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［提要］隨著互聯網時代的發展，傳統核算型會計已逐漸向管理型、智能型財務轉型，而預算管理作為企業內部控制的重要內容，對企業的作用也日益彰顯。現代服務型企業具有不同于生產型企業的經營特點，成本費用的歸集難以到達具體的某個服務項目，想要施行全面預算管理還存在一定的難度。

關鍵詞：現代服務型企業；全面預算管理；難點

一、概述

（一）全面預算管理涵義。預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的綜合管理系統工程。通過預算編制、執行和控制、考評與激勵等一系列管理活動，對企業的各種資源進行優化配置，全面提高企業資產運營效率和經營效益，實現企業價值最大化的一種先進的管理方式。全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。

（二）現代服務型企業特點。本文所指現代服務型企業是指從事現行增值稅“現代服務業”稅目規定的輕資產的經營活動的企業。與制造型企業相比，有以下特點：一是輕資產，以提供無形服務為主，不能產出有形產品，不需要耗資購建廠房以及大型的機器設備，降低了經營風險和財務風險；二是勞動密集，人力資本在企業資本中的占比很高，并成為企業的第一資源，企業運營主要依靠員工的智力、知識、營銷能力等要素；三是競爭激烈，由于服務不像有形產品需要具備固定的質量標準，根據用戶的不同需求，不同的企業提供的服務具有很大的差異性，這就造成了服務型生產的質量標準難以建立，服務質量難以評價，無法產生規模經濟，企業分布較為零散，行業競爭激烈；四是經營效率高，服務的生產過程與消費往往同時進行，需要顧客高度參與，這就要求在限定的時間內提供高質量、高效率的服務內容。

（三）全面預算管理的重要性。《禮記·中庸》有云：“凡事預則立，不預則廢。言前定則不跲，事前定則不困，行前定則不疚，道前定則不窮。”意思是，做任何事情，事前有準備就可以成功，沒有準備就會失敗。說話先有準備，就不會辭窮理屈，站不住腳；行事前計劃先有定奪，就不會發生錯誤或后悔的事。行路前先對路線進行規劃，就不會迷失方向。古人這幾句話其實就只講了一個道理，就是在說話做事兒之前要先考慮好，做出預謀和安排，才不會發生錯誤、失敗的后果。同樣，在現代企業管理活動中，沒有預算所提供的總的行動計劃，單位管理者的決策制定也將失去方向。現代服務型企業為了將企業做優、做大、做強，就需要在風云變幻的市場經濟中，及時把握信息，分析不利趨勢和有利機會，未雨綢繆，利用企業現有的各項資源，將企業戰略目標細化分解為各業務單元、部門以及個人的具體工作目標和行動計劃。

（四）預算管理內容。全面預算管理內容主要包括經營預算、專門決策預算和財務預算。在健全的預算編制組織體系下，以下簡單介紹現代服務型企業在實務中經營預算的編制過程。1、銷售預算。依據目標利潤，以銷售預算為起點進行編制，這是因為企業所提供服務的需求是企業存在的內在驅動力與價值所在。銷售預算是指預測公司在未來一個經營周期內提供服務的銷售所取得的收入，它是各業務部門經理結合下屬業務人員根據多項因素做出的銷售預測，包括未來宏觀及微觀經濟政策環境、行業競爭激烈程度、歷史銷售情況、已簽訂未完成訂單情況、未執行訂單情況、定價政策、企業的廣告宣傳計劃、未來的增長或收縮預期以及企業的資源狀況等因素。不貼合實際的銷售預測不僅不能反映公司服務的市場狀況，還有可能會打消業務人員的積極性。2、成本預算。提供服務不是無源之水、無本之木，同樣需要發生相應的成本費用。在編制銷售預算的過程中，業務人員會預測出大概需要完成多少個項目才能取得目標收入。而完成這些項目需要配置多少人員，以及需要投入的固定人工成本（包括基本工資、社保金等）、差旅費、辦公費、服務費、招待費、辦公場所租賃費等。由于每個服務項目的內容、規模、復雜程度不盡相同，所投入和耗用的企業資源事先并不能準確預測。可以參考往年的各項支出占收入的比例來測算各項資源的耗用標準。由于考慮到人員的必要加班，對員工必要的士氣鼓舞激勵，還應該將一定比例的業務提成考慮到成本中去。3、期間費用預算。期間費用預算是企業組織管理經營活動，后勤職能保障部門順利完成企業戰略目標，行使崗位職責而發生的管理費用、財務費用、銷售費用。依據預算期的目標利潤、目標收入、銷售政策、基期費用開支標準、費用率等采用零基預算、固定預算、彈性預算等方法進行編制。按照財務成本管理中的量本利分析，本項預算在實務中可以假定為固定費用支出。科學合理的期間費用預算能夠有效地降低不必要的支出及企業資源浪費，達到降費增盈、降本增效的目的。

二、現代服務型企業全面預算管理的難點

目前，一些規模比較大的現代服務型企業已經開始認識到預算管理的重要性，在制度建設、實際執行方面已經取得一些成效，但從行業整體來看還有一些不足和難點。

（一）重視不足。全面預算管理強調全員參與的必要性，但在管理水平相對落后的企業中依然存在著預算由財務人員包辦的情況，就好像預算是一項專業的財務事務性工作，理應由財務人員具體實施。企業高層領導不重視，企業沒有形成特有的預算文化，全員沒有形成良好的預算意識，預算編制流于形式，更別提預算執行監督與考核了。

（二）預算基礎薄弱。由于現代服務型企業行業集中度低，企業間競爭激烈，行業環境復雜多變，造成預算編制的基礎資料數據不詳實、不客觀，可能導致預算編制準確率降低。

（三）預算管理人員業務能力不強。全面預算管理是一項復雜、耗時、耗力的系統工程，需要預算管理人員熟悉企業整體運營情況，精通預算業務流程，溝通協調各預算單元，從預算總目標的制定、分解，到執行監督、分析差異，預警調整，最終與績效考評掛鉤。這都需要預算管理人員運用豐富、扎實的現代企業管理知識，同時具備分析判斷、溝通協調以及組織領導等能力。

（四）成本信息劃分不清。成本信息對服務業公司與生產型企業同樣重要，比如一家會計師事務所必須知道其提供某項服務的成本才能給該項交易定價。承接一項審計鑒證服務，項目組人員的固定工資、社保費用要考慮，出差去外地的各種交通費、住宿餐飲費等也要考慮，還有維護、發展業務必要的營銷費用，另外還要估計一定的壞賬和必要的目標利潤。但是，服務業企業的成本計量過程往往比生產型企業更復雜，有兩個原因：一是服務業沒有產出有形產品，將人工成本與其他費用追溯到某項服務及構成該項服務的多項具體業務很困難；二是一項服務中的多項業務往往需要多個部門通力合作，并且同一批員工可能要為多項服務同時提供勞動，這使得成本歸集變得愈加復雜、困難。

（五）易導致預算寬松。為了輕松地完成業績目標，業務經理們便具有了在預算里加入寬松的動機。因為影響業績完成的因素不完全是他們所能掌控的，還有外部變量如經濟政策的變化、市場競爭的激烈狀況的不確定性。制定寬松的預算目標降低了不可控因素使他們無法完成預算目標的風險，只是這樣做的后果就是公司業績不能達到最優，企業價值也不能實現最大化。

三、擬采取的對策

（一）提高認識，加強重視。目前，預算管理中存在不少難點，但不編制預算或預算不健全，可能導致企業經營缺乏約束或盲目經營。高層管理者應該培養企業良好的預算文化，如將注意力重點放在預算上，在預算過程中對參與者進行監督、指導；對預算執行情況進行分析、比較，對參與者進行必要的激勵，以保持其對預算管理的積極主動心態。還需要建立健全一整套能激勵關鍵雇員積極參與預算編制、執行的制度、程序。關鍵雇員是指那些負責做出有關銷售和成本費用支出重要決策的人員，包括中高級管理層及負責重要決策的其他人員。

（二）強化預算編制基礎。預算目標應建立在科學的預判分析基礎上，符合企業內外部的環境，現代服務型企業作為近年來迅速發展的新興產業，面臨著復雜多變的外部環境，需要預算管理人員充分關注與行業發展動向有關的宏觀及微觀經濟政策、環境，準確把握行業市場環境變化以及競爭對手狀況，還要熟悉了解企業自身的資源狀況、盈利能力等客觀因素。為了獲取詳實的業務經營數據，有條件的企業可以借助于項目管理軟件、財務管理一體化平臺輔助項目預算的編制，利用軟件和平臺的數據抓取功能，實時關注、獲取、深入分析業務數據，大大提高本年度項目預算的科學合理性。

（三）提升預算管理能力。再科學、再完善的制度都需要由人去落實。預算管理本來就是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是一項科學、系統、復雜的管理工具，每個環節都需要符合預算管理要求、合格的員工去積極主動參與。建議企業選拔各個層級的管理者及在特定領域有專長的員工作為預算關鍵參與者，并對預算關鍵人員進行不定期的培訓，學習先進標桿企業的預算管理經驗，掌握基本的預算管理流程和知識。能依據企業自身經營業務特點、基礎數據、管理水平、不同發展階段和管理需要的原則，選擇適宜的預算編制方法。關鍵人員還應具備與預算責任相匹配的控制能力，科學進行預算執行分析，及時準確剖析差異原因。

（四）避免預算成本信息過繁過細。現代服務型企業由于具有難以將一些公共支出準確分配到每個項目中的特點，將此項支出預算考慮的過細過繁不僅耗時耗力，而且最終也未必能得出合理性的結果。為了利于預算總體目標的實現，考慮將該部分公共支出作為該業務部門的整體綜合直接費用，參照企業往年的該項支出占收入的比例水平，統一概算進各業務部門的成本費用中。

（五）加強預算執行控制與考核。科學的預算目標已確立，需要企業用實際行動去有效執行。企業應建立預算執行的監督分析制度及配套的財務管理制度，健全有效的預算反饋和報告體系，提升預算執行的效率和嚴肅性。此外，為了調動各責任預算主體的積極主動性，只靠嚴格剛性的制度去約束管理還不夠，還應該建立動態的、目標性的、總體優化的、考慮例外性的、公開公平公正的考核辦法，有獎有懲，促進企業總體目標的實現和價值最大化。湯谷良說，公司預算不僅是出資者與經理人之間的游戲規則，還體現出經營者與其下屬員工之間的權力、責任安排，即在為實現整體利益的目標下，明確各單位的權利和責任區間。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現，這種分權應以不失去控制為最低限度。現代服務型企業的經理人如何結合企業的經營實際制定行之有效的預算管理計劃，有效地聚集各項經濟資源，包括人力、物力、財力、信息等，使之形成一種強有力的、有序的集合，這就需要經營者協同各種業務活動和管理方案，統籌規劃企業內部各部門、各環節的工作流程，平衡好職工的經濟利益與企業的戰略目標，調動員工的積極性，上下一心，為實現企業各項目標而統一付出行動。要想做好全面預算管理，使之真正成為經營者的管理工具，無疑將是一項長期的、復雜的、艱巨的任務。

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作者:范延群 單位:河北招標集團有限公司