不斷提高企業(yè)管理效率的過程。

四、結(jié)語

在新的經(jīng)濟環(huán)境下，我國大部分企業(yè)都面臨諸多發(fā)展挑戰(zhàn)，為了有效應(yīng)對新經(jīng)濟環(huán)境影響所帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)更加重視全面預(yù)算管理。綜合預(yù)算管理不僅可以提高企業(yè)的競爭力，還可以通過逐步營造良好的企業(yè)文化來提高員工的素質(zhì)。但是，實施全面預(yù)算管理不能操之過急，需要轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，采取切實有效的措施，逐步深化預(yù)算管理，促進業(yè)務(wù)發(fā)展。

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作者:宋福昌 單位:山東豐源集團股份有限公司